2017年中级会计实务重点整理.pdf

1、2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）1专 题 三 关 键 考 点 预 习一 、 总 论 关 键 考 点 . 2二 、 存 货 关 键 考 点 . 5三 、 固 定 资 产 关 键 考 点 . 7四 、 投 资 性 房 地 产 关 键 考 点 . 10五 、 长 期 股 权 投 资 关 键 考 点 . 11六 、 无 形 资 产 关 键 考 点 . 16七 、 非 货 币 性 资 产 交 换 关 键 考 点 . 17八 、 资 产 减 值 关 键 考 点 . 18九 、 金 融 资 产 关 键 考 点 . 19十 一 、 负 债 及 借 款 费 用 关 键 考 点 . 22十 二

2、、 债 务 重 组 关 键 考 点 . 24十 三 、 或 有 事 项 关 键 考 点 . 24十 四 、 收 入 关 键 考 点 . 25十 五 、 政 府 补 助 关 键 考 点 . 27十 六 、 所 得 税 关 键 考 点 . 28十 七 、 外 币 业 务 关 键 考 点 . 30十 八 、 会 计 政 策 变 更 关 键 考 点 . 31十 九 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 关 键 考 点 . 31二 十 、 财 务 报 表 关 键 考 点 . 32二 十 一 、 事 业 单 位 会 计 关 键 考 点 . 36二 十 二 、 民 间 非 营 利 组 织 会 计 关 键

3、考 点 . 362017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）2一 、 总 论 关 键 考 点1.可 比 性 、 谨 慎 性 、 重 要 性 、 实 质 重 于 形 式 的 实 务 应 用 。原 则 实 务 应 用可 比 性 会 计 政 策 一 旦 采 用 不 得 随 意 变 更 ， 以 达 到 资 料 口 径 的 纵 向 一 致 ；【 注 】 会 计 政 策 变 更 如 符 合 规 定 条 件 且 按 准 则 要 求 进 行 衔 接 ， 并 不 违 反 可 比 性 ，而 恰 恰 是 遵 循 了 可 比 性 原 则 。 所 有 企 业 采 用 一 本 准 则 ， 以 达 到 资 料 口 径

4、 的 横 向 一 致 。谨 慎 性 资 产 减 值 损 失 的 计 提 ； 加 速 折 旧 法 的 应 用 ； 或 有 事 项 的 会 计 处 理 ；实 质 重 于形 式 合 并 报 表 的 编 制 ； 融 资 租 入 固 定 资 产 视 同 自 有 固 定 资 产 的 会 计 处 理 ； 分 期 收 款 销 售 商 品 的 会 计 处 理 ； 售 后 回 购 的 会 计 处 理 ；重 要 性 成 本 法 、 权 益 法 的 选 用 原 则 ； 合 并 报 表 抵 销 内 容 的 选 择 ； 年 度 报 告 比 中 期 报 告 内 容 详 细 、 全 面 ；2.收 入 与 利 得 的 区 分界

5、 定 举 例利 得 影 响 损 益 的 利 得 ，即 “ 营 业 外 收 入 ” 处 置 固 定 资 产 形 成 收 益 ； 处 置 无 形 资 产 所 有 权 形 成 的 收 益 ； 罚 款 收 入 ； 债 务 重 组 利 得 ； 现 金 盘 盈 。利 得 直 接 计 入 所 有 者 权 益的 利 得 可 供 出 售 金 融 资 产 增 值 ； 权 益 法 下 被 投 资 方 其 他 综 合 收 益 变动 造 成 的 投 资 价 值 增 值 ； 持 有 至 到 期 投 资 重 分 类 为 可 供 出 售金 融 资 产 形 成 的 增 值 ； 处 置 资 产 时 转 入 “ 投 资 收 益 ”

6、 自 用 房 产 、 存 货 转 为 公 允 模 式 的 投 资性 房 地 产 形 成 的 增 值 ； 房 产 处 置 时 转 入 “ 其 他 业 务 成本 ” 重 新 计 量 设 定 受 益 计 划 净 负 债 或 净资 产 所 产 生 的 变 动 。 将 来 不 转 损 益收 入 纳 入 营 业 利 润 范 畴 的经 济 利 润 流 入 主 营 业 务 收 入 ； 其 他 业 务 收 入 ； 投 资 收 益 ；2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）3 公 允 价 值 变 动 收 益 ； 财 务 收 益3.损 失 与 费 用 的 区 分界 定 举 例损 失 影 响 损 益 的 损

