1、英美中会计模式的比较与研究关于英美中会计模式的比较与研究 摘 要 会计作为一种经济管理活动，是特定社会环境的产物，与特定国家的政治、经济、 文化等背景密不可分，本文从会计模式的基本原理对英、美、中三国的会计进行比较， 借此来了解英、美、中三国会计理论与实践所体现的国家的特色极其会计中间的差异。 本文是在学习国际会计基本课程知识的基础上，以及网上搜索各国会计模式基 本内容与知识，通过各种比较与研究，最终选取了英国、美国以及中国三个国家的会计 模式基本原理作为比较与研究，浅析我国如何建立与发展新的会计模式。 关键词: 会计模式;英国会计;美国会计;比较分析。 一、引言 (一)选题的背景和意义 每个
2、国家或地区的会计模式都是会计环境多方面因素之间复杂的相互作用 的结果。 各国会计环境的不同造成了会计模式的差异。会计模式比较是对一定社 会中会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合表达，它反映着政治、经济、法 律、教育、文化、科技等社会环境因素对会计的制约。表征着一个社会对其环境 与会计作用方式的判断与认同。在研究中国国情的基础上，通过对英国、美国与 我国的会计模式比较，扬弃传统会计模式，分析、比较、鉴别、吸收英美两国会 计模式的可取之处，努力建立和发展新的中国会计模式。 全球会计模式的分类与比较研究是国际会计的重要内容， 本文首先分析了会 计模式的客观性、开放性、发展性特征，随后拟就会计模式的
3、国际分类及特点进 行了探究， 并对不同会计模式进行了比较分析，在此基础上简略分析了我国会计 模式的特点及发展方向。 该选题的研究不仅有利于了解会计模式的理论意义与各国会计模式的差异， 便于理解会计模式对中国会计环境发展的重要推动作用， 又有利于提高我国的会 计模式发展水平，有助于提高我国在激烈的竞争环境中的适应能力和竞争能力。 (二)研究内容和思路 本文首先对会计模式的相关概念和国内外的会计模式差异进行简要阐述， 然 后详细分析了英国会计模式的构建与现状， 得出英国会计模式的特点以及优劣之 处，得出英国会计模式对中国会计模式的借鉴意义。 接着又详细分析了美国会计模式的构建与现状， 也可得出美国
4、会计模式的特 点以及英美两国会计模式的差别， 通过这种差别的对比同样对中国会计模式所产 生的借鉴意义。 最后阐述了我国的会计模式，分析我国会计模式的不足之处，借鉴他国的实 践经验，浅析我国在研究中国国情的基础上，通过对英国、美国与我国的会计模 式比较，扬弃传统会计模式，分析、比较、鉴别、吸收英美两国会计模式的可取 之处，努力建立和发展新的中国会计模式。 二、会计模式相关概念的阐述 (一) 会计模式的概念 定义 会计模式，是指会计为核算监督会计对象、提供必要的会计信息、必然要使 用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序, 并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,
5、这种在会计核算中的固定的程式, 这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。 (二) 会计模式的特征 会计模式具有客观性、开放性、发展性等特征。 1、会计模式的客观性 会计模式具有主观见之于客观的特征。 尽管会计模式是一定社会经济环境下 人们具有目的性社会实践活动， 但一种会计模式的形成、演进则受到一定社会经 济环境下政治的、经济的、政策的、文化的等多方面因素的制约与影响，它不能 超越时代特定的社会经济环境。 这种作用具有客观性，反映了社会经济环境与会 计之间相互作用、相互影响的客观规律。 2、会计模式的开放性 如果说会计模式是一种系统，则这种系统不是一个封闭的系统，而是一个开 放的系统， 它常常
