1、第一章,现 金,本章内容,现金范围界定及管理要求库存现金银行存款其他货币资金,第一章 现 金,学习目的与要求掌握现金的范围及管理要求 掌握现金的核算方法掌握现行银行存款支付结算方式的特点及适用范围重点与难点现金的管理内容及核算方法银行存款支付结算方式的特点与适用范围,第一章 现 金,主要参考资料银行账户管理办法现金管理暂行条例内部会计控制规范货币资金计划授课学时4学时,第一节 现金范围界定及管理要求,一、现金的含义及范围界定广义的现金：用途不受限制的货币资金狭义的现金：库存现金P16 我国，用“货币资金”代替广义上的现金, “现金”一般仅指库存现金,但现金流量表中的“现金”则具有特殊的含义P4
2、52。,第一节 现金范围界定及管理要求,现金范围,包括,银行存款,库存现金,银行汇票,银行本票,即期支票,保付支票,旅行支票,邮政支票,不包括,远期支票,邮票,商业汇票,借据,退票,已指定用途的现金,限用现金,第一节 现金范围界定及管理要求,二、现金的作用与特征（一）现金的作用起点、终点；纽带；偿债能力、支付能力；财务状况。,银行存款,库存现金,其他货币资金,货币资金,现金越多越好？,企业经营活动资金运动过程,退出,资金来源,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,案例：公司的钱太多并非好事,掌握着拟上市公司是否获准上市“生死大权”的中国证监会发行审核委员会（简称“发审委”），在审核
3、拟上市公司时，主要有什么依据？深圳证交所创业培训中心副主任孔翔介绍：“企业钱太多也可能导致IPO申请被否”。在2007年初的发行审核会上，北京拟上市公司“久其软件”的上市申请被发审委否决。否决的主要原因就是“钱太多”。“该公司连续三年资产负债率都很低，并且还拿出数千万元购买信托产品，根本不缺钱。在发审会现场，当发审委委员询问该公司董事长企业不缺钱为什么要上市时，董事长竟然回答说因为别的同类企业都上市了”，这个回答被发审委认为，公司高管对资本市场缺乏认识，因此否决了其上市申请。公司高管在发审会现场“答辩”时的表现和“钱太多”是造成申请被否决的主要原因。,（二）现金的特征1.流动性强2.便于流通3
4、.流动量大4.易于散失、挪用和被盗,加强管理和核算,第一节 现金范围界定及管理要求,三、现金管理的基本要求 应遵循以下规定和办法：现金管理暂行条例现金管理暂行条例实施细则银行账户管理办法内部会计控制规范,案例一,2006年，泉州某汽车销售服务公司出纳黄某利用其担任公司出纳、负责保管公司资金的职务便利，将公司2000余万元人民币用于购买“六合彩”，给企业造成了重大损失。2001年4月到2006年10月，庄某担任山西一药业有限公司出纳。他利用职务之便，通过将汇票背书转让、转账支票的形式，将本公司公款13 664 427.9元擅自转入闫某提供的药材店、食品公司及保健品公司账户，供闫某进行营利活动。截
5、止到2007年12月，共计还款5 414 427.9元，案发后归还210万元。,案例二 银行职员勾结公司出纳挪用2.4亿获刑,2008年3月，乌鲁木齐的一封举报信摆在沙依巴克区检察院领导的案头:农行乌鲁木齐友好路支行营业室公存柜员刘义玲，勾结新疆有色集团公司出纳于海泉挪用公款500万元，请检察院派人调查，不要让腐败分子逍遥法外。该院反贪局副局长文胜带领侦查人员到新疆有色集团公司查账。调查结果出乎意料，公司账目正常，没有发现任何疑点，遂到农行乌鲁木齐市友好路支行了解该公司银行账户的资金运行状况。查账结果令人触目惊心:仅2006年，新疆有色集团公司出纳于海泉与刘义玲内外勾结，就挪用公款1.4亿元。
6、,于海泉与刘义玲勾结挪用公款之前，因害怕“独木难支”，就把新疆有色集团公司会计朱桂珍套了进来。于海泉许诺获得利息与她“平分秋色”，目的是堵住朱桂珍的嘴。 2009年3月11日，乌鲁木齐市中级法院作出一审判决:被告人于海泉、刘义玲、朱桂珍犯挪用公款罪，分别判处有期刑十三年、七年和五年。,第一节 现金范围界定及管理要求,（一）库存现金的管理1.现金的使用范围 （P14）结算对象为个人的结算款项 结算金额起点以下的开支2.现金的限额管理3.明确职责权限4.一般不得“坐支”现金5. “七不准”6.定期和不定期地进行现金盘点,第一节 现金范围界定及管理要求,（二）银行存款的管理1.银行存款账户的开立基本
7、存款户一般存款户临时存款户专用存款户2.除规定可用现金外，一切款项都应通过银行结算3.严格遵守结算纪律4.及时与银行对账,第一节 现金范围界定及管理要求,（三）现金的内部控制现金内部控制制度的原则：现金收支业务尽量通过银行结算；实行内部牵制制度；实行内部稽核制度。其基本内容应包括：1.岗位分工。岗位的设置应当能够相互牵制2.授权批准。授权和审批相分离3.监督检查。对岗位分工和授权批准制度的建立、执行情况进行监督检查。,第二节 库存现金,一、库存现金的范围备用金不属于库存现金二、库存现金的核算（一）日常核算1.会计科目“库存现金”（可能存在明细核算）2.用到的会计凭证3.根据凭证“库存现金的内容