7、 失 ，即 “ 营 业 外 支 出 ” 处 置 固 定 资 产 形 成 损 失 ； 处 置 无 形 资 产 所 有 权 形 成 的 损 失 ； 罚 没 支 出 ； 盘 亏 固 定 资 产 的 净 损 失 ； 盘 亏 存 货 时 的 非 常 损 失 ； 债 务 重 组 损 失 ；损 失 直 接 计 入 所 有 者权 益 的 损 失 可 供 出 售 金 融 资 产 暂 时 减值 ； 权 益 法 下 被 投 资 方 其 他 综合 收 益 变 动 造 成 的 投 资 价 值减 值 ； 持 有 至 到 期 投 资 重 分 类 为可 供 出 售 金 融 资 产 形 成 的 减值 资 产 处 置 时 转 入

8、 “ 投 资 收 益 ” ， 可 供 出 售金 融 资 产 正 式 减 值 时 转 入 “ 资 产 减 值 损失 ” 。 重 新 计 量 设 定 受 益 计 划 净负 债 或 净 资 产 所 产 生 的 变动 。 将 来 不 转 损 益费 用 纳 入 营 业 利 润 范畴 的 经 济 利 益 的流 出 主 营 业 务 成 本 ； 其 他 业 务 成 本 ； 营 业 税 金 及 附 加 ； 管 理 费 用 ； 财 务 费 用 ； 销 售 费 用 ； 资 产 减 值 损 失 ； 公 允 价 值 变 动 损 失 ； 投 资 损 失4.会 计 要 素 计 量 属 性 的 确 认计 量 属 性 适 用

9、范 围历 史 成 本 一 般 在 会 计 要 素 计 量 时 均 采 用 历 史 成 本重 置 成 本 盘 盈 存 货 、 盘 盈 固 定 资 产 的 入 账 成 本 均 采 用 重 置 成 本可 变 现 净 值 存 货 的 期 末 计 价 采 用 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 ， 可 变 现 净 值 作 为 存 货 期 末 计 价 口 径 的一 种 选 择 。 资 产 减 值 准 则 所 规 范 的 资 产 在 认 定 其 可 收 回 价 值 时 ， 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额是 备 选 口 径 之 一现 值 当 固 定 资 产 以 分 期 付 款

10、方 式 取 得 时 ， 其 入 账 成 本 选 择 未 来 付 款 总 额 的 折 现 口 径 ； 当 无 形 资 产 以 分 期 付 款 方 式 取 得 时 ， 其 入 账 成 本 选 择 未 来 付 款 总 额 的 折 现 口 径 ； 以 分 期 收 款 方 式 实 现 的 销 售 收 入 ， 以 未 来 收 款 额 的 折 现 作 为 收 入 的 计 量 口 径 ； 弃 置 费 在 计 入 固 定 资 产 成 本 时 采 取 现 值 口 径 ； 资 产 减 值 准 则 所 规 范 的 资 产 在 认 定 其 可 收 回 价 值 时 ， 未 来 现 金 流 量 折 现 是 备 选 口 径

11、之一 ；2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）4 融 资 租 入 固 定 资 产 入 账 成 本 口 径 选 择 之 一公 允 价 值 交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量 口 径 选 择 ； 投 资 性 房 地 产 的 后 续 计 量 口 径 选 择 之 一 ； 可 供 出 售 金 融 资 产 的 期 末 计 量 口 径 选 择 ； 融 资 租 入 固 定 资 产 入 账 口 径 选 择 之 一 ； 交 易 性 金 融 负 债 的 期 末 计 量 口 径 选 择2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）5二 、 存 货 关 键 考 点1.存 货 入 账 成 本

12、的 推 算 ， 主 要 测 试 购 入 方 式 、 非 货 币 性 资 产 交 换 方 式 、 债 务 重 组 方 式 和 委 托 加 工 方 式 。方 式 成 本 构 成 因 素购 入 方 式 买 价 +进 口 关 税 +运 费 +装 卸 费 +保 险 费【 注 】 仓 储 费 （ 存 货 转 运 环 节 的 仓 储 费 应 计 入 存 货 成 本 ， 另 外 ， 生 产 过 程 中 的 仓 储 费 列入 “ 制 造 费 用 ” ） 通 常 计 入 当 期 损 益 ； 运 费 税 率 为 11%； 关 税 =买 价 关 税 率 ； 商 品 买 价 匹 配 的 进 项 税 =（ 买 价 +关

