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类型三方抹账协议的合法性.doc

  • 上传人:精品资料
  • 文档编号:9584142
  • 上传时间:2019-08-16
  • 格式:DOC
  • 页数:2
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    三方抹账协议的合法性.doc
    资源描述:

    1、A 企业向 B 企业采购材料,获得 B 企业开具的增值税专用发票进而抵扣相应的进项税额,但付款时将货款直接付给企业 C,因为 A、B、C 签订了三方协议。协议主要内容为:因 B 企业欠 C 企业款项,经 A、B、C 三方同意,由 A 企业将B 企业的货款直接打给 C 用于还款。在此种经营模式下,是否存在税务风险?B企业是否会被税务机关认定为虚开增值税专用发票,从而导致 A 企业取得的进项税额不能抵扣?那么,B 企业是否属于虚开增值税专用发票?根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定,任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自

    2、己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。因此,结合 B 企业的业务实质,B 企业不属于虚开增值税专用发票,那么,A 企业是否能申报抵扣进项税额?根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发1995192 号)第一条第三款规定,纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。此条款从 1995 年发布至今一直都是有效的,按照该文件的规定,A 企业因购进货物的单位与付给款的单位不一致,因而 A 企业获得的增值税进项税额不能申报抵扣。在实务中,

    3、很多税务机关也会依据此文件规定,严格执法,若 A企业抵扣了此进项税额,则会被追缴增值税税款及相关的滞纳金。但对于此文件的规定,在现行的经营环境中,显得较为严苛且不合时宜,那么,A 企业的进项税额真的就不能抵扣了吗?笔者做如下分析。首先,三方抵款协议是为清偿债权债务关系而签订的,此项行为符合合同法的相关规定,国税发1995192 号文件立法的根本目的是防止虚开增值税专用发票,A 企业整个过程业务真实发生,并未偷税漏税,增值税链条并未间断,此进项税额应该予以抵扣。其次,三方转账属于企业正常的债权债务清偿方式,实质上最终收款方与增值税专用发票上开具的收款单位是一致的,三方抵款协议下,增值税进项税额的

    4、抵扣实质上并不违背国税发1995192 号文件。再次,按照国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告(国家税务总局公告 2014 年第 39 号)规定,对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票。1.纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据;3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。因此,受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票,可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。2014 年 39 号公告强调了物流、资金流、发票流的“三流合一”,第二条取得款项后,加了一项取得了索取销售款项的凭据,应该是可以理解为企业若有三方协议与第三方收款的凭据,即可算是取得了索取销售款项的凭据。因此笔者认为国家税务总局 2014 年 39 号公告实际已将三方协议也纳入了资金流的范围中。

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