8、”登记现金日记账4.日清日结，保证帐实相符,现金的会计处理,应设置“库存现金”科目：现金的收入，支出和结存 【例1】甲企业将现金800元存入银行。根据企业现金缴款单，填制现金付款凭证。作会计分录为： 借：银行存款 800 贷：库存现金 800 【例】甲企业零星出售材料一批，收入现金600元。根据企业销货发票，填制现金收款凭证。作会计分录为： 借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600,（二）盘点余缺的核算账实相符不处理，出现溢余和短缺时，先通过“待处理财产损溢”账户记录盘点结果，再根据情况分别转销。待处理财产损溢属于资产类账户，临时过渡账户，核算企业在财产清查过程中出现的各种财产盘盈、盘亏
9、和毁损的价值。,溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金（其他应付款） 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（净）,短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：库存现金（其他应收款） 贷：待处理财产损溢 借：管理费用（净） 贷：待处理财产损溢,三、备用金的核算1.备用金：企业预借给职工和内部单位备作 差旅费和零星开支，用后需要报销的款项。备用金使用程序： 借支审批使用审批报销2.备用金的核算:分为定额和非定额两种方法，可以通过“备用金”或“其他应收款”账户进行。,定额：事先核定借支数额，用后报销不冲销借款，补足定额。（1）借支（借款数） 借：备用金张扬 贷：库存现金等
10、（2）报销（实报数） 借：管理费用等 贷：库存现金等,非定额：借支数额不定，用后报销并冲销借款，多退少补。（1）借支（借款数） 借：备用金张扬 贷：库存现金等（2）报销（实报数） 借：管理费用等 贷：备用金张扬,现金补差,第三节 银行存款,一、银行存款的范围1.存入银行或者其他金融机构的款项2.不仅包括所开账户里的货币，还包括结算中收到的支票、银行本票和银行汇票，不包括商业汇票二、银行存款的核算1.会计科目“银行存款”（可能存在明细核算）2.用到的会计凭证3.根据凭证“银行存款的内容”登记银行存款日记账4.及时与银行对账，保证帐实相符,三、支付结算方式简介 主要依据支付结算办法常用的银行结算方
11、式可以概括为：四票(支票、银行汇票、银行本票和商业汇票)一卡(信用卡)三方式(托收承付、委托收款和汇兑)。 国际结算信用证,（一）银行汇票结算方式,1.定义：是汇款人将款项交存出票银行并提交银行汇票申请书，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账或支付现金的结算方式。2.主要特点：（1）适用于不在同一票据交换区域结算；（2）不受结算金额起点的限制；（3）人到钱到、钱随人行；（4）提示付款期限自出票之日起一个月；（5）允许背书转让,3.银行汇票使用程序,申请人,签发行,兑付行,收款人, 签发申请书交款,受理、签发汇票,申请人持票购货,审核填写金额进账,见票即付通知收款,通知汇票解付
12、情况,通知收余款,划转款项,（二）银行本票结算方式,1.定义：是申请人将款项交存出票银行并提交银行本票申请书，由银行签发银行本票，申请人凭此办理转账或支付现金的结算方式。 银行本票分为定额和不定额两种。2.主要特点：（1）适用于在同一票据交换区域结算；（2）不受结算起点的限制；（3）见票即付；（4）提示付款期限自出票之日起两个月。（5）允许背书转让,（三）商业汇票结算方式,1.定义 是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。商业汇票必须承兑；按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2.主要特点：(1)采用记名
13、方式,允许背书转让或向银行贴现；(2)结算双方具有真实的交易关系和债权债务关系；(3)同城和异地均可采用，且不受结算起点的限制；(4)必须经过承兑人承兑；(5)付款期限由双方协商，但最长不超过六个月。,3、商业承兑汇票的使用程序,付款人,签发并承兑,收款人,委托收款,开户行,邮寄汇票,开户行,通知付款,当日付款或退票,划款或退票,通知入账或退票,4、银行承兑汇票的使用程序,付款人,开户行,开户行,收款人,签发汇票提示承兑,审查签订协议承兑,转交汇票,到期委托收款,邮寄票据, 通知付款, 付款、退票,划款,通知收款,（三）商业汇票结算方式,5.商业汇票的背书转让和贴现 （P22）（1）背书转让在