13、税 ） 17%。委 托 加 工方 式 委 托 加 工 的 材料 +加 工 费 运费 装 卸 费 如 果 收 回 后 直 接 出 售 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 应 计 入 成 本 ；收 回 后 用 于 非 应 税 消费 品 的 再 加 工 而 后 再出 售 的 ，收 回 后 用 于 应 税 消 费品 的 再 加 工 而 后 再 出售 的 ， 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 计 入 “ 应 交 税 费 应 交 消 费 税 ” 的 借 方 ， 不 列 入 委 托 加 工 物 资 的成 本 。委 托 加 工方 式 组 成 计 税 价 格 =非 货 币 性资 产 交 换方

14、式 公 允 价 值 计 量模 式 换 出 资 产 的 公 允 价 值 +销 项 税 +支 付 的 补 价 （ 或 -收 到 的 补 价 ） -换 入 存货 的 进 项 税 额账 面 价 值 计 量模 式 换 出 资 产 的 账 面 价 值 +销 项 税 +支 付 的 补 价 （ 或 -收 到 的 补 价 ） -换 入 存货 的 进 项 税 额债 务 重 组方 式 换 入 资 产 的 公 允 价 值盘 盈 重 置 成 本自 行 生 产方 式 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造 费 用 应 计 入 当 期 损 益 （ 自 然 灾 害 类 损 失 列支 于 “ 营

15、 业 外 支 出 ” ， 管 理 不 善 所 致 的 损 失 列 支 于 “ 管 理 费 用 ” ） ， 不 得 计 入 存 货成 本2.存 货 的 期 末 计 价 可 变 现 净 值 的 计 算完 工 待 售 品 预 计 售 价 -预 计 销 售 税 金 -预 计 销 售 费 用【 注 】 合 同 订 货 部 分 按 合 同 价 作 预 计 售 价 ， 非 合 同 订 货 部 分 按 市 价 作 预 计 售价 ， 二 者 共 存 时 分 开 测 算 。用 于 生 产 的 原 材 料 终 端 品 的 预 计 售 价 -终 端 品 的 预 计 销 售 税 金 -终 端 品 的 预 计 销 售 费

16、 用 -追 加 成2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）6本其 中 ： 合 同 订 货 部 分 按 合 同 价 作 预 计 售 价 ， 非 合 同 订 货 部 分 按 市 价 作 预 计 售价 ， 二 者 共 存 时 分 开 测 算 。用 于 出 售 的 原 材 料 预 计 售 价 -预 计 销 售 税 金 -预 计 销 售 费 用 存 货 减 值 的 迹 象需 考 虑 计 提 存 货 跌 价 准备 的 情 况 1.市 价 持 续 下 跌 ， 并 且 在 可 预 见 的 未 来 无 回 升 的 希 望 ；2.企 业 使 用 该 项 原 材 料 生 产 的 产 品 的 成 本 大 于

17、 产 品 的 销 售 价 格 ；3.企 业 因 产 品 更 新 换 代 ， 原 有 库 存 原 材 料 已 不 适 应 新 产 品 的 需 要 ， 而该 原 材 料 的 市 场 价 格 又 低 于 其 账 面 成 本 ；4.因 企 业 所 提 供 的 商 品 或 劳 务 过 时 或 消 费 者 偏 好 改 变 而 使 市 场 的 需求 发 生 变 化 ， 导 致 市 场 价 格 逐 渐 下 跌 ；5.其 他 足 以 证 明 该 项 存 货 实 质 上 已 经 发 生 减 值 的 情 形全 额 提 取 减 值 准 备 的 情形 1.已 霉 烂 变 质 的 存 货 ；2.已 过 期 且 无 转 让

18、 价 值 的 存 货 ；3.生 产 中 已 不 再 需 要 ， 并 且 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 ；4.其 他 足 以 证 明 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 存 货 跌 价 准 备 需 同 步 同 比 例 结 转如 为 销 售 转 出 则 分 录 如 下 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 或 其 他 业 务 成 本存 货 跌 价 准 备贷 ： 库 存 商 品 或 原 材 料3.现 金 、 存 货 和 固 定 资 产 盘 盈 、 盘 亏 的 对 比 处 理盘 盈 盘 亏现 金 贷 ： 其 他 应 付 款营 业 外 收 入 借 ： 其 他 应

