1、第九章 行政单位会计,本章要点 行政单位资产核算 行政单位负债核算 行政单位净资产核算 行政单位收入核算 行政单位支出核算 行政单位会计报表,行政单位会计,资产类科目有：现金 ，银行存款，有价证券，暂付款，固定资产，库存材料 负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款,净资产类科目有：固定基金，结余 收入类科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入 支出类科目有:经费支出，拨出经费，结转自筹基建,重点掌握： 1、有价证券的核算 2、暂付款的核算 3、库存材料的核算 4、暂存款的核算,5、结余的核算 6、拨入经费的核算 7、经费支出的核算 8、拨出经费的核算,第一节 行政单位资产的核算 一
2、、行政单位资产的概念和分类 1、概念：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。,二、流动资产的核算流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断流动之中。 1、现金的核算 2、银行存款的核算 3、暂付款的核算,(一)现金 【例】某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金 2000贷：银行存款 2000 【例】某单位用现金50元购买办公用品。借：经费支出 50贷：现金 50,【例】某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款 2000贷：现金 2000 【例】某行政单位变卖废品
3、收入现金100元。借：现金 100贷：其他收入 100,(二)银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。,【例】某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出 1000贷：银行存款 1000 【例】某行政单位收到上级拨入的经费10万元。借：银行存款 100000贷：拨入经费 100000,【例】上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000,(三)有价证券的核算,有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能
4、的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。,1行政单位购买有价证券的管理原则(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。,2. 账户设置,3. 账务处理 购入时，记：借：有价证券（按购买时的实际成本：包括手续费、佣金）
5、贷：银行存款 兑付时，记：借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息收入） 未到期转让时，记：借：银行存款其他收入（未到期转让发生的损失冲转其他收入）贷：有价证券（本金）,【例】某行政单位用结余资金购入国库券200000元。借：有价证券 200000贷：银行存款 200000,【例】某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。借：银行存款 120000贷：有价证券 110000其他收入 10000,【例】某行政单位因急需用款，将账面金额为100000元的有证券出售，取得资金90 000元。借：银行存款 90000其他收入
6、 10000贷：有价证券 100000,【例】 某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。借：银行存款 220000贷：有价证券 200000其他收入 20000,(四）暂付款的核算 (1)暂付款的内容：行政单位临时支付的各种应收暂付款项。如预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等 (2)暂付款管理应注意的事项：严格控制暂付款的额度和占用时间；审批手续必须完备；一借一清，及时收回，不得长期挂帐； (3)帐户设置,（4）账务处理 发生暂付款时，记：借：暂付款贷：银行存款（现金） 结算收回或核销转列支出时，记：借：经费支出现金（银行存款）贷：暂付款,【
7、例】某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位 20000贷：银行存款 20000,【例】上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。借：经费支出一设备购置费 30000贷：暂付款一x单位 20000银行存款 10000同时记：借：固定资产 30000贷：固定基金 30000,【例】李林出差预借差旅费1000元。借：暂付款李林 1000贷：现金 1000 【例】李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。借：经费支出 800现金 200贷：暂付款李林 1000,5、库存材料的核算 (1)材料的计价 入帐价值 按买价、增值税入帐。与事业单位不同，材料运杂
8、费不计入材料价格，直接作支出（办公费、专用材料费）。领用计价：先进先出、加权平均 (2)账户设置,(3)账务处理 购入时，记：借：库存材料贷：银行存款 如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入采购部门帐户，而由财政直接支付，则在收到材料时，记：借：库存材料贷：拨入经费 如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购部门帐户，则记： 借：暂付款政府采购款贷：银行存款 在收到材料时作： 借：库存材料贷：暂付款政府采购款 领用时，记：借：经费支出基本支出专用材料费（办公费）贷：库存材料,变价处理：发生损溢，增减当期“经费支出”清查盘点结果盘盈，未查明原因时记：借：库存材料贷：库存材料待处理财