6、会与系统外的因素发生能量交换， 会计模式之间并不相互排斥， 而是相互依存、相互借鉴，各种会计模式之间必然产生横向联系和影响。 3、会计模式的发展性 会计模式并不是一种固定不变的模式，当社会经济环境发生变化时，会计模 式也随之变化。会计模式的这种变化可能是巨大的，也可能是细微的，但会计模 式变化总是以原有模式为现实起点，完全脱离原有会计模式是不可能的。 三、国际会计模式的分类及其特点 世界各国会计模式因受不同人文环境的影响而不完全相同， 任何一个国家会 计模式总会在一个或几个构成要素上与其他国家有所差别。而会计学界，只能从 具有代表性或有较大影响力的国家着手对会计模式进行分类。基于这样的考虑，
7、美国著名会计学家保罗?阿伦按照会计影响区域范围，将会计模式划分为五类: 英国会计模式、美国会计模式、法国会计模式、德国会计模式以及社会主义国家 会计模式。 由于本文只对英国、 美国以及中国三个国家会计模式进行比较，所以其他两 个会计模式讲不再赘述。 (一)英国会计模式 源自英国“真实与公允”的会计思想，影响波及印度、巴基斯坦、新加坡、 澳大利亚以及中国香港等国家和地区。 1、英国会计模式的主要特点 它的会计模式的主要特点是:(1) “真实与公允”观点是英国公司法提 出的对公司则务会计和报告要求的指导思想; (2)在遵循公司法规定的基础 上由民间机构制定会计准则; (3)会计主要为微观经济服务;
8、 (4)受欧共体的影 响。 2、英国会计模式的发展过程: (1)通过公司法管理公司的事务,包括对公司财务会计和报告的要求 ?是区别于美国会计模式的最主要的特征。 ?公司法有着很长的历史,但是对于现在影响较大的有几次修订， 英国的公 司法在修订后是并行的。 (2)会计准则的制定: ?权威性不及美国,也不像美国的那样多:英国不像美国,美国有全国性的 注册会计师协会,而是由区域性的会计协会组成,所以 ICAEW 所制定的只适用与 本领域,而与其他领域不会产生影响。 ?由独立的民间机构制定会计准则。 (3)真实和公允: 很多人认为这个特点也是英国会计模式的基本特征。 (4)英国的会计职业组织 ?并没有
9、组成全国统一的组织,有哪些会计职业团体; ?英国的会计职业团体相互联系而各自独立; ?注册会计师协会也即注册会计师特许协会还有管理会计师特许协会,关 于特许以及御准的含义。 (5)重新构造公司对外财务报告 (6)关于在会计计量中支持现行成本会计 (7)关于社会经管责任和增值表 (二)美国会计模式 源自美国公开向投资者提供财会信息的“公认会计原则” ，影响波及加拿大、 墨西哥、日本、菲律宾以及中国台湾等国家和地区。 1、英国会计模式的主要特点 它的会计模式的主要特点是:(1)“公认会计原则”是美国会计模式的主要 特征;(2)财务报表报送的主要对象是公司股东与公司债券持有人; (3)税务会 计与财
10、务会计相背离， 美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不 一致的，特别是在收入、费用的确认上公认会计准则主要采用应计制，而所得税 法则主要依据实现制; (4)通货膨胀会计未被积极采用;( 5)强大的会计职业界 组织。 美国是联邦制国家， 但会计职业界的全国统一的组织美国执业会计师协会 却是力量强大的具有高度权威的。 1、美国经济特点影响会计模式发展 美国是一个崇尚自由的国家，对经济方面也是如此，政府对微观经济的干预 很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税，社会资源在宏 观层次上的分配也是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现。在微观层次 上， 企业的经营活动主要受企