19、 收 款管 理 费 用存 货 贷 ： 管 理 费 用 借 ： 管 理 费 用其 他 应 收 款营 业 外 支 出 只 有 管 理 不 善 所 致 的 盘 亏 ， 进 项 税 才 不予 抵 扣 。固 定 资 产 属 以 前 年 度 重 大 会 计 差 错 ， 应 贷 记 “ 以 前 年度 损 益 调 整 ” 借 ： 其 他 应 收 款营 业 外 支 出2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）7三 、 固 定 资 产 关 键 考 点1.固 定 资 产 入 账 成 本 的 确 认方 式 入 账 成 本 的 构 成 因 素购 入 方 式 买 价 场 地 整 理 费 装 卸 费 运 输 费 安

20、 装 费 专 业 人 员 服 务 费 （ 员 工 培 训 费 列 入当 期 损 益 ， 不 得 计 入 固 定 资 产 成 本 。 ）其 中 增 值 税 环 节 有 四 个 关 键 考 点 ： 买 价 匹 配 的 增 值 税 可 以 抵 扣 ； 运 费 的 增 值 税 可 以 抵 扣 ； 安 装 设 备 时 挪 用 原 材 料 的 进 项 税 无 需 转 出 ； 领 用 产 品 用 于 安 装 设 备 时 不 再 作 视 同 销 售 。一 揽 子 购 入 多 项 固 定 资 产 的 分 拆 标 准固 定 资 产 在 分 期 付 款 方 式 下 入 账 成 本 的 计 算 、 每 期 财 务 费

21、 用 的 计 算 及 每 期 期 初 长 期应 付 款 的 现 值 计 算 （ 长 期 应 付 款 的 列 报 ） ；非 货 币 性 资 产 交 换 方 式 换 入 分 为 公 允 价 值 计 量 模 式 和 账 面 价 值 计 量 模 式债 务 重 组 方 式 换 入 按 公 允 价 值 入 账自 营 工 程 方 式 工 程 物 资 的 增 值 税 通 常 可 以 抵 扣 挪 用 生 产 用 原 材 料 的 进 项 税 无 需 转 出 挪 用 产 品 时 不 再 作 视 同 销 售 工 程 报 废 损 失 的 归 属 方 向 竣 工 决 算 日 与 达 到 预 定 可 使 用 状 态 日 的

22、 关 系 试 车 净 收 支 的 归 属盘 盈 方 式 按 前 期 重 大 差 错 处 理 ， 以 重 置 成 本 为 入 账 口 径 。弃 置 费 折 现 入 成 本 ， 通 过 “ 预 计 负 债 ” 核 算2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）8高 危 行 业 的安 全 生 产 费 用 通 过 “ 专 项 储 备 ” 计 提 入 生 产 成 本 ； 安 全 生 产 费 用 发 生 时 直 接 冲 减 “ 专 项 储 备 ” ， 如 形 成 安 全 设 施 ， 则 完 工 时一 次 提 足 折 旧 冲 减 “ 专 项 储 备 ” ； “ 专 项 储 备 ” 列 示 于 报 表

23、的 “ 减 ： 库 存 股 ” 和 “ 盈 余 公 积 ” 项 之 间 。融 资 租 入固 定 资 产 最 低 租 赁 付 款 额 的 折 现 和 租 赁 开 始 日 租 赁 资 产 公 允 价 值 的 孰 低 口 径 +初 始 直接 费 用2.固 定 资 产 后 续 计 量 加 速 折 旧 法 下 年 折 旧 额 的 计 算 ； 固 定 资 产 减 值 计 提 额 及 后 续 折 旧 额 的 计 算 ； 固 定 资 产 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值 及 折 旧 方 法 的 复 核 所 产 生 的 指 标 修 正 属 于 会 计 估 计 变 更 ； 固 定 资 产 改 扩 建 后 新

24、 原 价 的 计 算 及 后 续 折 旧 额 的 计 算 ； 固 定 资 产 改 良 和 修 理 的 会 计 处 理 对 比 ； 固 定 资 产 出 售 时 损 益 额 的 计 算 ， 尤 其 是 固 定 资 产 出 售 环 节 增 值 税 的 处 理 。 持 有 待 售 固 定 资 产 的 会 计 处 理 。确 认 条 件 同 时 满 足 下 列 条 件 的 非 流 动 资 产 应 当 划 分 为 持 有 待 售 企 业 已 经 就 处 置 该 非 流 动 资 产 作 出 决 议 ； 企 业 已 经 与 受 让 方 签 订 了 不 可 撤 销 的 转 让 协 议 ； 该 项 转 让 将 在