9、产损溢 经查属溢出，则记：借：库存材料待处理财产损溢贷：经费支出基本支出其他 盘亏， 未查明原因时记：借：库存材料待处理财产损溢 贷：库存材料 查明原因属自然损耗，经领导批准列支出：借：经费支出基本支出其他贷：库存材料待处理财产损溢 也可以直接做：借：经费支出基本支出其他贷：库存材料,【例】某行政单位购入办公用材料一批，价款10 000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。借：库存材料 10000经费支出经常性支出 600贷：银行存款 10600,【例】某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出 600贷：库存材料 600,材料盘盈、盘亏的核算 【例】某行政单位盘盈甲材料10件
10、，每件做估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料：借：库存材料 200贷：经费支出 200盘亏乙材料：借：经费支出 150贷：库存材料 150,材料变价处理的核算 行政单位不需用的材料，出售时。作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。,【例】某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。借：银行存款 1500经费支出 300贷：库存材料 1800,【例】某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。借：银行存款 2000贷：库存材料
11、 1800 经费支出 200,三、固定资产的核算 1、固定资产的概念：行政单位拥有和控制的单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上且在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。 2、固定资产的分类房屋及建筑物，一般设备（办公设备、交通工具），专用设备，图书，文物及陈列品，其他 3、固定资产计价 （1）固定资产的入帐价值的确定 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入帐； 自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入帐；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入帐； 接受捐赠的固定资产，按重置价或
12、有关凭据入帐； 无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐； 盘盈的固定资产，按重置价入帐； 已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入帐，待确定实际价值后，再进行调整。,（2）固定资产入帐的注意事项已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 清产核资对固定资产价值重新估价的； 增加补充设备或改良装置； 固定资产部分拆除； 根据实际价值调整原来暂估价值； 发现原来记录固定资产价值有错误。,4、固定资产的帐务处理 （1）帐户设置,（2）主要会计事项 固定资产增加的核算 A、购入时，记： 借：经费支出基本支出设备购置费 （项目支出设备购置费） 贷：银行存款 同时记：借：固定资
13、产 贷：固定基金 B、无偿调入，按调人固定资产帐面原值记：借：固定资产 贷：固定基金 C、盘盈，按重置价记：借：固定资产 贷：固定基金,固定资产减少的核算 A、报废、报损，按固定资产帐面原值记：借：固定基金 贷：固定资产 变价收入：借：银行存款（或现金）贷：其他收入 清理费用：借：经费支出基本支出其他贷：银行存款（或现金） B、盘亏，未经国有资产管理部门批准处理时，记：借：固定资产待处理贷：固定资产（帐面价值）国有资产管理部门批准核销时：借：固定基金贷：固定资产待处理,【例】某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。借：经费支出 13000贷：银行存款 13000同时：借
14、：固定资产 13000贷：固定基金 13000,【例】某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费l 000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。 支付料工费时，借：暂付款 3000贷：银行存款 2000现金 1000,制成交付使用时 借：经费支出 3000贷：暂付款 3000 同时： 借：固定资产 3000贷：固定基金 3000,【例】某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出 2000贷：银行存款 2000 同时：借：固定资产 142000贷：固定基金 142000,【例】某单位收到捐赠的
15、轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。 借：经费支出 2000贷：银行存款 2000 同时： 借：固定资产 142000贷：固定基金 142000,调拨固定资产的核算,行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记 “固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。,【例】经主管部门批准，某行政单位将一
