1、第十三章收入第十三章 收 入答案部分一、单项选择题1. B 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不正确。2. D 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。3. C 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够
2、得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本；（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。4. D 应给予客户的现金折扣（50050）300（1+17）23159（元）所以实际收到款项是（50050）300（1+17）3159154791（元）5. D 前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。6. C
3、在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。7. A 2007 年应确认的收入=（2100+600）/（2100+600+300）6000600/（600+2400）6000=4200（万元） 。8. B 商品需要安装和检验的销售，在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。9. A 附有退货条件的销售，当退货的可能性难以估计时，通常在售出商品退货期满时确认收入；企业尚未完成售出商品的安
4、装工作，且安装工作构成销售业务的重要组成部分，视同商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不应确认收入；所以只有第一项业务符合收入确认条件。10. C 在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确认的手续费确认收入。11. B “提供运输劳务所取得的收入” 、 “出租无形资产所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务核算的内容。12. C 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。二、多项选择题1. ACD 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分
5、期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。2. CD 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3. ABCD 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。4. CD 累计实际发生的合同成本不包括下
6、列内容：（1）施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。 （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。5. ABCD 上述四个选项都符合收入准则的规定。对于特殊收入项目的确认原则很容易考到客观题，平时学习时需要记忆。6. ABD 应收账款与主营业务成本无对应关系，对于不满足收入的确认条件，所以不能结转成本，选项 C 是错误的。7. BC 让渡资产使用权收入确认应同时满足下列两个条件：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。使用费收入金额应按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。8. BCD 在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没
7、有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。9. AD 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整；如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。10. BCD 选项 B 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断时要注重实质重于形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品
8、所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易） 。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正确的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。选项 C 销售退回要区分情况处理：（1）本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（2）以前年度销售的商品，在非日后期间退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。选项 D 在委托其他单位代销本企业
9、商品情况下，委托方买断方式下发出商品时就可以确认收入；收取手续费方式下，收到受托方提供的代销清单时确认收入，而不是收到受托方提供的增值税发票时确认收入。11. CD 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。12. ABCD 上述四项收入的确认都是正确的。对于特殊收入项目的确认原则平时学习时需要记忆。三、判断题1. 对 企业销售商品的退回一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务
10、会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。2. 错 现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。3. 对4. 错 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用5. 对6. 错 对于劳务的开始和完成分属不同的会计年度的，如果企业在资产负债表日不能可靠的估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。7. 错 视
11、同买断方式代销的，受托方销售商品时，按实际售价确认为收入；收取手续费方式代销时，受托方按收取的手续费确认收入。8. 错 企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量（3）相关的经济利益很可能流入企业；（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。9. 对 不符合收入确认的第二个条件：“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制” 。10. 错 在销售商品和提供劳务的混合业务中，如果销售商品
12、部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。四、计算题1.（1）在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本 240000贷：主营业务收入 240000（2）假如该客户发生了严重财务危机，当年只与
13、该建筑公司结算了价款 9 万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将 9 万元确认为当年收入，24 万元确认为当年费用。其账务处理如下：借：主营业务成本 240000贷：主营业务收入 90000工程施工毛利 1500002.由于 2007 年 12 月 31 日，A 企业得知 B 企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A 企业只能将已经发生的培训成本12000 元中能够得到补偿的部分（即 8000 元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本8000 元，同时对不能得到补偿的 4000 元成本计入当期损益。乙公司应作如下会计分录：2007 年 11 月
14、1 日，收到甲企业预付的培训费时借：银行存款 8000贷：预收账款 8000乙公司发生成本时借：劳务成本 12000贷：银行存款等 120002007 年 12 月 31 日，确认收入借：预收账款 8000贷：主营业务收入 8000借：主营业务成本 8000贷：劳务成本 8000借：主营业务成本 4000贷：劳务成本 4000借：本年利润 12000贷：主营业务成本 12000借：主营业务收入 8000贷：本年利润 80003.甲船舶制造企业的有关会计处理如下：收到客户首期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款 600000贷：预收账款 600000发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成
15、本 550000贷：应付职工薪酬等 550000 2007 年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：2007 年应确认的收入1000000600600000（元）借：预收账款 600000贷：主营业务收入 6000002007 年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：2007 年应确认的费用（550000+200000）600450000（元）借：主营业务成本 450000贷：劳务成本 4500002008 年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成本 200000贷：应付职工薪酬等 200000完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款 400
16、000贷：预收账款 400000完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：完工时应确认的收入1000000100600000400000（元）借：预收账款 400000贷：主营业务收入 400000完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：完工时应确认的费用（550000200000）100450000300000（元）借：主营业务成本 300000贷：劳务成本 300000五、综合题1.(1)确定 207 年完工程度=100(100+300)=25确定 207 年合同收入=60025=150(万元)207 年合同毛利：(600-400)25=50(万元)207 年合同费用=150-50=100(万元
17、)207 年会计分录A借：工程施工合同成本 100贷：银行存款、原材料等 100B借：应收账款 150贷：工程结算 150C借：银行存款 100贷：应收账款 100D借：工程施工一合同毛利 50主营业务成本 100贷：主营业务收入 150(2)借：应收账款 35.1贷：主营业务收入A 商品 30应交税费一应交增值税(销项税额) 5.1借：主营业务成本 20贷：库存商品 20(3)借：应收账款 154.44贷：主营业务收入一 A 商品 120B 商品 12应交税费一应交增值税(销项税额) 22.44借：主营业务成本 68贷：库存商品A 商品 60B 商品 8(4)A 商品借：银行存款 26.91
18、贷：主营业务收入 23应交税费一应交增值税(销项税额) 3.91借：主营业务成本 10贷：库存商品A 商品 10B 商品借：银行存款 105.3贷：主营业务收入 90应交税费一应交增值税(销项税额) 15.3借：主营业务成本 72贷：库存商品B 商品 72(5)借：长期借款 80应付利息 20贷：银行存款 100（6）借：固定资产清理 20累计折旧 30固定资产减值准备 10贷：固定资产 60借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 10贷：营业外收入 10(7)借：发出商品 50贷：库存商品 50借：应收账款 8.5贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 8.5(8)借：银行存款 409.5贷：库存商品 300应交税费一应交增值税（销项税额） 59.5其他应付款 50借：财务费用 (503/12)12.5贷：其他应付款 12.5(9) 借：银行存款 40其他应收款 3营业外支出 7贷：应收账款 50