25、一 年 内 完 成 。定 为 持 有 待 售 时的 会 计 处 理 原 则 持 有 待 售 的 固 定 资 产 首 先 比 较 其 账 面 价 值 与 公 允 处 置 净 额 （ 公 允 价 值 减 去 处 置费 用 后 的 净 额 ） ， 如 果 账 面 价 值 高 于 公 允 处 置 净 额 应 按 其 其 差 额 提 取 减 值 准 备 ，如 果 账 面 价 值 低 于 公 允 处 置 净 额 则 不 作 处 理 ；后 续 会 计 处 理 原则 持 有 待 售 固 定 资 产 不 计 提 折 旧 ， 不 再 测 试 减 值 。2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）9适 用 持

26、 有 待 售 资产 处 理 原 则 的 非流 动 资 产 固 定 资 产 、 无 形 资 产 ， 但 不 包 括 递 延 所 得 税 资 产 、 企 业 会 计 准 则 第 22 号 金 融 工 具 确 认 和 计 量 规 范 的 金 融 资 产 、 以 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 地 产 和生 物 资 产 、 保 险 合 同 中 产 生 的 合 同 权 利 。持 有 待 售 的 固 定资 产 报 表 列 示 持 有 待 售 的 固 定 资 产 应 由 非 流 动 资 产 重 分 类 为 流 动 资 产 列 示 。2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）10四 、 投

27、 资 性 房 地 产 关 键 考 点1.投 资 性 房 地 产 的 界 定 对 于 空 置 建 筑 物 ， 只 要 管 理 当 局 作 出 正 式 书 面 决 议 ， 打 算 租 出 ， 则 决 议 当 日 即 定 义 为 投 资 性 房 地 产 ； 对 于 在 建 房 产 ， 只 要 管 理 当 局 作 出 正 式 书 面 决 议 ， 拟 在 房 产 完 工 后 出 租 使 用 ， 则 决 议 当 日 即 定 义 为 投 资 性房 地 产 。2.投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 会 计 处 理 原 则 不 折 旧 、 不 摊 销 、 不 提

28、减 值 ； 期 末 公 允 价 值 的 变 动 部 分 计 入 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” ， 在 房 产 处 置 时 转 入 “ 其 他 业 务 成 本 ” ；3.投 资 性 房 地 产 成 本 计 量 模 式 转 为 公 允 价 值 计 量 模 式 的 会 计 处 理 原 则 及 关 键 核 算 指 标 的 计 算 ；4.公 允 价 值 计 量 模 式 的 投 资 性 房 地 产 与 自 用 房 产 、 存 货 相 互 转 换 的 会 计 处 理 原 则 :5.投 资 性 房 地 产 在 处 置 时 的 损 益 额 的 计 算 。（ 1） 成 本 计 量 模 式 下 投 资 性

29、 房 地 产 处 置 时 损 益 的 计 算 借 ： 银 行 存 款贷 ： 其 他 业 务 收 入 借 ： 其 他 业 务 成 本投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧投 资 性 房 地 产 减 值 准 备贷 ： 投 资 性 房 地 产（ 2） 公 允 价 值 计 价 模 式 下 投 资 性 房 地 产 处 置 时 损 益 的 计 算 借 ： 银 行 存 款贷 ： 其 他 业 务 收 入 借 ： 其 他 业 务 成 本贷 ： 投 资 性 房 地 产 借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益贷 ： 其 他 业 务 成 本 借 ： 其 他 综 合 收 益贷 ： 其 他 业 务 成 本2017中 级

30、会 计 实 务 （ 专 题 三 ）11五 、 长 期 股 权 投 资 关 键 考 点1.长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 控 股 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量同 一 控 制 非 同 一 控 制合 并 日 的 确 认 合 并 日 无 明 确 认 定 标 准 款 项 结 清 日 或 法 律 手 续 办妥 日 为 购 买 日初 始 投 资 成 本 确 认原 则 长 期 股 权 投 资 初 始 成 本=合 并 日 被 投 资 方 账 面 所 有 者 权 益 持 股 比 例 ；【 注 】 被 投 资 方 的 账 面 价 值 需 在 如 下 前 提 下 认 定

31、：a.被 投 资 方 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 调 整 为 投 资 方 标准 ；b.站 在 最 终 控 制 方 角 度 认 定 被 投 资 方 的 账 面 价 值 ；c.同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 ， 如 果子 公 司 按 照 改 制 时 确 定 的 资 产 、 负 债 经 评 估 确 认 的价 值 调 整 资 产 、 负 债 账 面 价 值 的 ， 合 并 方 应 当 按 照取 得 子 公 司 经 评 估 确 认 的 净 资 产 的 份 额 作 为 长 期 股权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。d.如 果 被 投 资 方 需 编

