1、法尔莫公司的教训与启示,存货舞弊案例分析,法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失。,莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店。,“决策”,莫纳斯和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。,存货舞弊案例分析,先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。,注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月
2、通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。,他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。,手段,缘由,注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。,如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。,结局,存货价值的操纵手法：确定涉及两个要素：数
3、量和价格。 1虚增虚减存货数量。如无依据预估入账以虚增存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。 2不按配比原则归集和分配成本费用（资本化或费用化）。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值等。 3非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。 4通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的
4、商品抵作被挪用的商品等。,具体操作手法,1. 通过强大比例折扣销售商品（低于成本）2. 在并不盈利且未审计的报表上，添加并不存在的利润和存货3. 骗得足够的投资，收购+扩张4. 财务总监卷入舞弊：保持两套账簿，一套应付注会的审计，一套反应糟糕的现实5. 所有的损失归入“水桶账户”，该账产的金额通过虚增存货的方式重新分布6. 仿造购货发票，制造虚假记账凭证，不同时确认负债，多计或加倍计算存货数量,存货舞弊动机,1.管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。 2提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款
5、、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。 3迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。 4规避税负，偷逃增值税、所得税。 5在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。 6满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。 7其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。,存货舞弊手段,1虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。2不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的开支列入制造费用以加大存货的价值等。3非法销售。如高管人员或经管人员利用职务之便，将
6、本单位的商品或材料私自销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销商品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。 4通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如临时向同行借入商品以虚增存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的商品。,如何识别存货舞弊？ 存货价值的操纵手法,虚构存货存货盘点操纵错误的存货资本化,盘点的局限性,管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握 测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，
7、对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。,对注册会计师行业的启示和教训,对舞弊的动机和机会予以充分关注。重视分析性程序的应用。重要性原则的恰当应用。对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。,存货舞弊审计程序,1、内部控制符合性测试：通过调查初步了解被审计单位内部控制的设计以及是否得到有效执行，在此基础上，通过执行符合性测试程序取得证实控制风险初步评估水平的充分证据，以便确定内部控制设计和运行的有效
8、性并证明所选审计策略的恰当性。,2、存货盘点：在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等，盘点的时间应尽量接近年终结账日。,3、存货截止测试：存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点的时间与存货入账时问都处于同一会计期间。这种方法的要点是解决存货及其相应的会计科目是否一并计入当期的会计报表中，否则会出现夸大期末存货，虚列当期损益的情况。,4、存货计价测试：在进行存货计价审计时，如果企业对存货采用成本和可变现净值孰低的方法计价，注册会计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备金的计提。应当按照企业存货的残次冷背和市场价格的实际情况部分或全部计提存货跌价准备。,