11、业经营者的影响，所有者对企业经营活动的影响比 较小。 2、会计准则的发展 美国在 1929 年经济危机发生之前，主要是通过上市公司自行制定内部会计 制度来实现公司内部的自我规范，直到 1929 年，以“罗宾斯案”为代表的会计 造假案件纷纷被揭露，促使美国开始走上统一制定会计制度的道路。而到 1937 年， 证券交易法授权，并由会计职业团体制定公认会计准则才标志着美国公 认会计准则时代的开始。 而第一个介入制定会计准则工作的民间机构是美国注册会计师协会的前身， 也就是美国会计师协会所属的会计程序委员会， 但是由于会计程序委员会对基本 准则和概念缺乏深入研究，其公报经常遭受人们的质疑。后来，美国注
12、册会计师 协会成立会计原则委员会来替代会计程序委员会的工作。 这些会计行为奠定了美 国会计政策民间制定的基础。 而会计原则委员会的工作接替，让会计原则问题的研究有了突破性的进展。 (三)英国会计模式与美国会计模式的异同 1、类似之处 主要表现在: (1)都具有在发达国家最为强大的国际资本市场,都以为投资者和潜在投资 者提供真实公允的信息为财务报告的主要目标 (2) 在财务报告惯例上,同属于”侧重商业惯例和实用主义的微观基础,这起 源于英国,传播到美国,美国后来居上了; (3) 同属于不成文法体系,为民间组织在官方支持和监督下制定会计准则的 执行营造一个较宽松的法律环境; (4) 税法会计要求多
13、处与会计准则相背离,企业财务报表中也往往出现巨额 的递延税项; (5)都有着比较强大的会计职业界，长期以来有会计职业界组织主导会计 准的制定和发布; (6) 会计职业界组织都有着较完善的自律机制，有较完善的职业道德规范、 审计规程、后续教育制度和记录惩戒机制。 2、不同之处 (1)英国会计准则倾向于原则基础，而美国倾向于规则基础; (2)英国对财务报告的透明度，经济交易处理中强调“实质重于形式” ，反 对利用会计方法谋求“利润平稳化”等，都不如美国那样旗帜鲜明，或者说，它 应对客观因素的敏感度不如美国。 (3)但是，英国却有比美国深厚的文化底蕴，因此，在某些领域有超越美 国的周到缜密之处， 如
14、物价变动会计中的现行成本模式设计，增值表的构思和全 面报告已确认未实现的损益的思路等。 四、中国会计模式构成、特点及发展方向 在社会主义市场经济环境下，必须坚持和完善以公有制为主体的经济制 度。 体现在会计模式上， 就需要将代表公有制的政府利益放在会计模式导向的首 位。中国的会计模式由四个部分组成: (1)中国实行统一领导、分级管理的政府 主导型会计管理体制; (2) 中国的会计规范体系分为国家会计规范和地方会计规 范; (3)中国的会计信息系统基本上可以分为两条脉络，一个是股份有限公司会 计信息体系，另一个是行业性企业会计信息体系。 (4)中国的会计职业管理体系 分为单位会计管理体系和注册会
15、计师管理体系。中国会计模式的特征是:管理核 算型的会计模式、会计管理体制行政化、会计模式职能法规化、会计信息质量外 部监管双轨制。 近年来，我国新发布的会计准则与国际会计准则在总体趋同的大背景下, 仍存在两方面的实质性差异:一是计提的资产减值在以后的会计期间能否转回; 二是同受国家控制的企业应否确认为关联方的规定不同。而从长远来看,近几年 随着全球化形势的发展,欧洲大陆法系国家的会计有向英美国家海洋法系发展的 趋势。一个明显的例证是，德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会。而 随着我国改革的进一步深化,证券市场的进一步发展及成熟,我国的会计模式将 向以英美为代表的海洋法系趋同。 五、英美两国会计模式对中国的借鉴意义 1、确立我国多元化的企业会计目标 2、建立集中于立法型的会计管理制度 3、规范我国的会计信息披露制度 4、完善我国会计监督制度 参考文献 1常勋著.国际会计M.东北财经大学出版社，2001 2吴革.简明国际会计.J.煤炭工业出版社 1996 3王松年.国际会计前沿M.上海财经大学出版社.2001. 4王建新.国际会计M.上海财经大学出版社.2004. 5刘世慧.中美会计模式的比较及借鉴 J.财会.2002,(5). 6张流柱.浅议美国会计模式J.集团经济研究.2 004,(1-2).