32、 制 合 并 报 表 ， 则 此 账 面 价 值 是站 在 合 并 报 表 角 度 认 定 。 长 期 股 权 投 资 初 始 成 本 =现金 、 非 现 金 和 代 偿 负 债 等 合并 对 价 方 式 的 公 允 口 径 ；以 现 金 、 非 现 金 和 代 偿 负 债 方 式 为 合 并对 价 合 并 对 价 的 账 面 口 径 加 上 价 内 、 价 外 税 大于 长 期 股 权 投 资 初 始 成 本 的 差 额 ， 先 冲“ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” ， 再 冲 留 存 收 益 。如 果 小 于 则 贷 记 “ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” ； 确 认 非 现 金

33、资 产 的转 让 损 益 ；不 认 定 非 现 金 资 产 转 让 损 益 ；以 换 股 合 并 方 式 为 合 并 对 价 长 期 股 权 投 资 初 始 成 本 大 于 股 本 时 ， 贷 记“ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” ； 小 于 时 ， 就 先冲 “ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” ， 再 冲 留 存 收益 。 按 公 允 发 行 价 认 定“ 资 本 公 积 股 本溢 价 ”2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）12合 并 中 发 生 的 审 计 、 法 律 服 务 、 评 估 咨询 等 中 介 费 用 以 及 相 关 管 理 费 用 计 入 “ 管 理 费

34、 用 ”股 票 发 行 费 用 a.冲 “ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” ；b.冲 留 存 收 益 。债 券 发 行 费 用 借 记 “ 应 付 债 券 利 息 调 整 ” ， 即 冲 减 溢 价 或 追 加 折 价 。 非 企 业 合 并 方 式 取 得 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量买 股 票 方 式 买 价 -已 经 宣 告 未 发 放 的 红 利 +交 易费 用股 份 制 有 限 责 任 公 司 以 定 向 增 发 股 份 方 式 换 入 长 期 股 权 投资 等 同 于 非 同 一 控 制 下 的 换 股 合 并以 非 现 金 方 式 换 入 长 期 股 权 投

35、 资 非 货 币 性 资 产 交 换 原 则 处 理债 务 重 组 方 式 换 入 长 期 股 权 投 资 以 公 允 价 值 口 径 入 账【 备 注 】 非 企 业 合 并 方 式 取 得 的 长 期 股 权 投 资 不 分 同 一 控 制 和 非 同 一 控 制 ， 即 使 购 自 于 同 一 集 团 。2.长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量 成 本 法 与 权 益 法 适 用 范 围 的 确 认成 本 法 母 公 司 的 长 期 股 权 投 资 （ 控 制 ）权 益 法 对 联 营 企 业 （ 重 大 影 响 ） 、 合 营 企 业 （ 共 同 控 制 ） 的 投 资 成 本

36、法 下 收 到 现 金 股 利 时 的 会 计 处 理 权 益 法 下 的 会 计 处 理初 始 投 资 时 初 始 投 资 成 本 大 于 投 资 当 日 被 投 资 方 可 辨 认净 资 产 公 允 价 值 的 对 应 份额 属 于 商 誉 ， 无 需 作 账 。小 于 差 额 列 入 “ 营 业 外 收 入 ”被 投 资 方 盈 亏时 被 投 资 方 净 利 润 需 调 整 为 公 允 口 径 再 认 定 投 资 收 益被 投 资 方 亏 损 时 的 冲 抵 顺 序 ：a.长 期 股 权 投 资 账 面 价 值（ =长 期 股 权 投 资 -长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 ） ；

37、b.长 期 应 收 款 ；2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）13c.如 有 连 带 责 任 时 ， 贷 记 “ 预 计 负 债 ”d.如 无 连 带 责 任 时 ， 备 查 簿 登 记 未 入 账 亏 损 。被 投 资 方 盈 余 时 ， 反 调 以 上 顺 序顺 销 、 逆 销 形 成 的 未 实 现 内 部 交 易 收 益投 资 收 益 =（ 被 投 资 方 净 利 润 -未 实 现 内 部 交 易 收 益 +未 实 现 内 部 交 易 收 益 的 本 期 实 现部 分 ） 持 股 比 例 ；【 备 注 】 未 实 现 内 部 交 易 损 失 则 反 之 ， 但 要 扣 除