14、票据背面上记载有关事项并签章的票据行为称为背书。转让票据的背书者背书人受让票据者被背书人背书转让可以连续进行,但背书人负有连带责任（2）贴现持票人将未到期的商业汇票背书转让给银行，以获得所需要的货币资金。,（四）支票结算方式,1.定义：p22,2.主要特点：(1)适用于同城,在批准的城市和地区可以背书转让；(2)提示付款期限自出票之日起10日。3.签发支票应符合有关规定,现金支票,普通支票,转账支票,支票,（五）汇兑结算方式,1.定义汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用2.主要特点（1）适用于异地；（2）单位和个人的各种款项的结算
15、，均可使用汇兑结算方式，并且不受结算金额起点的限制。,（六）托收承付结算方式,1.定义：是收款人根据购销合同发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付货款的结算方式。 两个环节：托收和承付2.主要特点（1）所办理的托收款项，必须是商品交易，以及因商品交易所产生的劳务供应；（2）购销双方签订符合规定的购销合同；（3）每笔结算金额起点为1万元；（4）付款期限视承付方式而定。,（七）委托收款结算方式,1.定义：委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2.主要特点：（1）单位和个人凭付款人已承兑商业汇票及债券等付款人债务证明办理款项的结算，可使用该种结算结算方式；（2）
16、同城和异地均可采用；（3）不受结算金额起点的限制；（4）付款期限为3天。,托收承付和委托收款有何区别？,委托收款与托收承付结算方式的主要区别有两点,1.委托收款适用范围广泛很多，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制；而托收承付只适用于异地企业之间有协议的商品交易，且有金额起点。 2.在两种结算方式中，银行的作用也不一样。采用委托收款方式，银行只起结算中介作用，付款方无款支付，只要退回单证就行；拒付，银行不审查理由。而采用托收承付，银行还行使行政仲裁职能，要审查拒付方的拒付理由。,（八）信用卡结算方式,1.定义3.信用卡的使用程序,申请人,发卡银行,开户行,特约单位,申请、转款,审核
17、开户发卡,持卡购物,持签购单进账,转寄有关单证,划款,通知收款,2.主要特点（单位卡）P62,（九）信用证结算方式,定义：由银行开具的以银行信用为基础的保证付款文件。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。向银行交付一定数额的信用证保证金。 适用于进出口业务结算。,结算方式小结1.使用地点：,2.兑付能力大小排序银行汇票、银行本票、汇兑、支票、信用卡、委托收款、托收承付、商业汇票,同城银行本票、支票,同城和异地商业汇票、委托收款、信用卡,异地银行汇票、托收承付、汇兑,3.结算凭据,票据,支票,本票,汇票,银行汇票,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,其他结算凭证托收承付、委托收款、汇兑、 信
18、用卡,补充：银行存款的会计处理,应设置“银行存款”科目，并按银行和其他金融机构的名称、存款种类进行明细核算。【例3】企业销售A产品10件，价款10 000元，收到对方出具的转账支票一张，已交存银行收妥款项（不考虑相关税费。企业应作会计分录为： 借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000【例4】企业开出转账支票一张，支付当月的电话费1 850元。企业应作会计分录为： 借：管理费用 1 850 贷：银行存款1 850,第三节 银行存款,四、银行存款清查 （一）清查目的（二）清查方法：核对账目 银行日记账 银行对账单,（三）清查结果及其处理 1.记账错误对出现的错误进行更正。 2.未达账项票据或凭证在传递时存在时间差不进行账务处理，编制“银行存款余额调节表”进行调节。,银行,企业,原始凭证已到银行，未到企业,辨别未达账项,原始凭证已到企业，未到银行,银行存款余额调节表,第四节 其他货币资金,一、内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。二、核算设置“其他货币资金”科目,银行存款,其他货币资金,材料采购等,形成时,使用时,退回余款,问题:销售方收到银行汇票时如何处理?,