38、 真 正 损 失 部 分 。被 投 资 方 分 红 时 借 ： 应 收 股 利贷 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整被 投 资 方 发 生 其他 综 合 收 益 时 借 ： 长 期 股 权 投 资 -其 他 综 合 收 益贷 ： 其 他 综 合 收 益 通 常 投 资 处 置 时 ， “ 其 他 综 合 收 益 ” 和 “ 资 本 公 积 ” 转 投资 收 益 。【 注 】 因 被 投 资 方 重 新 计 量 设 定 受 益 计 划 净 负 债 或 净 资 产的 变 动 而 形 成 的 其 他 综 合 收 益 ， 在 投 资 处 置 时 不 转 损 益 。被 投 资 方 其 他 所有

39、者 权 益 变 动 时 借 ： 长 期 股 权 投 资 其 他 权 益 变 动贷 ： 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 长 期 股 权 投 资 减 值 的 会 计 处 理借 ： 资 产 减 值 损 失贷 ： 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备该 减 值 不 得 恢 复 。3.长 期 股 权 投 资 的 转 换 处 理 因 减 资 造 成 的 成 本 法 转 权 益 法A.减 资 部 分借 ： 银 行 存 款贷 ： 长 期 股 权 投 资投 资 收 益B.剩 余 股 份 具 备 重 大 影 响 或 共 同 控 制 能 力 ， 应 将 以 前 的 成 本 法 追 溯 为 权 益 法 ：初

40、 始 投 资 时 的 追 溯 如 为 商 誉 ， 无 需 追 溯 ； 如 为 负 商 誉 ， 则 追 溯 如 下 ：借 ： 长 期 股 权 投 资成 本 法 下 被 投 资 方 盈 亏 的 追 溯 盈 余 时 ：2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）14亏 损 时 ， 则 反 之 。成 本 法 下 被 投 资 方 分 红 的 追 溯成 本 法 下 被 投 资 方 其 他 综 合 收 益 变动 的 追 溯 借 ： 长 期 股 权 投 资贷 ： 其 他 综 合 收 益或 反 之成 本 法 下 被 投 资 方 其 他 所 有 者 权 益的 变 动 的 追 溯 借 ： 长 期 股 权 投

41、资贷 ： 资 本 公 积或 反 之【 备 注 】 因 其 他 投 资 方 增 资 导 致 本 投 资 方 持 股 比 例 下 降 ， 从 而 丧 失 控 制 权 但 能 实 施 共 同 控 制 或 重 大 影 响 的 ，投 资 方 应 将 原 成 本 法 追 溯 为 权 益 法 ； 金 融 资 产 转 权 益 法A.原 股 份 的 公 允 价 值 +新 增 初 始 投 资 成 本 =权 益 法 下 初 始 投 资 成 本 ；B.原 股 份 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额 列 投 资 收 益 ；C.原 可 供 出 售 金 融 资 产 匹 配 的 其 他 综 合 收 益 转 投 资

42、 收 益 。 因 减 资 造 成 的 权 益 法 转 金 融 资 产A.转 让 部 分 的 股 份 按 权 益 法 下 处 置 投 资 处 理 ；B.剩 余 股 份 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额 入 投 资 收 益 ；C.权 益 法 期 间 认 定 的 其 他 综 合 收 益 、 资 本 公 积 -其 他 资 本 公 积 全 部 转 入 投 资 收 益 。 不 属 于 “ 一 揽 子 交 易 ” 的 多 次 交 易 完 成 的 企 业 合 并非 同 一 控 制 同 一 控 制金 融 资产 转 成本 法 原 金 融 资 产 的 公 允 口 径 +新增 初 始 投 资 成 本

43、 =成 本 法 下初 始 投 资 成 本 ； （ 原 金 融 资 产 的 账 面 口 径 +新 增 初 始 投 资 成 本 ） 与（ 最 终 控 制 方 角 度 的 被 合 并 方 账 面 净 资 产 份 额 ） 之差 调 整 资 本 公 积 、 留 存 收 益 。原 金 融 资 产 公 允 口 径 与 账 面口 径 的 差 额 入 投 资 收 益 ； 原 金 融 资 产 的 其 他 综 合 收 益 不 作 处 理 。原 金 融 资 产 的 其 他 综 合 收 益转 投 资 收 益权 益 法转 成 本法 原 权 益 法 的 账 面 余 额 +新 增初 始 投 资 成 本 =成 本 法 下 初始

44、 投 资 成 本 ； （ 原 权 益 法 的 账 面 口 径 +新 增 初 始 投 资 成 本 ） 与 （ 最终 控 制 方 角 度 的 被 合 并 方 账 面 净 资 产 份 额 ） 之 差 调整 资 本 公 积 、 留 存 收 益 。原 权 益 法 下 的 其 他 综 合 收 益 、 资 本 公 积 -其 他 资 本 公 积 不 作 处 理 因 减 资 造 成 的 成 本 法 转 金 融 资 产A.减 少 部 分 按 成 本 法 处 置 投 资 处 理 ；B.剩 余 部 分 按 公 允 口 径 转 金 融 资 产 ， 与 账 面 价 值 的 差 额 入 投 资 收 益 。4.长 期 股 权

45、 投 资 处 置 的 会 计 处 理权 益 法 下 需 将 对 应 于 “ 长 期 股 权 投 资 -其 他 权 益 变 动 ” 的 “ 资 本 公 积 -其 他 资 本 公 积 ” 以 及 对 应 于 “ 长 期股 权 投 资 -其 他 综 合 收 益 ” 的 “ 其 他 综 合 收 益 ” 转 入 “ 投 资 收 益 ” 。2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）155.共 同 经 营 的 会 计 处 理 合 营 安 排 的 界 定 合 营 企 业 与 共 同 经 营 的 区 分 共 同 经 营 的 会 计 处 理 各 儿 算 各 儿 的 。2017中 级 会 计 实 务 （ 专

46、 题 三 ）16六 、 无 形 资 产 关 键 考 点1.无 形 资 产 在 分 期 付 款 方 式 下 入 账 成 本 的 计 算 、 每 期 财 务 费 用 的 计 算 及 每 期 期 初 长 期 应 付 款 现 值 的 计 算 ；2.非 货 币 性 资 产 交 换 及 债 务 重 组 方 式 下 无 形 资 产 入 账 成 本 的 计 算 ；3.土 地 使 用 权 的 会 计 处 理 原 则 ： 地 皮 单 列 “ 无 形 资 产 土 地 使 用 权 ” ， 地 上 建 筑 物 单 列 “ 固 定 资 产 ” ； 如 实 在 无 法 分 清 则 统 一 称 为 “ 固 定 资 产 ” ；

47、 房 地 产 开 发 商 所 购 地 皮 用 于 开 发 房 产 的 ， 统 一 计 入 “ 开 发 产 品 ” 。4.无 形 资 产 研 究 开 发 费 用 的 会 计 处 理 原 则5.开 发 阶 段 有 关 支 出 资 本 化 条 件 的 确 认同 时 满 足 下 列 条 件 的 ， 才 可 资 本 化 ： 完 成 该 无 形 资 产 以 使 其 能 够 使 用 或 出 售 在 技 术 上 具 有 可 行 性 ； 具 有 完 成 该 无 形 资 产 并 使 用 或 出 售 的 意 图 ； 无 形 资 产 产 生 经 济 利 益 的 方 式 ， 包 括 能 够 证 明 运 用 该 无 形

48、资 产 生 产 的 产 品 存 在 市 场 或 无 形 资 产 自 身 存 在 市场 ， 无 形 资 产 将 在 内 部 使 用 的 ， 应 当 证 明 其 有 用 性 ； 有 足 够 的 技 术 、 财 务 资 源 和 其 他 资 源 支 持 ， 以 完 成 该 无 形 资 产 的 开 发 ， 并 有 能 力 使 用 或 出 售 该 无 形 资 产 ； 归 属 于 该 无 形 资 产 开 发 阶 段 的 支 出 能 够 可 靠 地 计 量 。6.无 形 资 产 使 用 寿 命 的 确 认 原 则 法 定 期 限 、 有 效 使 用 期 限 和 合 同 期 限 三 者 最 短 ； 如 续 注 成 本 小 则 并 入 整 个 摊 销 期 摊 销 ， 如 成 本 大 则 单 列 无 形 资 产 核 算 ； 无 期 限 的 无 形 资 产 不 摊 销 ， 但 需 定 期 检 测 是 否 减 值 。7.无 形 资 产 减 值 的 提 取 和 后 续 摊 销 额 的 计 算 ；8.无 形 资 产 出 售 时 损 益 额 的 计 算 ；9.无 形 资 产 报 废 损 失 的 归 属 科 目 。2017中 级 会 计 实 务 （ 专 题 三 ）17七 、 非 货 币 性 资 产 交 换 关 键 考 点1.有 补 价 的 非 货