16、台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。借：固定基金 160000贷：固定资产 160000,【例】某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款10000元。借：固定基金 12000贷：固定资产 12000借：银行存款 10000贷：其他收入 10000,毁损、报废固定资产的核算,行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目
17、。,【例】某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。按账面原值销账：借：固定基金 40090贷：固定资产 40090收到变价收入时：借：银行存款 5000贷：其他收入 5000支付清理费用时；借：经费支出 180贷：现金 180,盘亏的固定资产的核算,盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目,【例】某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。借：固定基金 100000贷：固定资产 100000,第二节 行政单位负债的核算 一、应缴预算款的核算 1、应缴预算款的
18、概念和内容 （1）概念：指行政单位在业务活动中按规定取得的纳入预算管理的应缴国库的各种款项。 （2）主要内容：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费（包括各种工本费）、罚没款项、无主财物变价款等 2、帐户设置应缴预算款（同事业单位） 3、帐务处理 （1）现金收到纳入预算管理的行政性收费时，记：借：现金贷：应缴预算款 （2）缴入国库时，记：借：应缴预算款 贷：现金 （3）票款分离，单位无银行帐户则不做帐，但要在备查薄登记。,二、暂存款的核算 1、核算内容：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。如存入的押金、保证金等。 2、帐户设置,3、帐务处理（1）收到暂存款时，记：借：银行存款（现金）贷：
19、暂存款 （2）冲转或结算退还时，记：借：暂存款贷：银行存款（现金）,三、应缴财政专户款的核算 1、应缴财政专户款的内容 （1）法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等； （2）国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费； （3）主管部门从所属单位集中的上缴资金； （4）用于乡镇政府开支的乡自筹资金； （5）其他未纳入预算管理的财政性资金。 2、帐户设置应缴财政专户款（同事业单位） 3、帐务处理（同事业单位）,第三节 行政单位净资产的核算 一、 固定基金（见固定资产核算） 二、结余 1、行政单位结余的含义及构成 （1）含义：年末行政单位各项收入与支出相抵后的余额 （2）构
20、成：基本支出结余、项目支出结余 （3）本年结余的计算 本年结余本年收入额本年支出额 （拨入经费预算外资金收入其他收入）（经费支出拨出经费结转自筹基建）,2、行政单位结余的帐务处理,（1）借：拨入经费基本支出 项目支出 预算外资金收入基本支出 项目支出 其他收入 贷：结余基本支出结余 项目支出结余 ,（2）借：结余基本支出结余 项目支出结余 贷：经费支出基本支出 项目支出 拨出经费基本支出 项目支出 结转自筹基建 行政单位的结余不提取专用基金，全额结转下年使用。专项资金年终无论是否完工都应结转，未完工项目结余结转下年继续使用；完工项目结余报经主管部门或财政部门批准后，由单位统筹安排使用（用于经常
21、性支出）。,第四节 行政单位收入的核算 一、拨入经费的核算（资金性质和事业单位“财政补助收入”相同） 1、拨入经费的管理 （1）拨入经费的概念 行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 （2）经费领拨的依据 （3）经费领拨的原则 2、账户设置,3、账务处理（1）收到拨款时，记：借：银行存款贷：拨入经费基本支出项目支出 （2）缴回拨款时，记：借：拨入经费基本支出贷：银行存款 （3）年终转帐时，记：借：拨入经费基本支出项目支出贷：结余基本支出结余项目支出结余 （4）收到财政预拨的下年度经费时，记：借：银行存款贷：拨入经费预拨下年度经费,二、预算外资金收入的核算 1、预算外资金
22、收入的概念 财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。 2、帐户设置,3、账务处理（1）收入时：（2）年终转帐时：借：预算外资金收入基本支出项目支出贷：结余基本支出结余项目支出结余,三、其他收入的核算 1、其他收入概念 行政单位按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入。 2、核算的内容：除拨入经费、预算外资金收入外的零星杂项收入、利息等 3、账户设置,4、账务处理（1）发生收入时，记：借：银行存款（现金）贷：其他收入（2）年终转帐时，记：借：其他收入贷：结余基本支出结余,第五节 行政单位支出的核算
23、 一、经费支出的核算 1、经费支出的概念及分类 （1）概念：业务活动过程中发生的各项支出。 （2）分类：人员支出公用支出对个人和家庭的补助支出,2、经费支出管理 （1）建立健全经费支出的内部管理制度。 （2）各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。 （3）保证单位基本支出的需要。 （4）注意勤俭节约，讲究支出效果。 （5）对经费支出的薄弱环节实施重点管理。 （6）严格专项支出的管理。 3、经费支出的报销口径 （1）按实列支 （2）购入列支 （3）领用列支 （4）计提列支,明细：基本支出（预算内、预算外）款目节项目支出（预算内、预算外）款目节,5、账务处理 （1）发生各项支出时： （2
24、）收回： 支出收回规定：收回本年度已列支出冲减当年支出收回以前年度支出增加结余 （3）年终转帐时：借：结余基本支出结余 项目支出结余 贷：经费支出基本支出 项目支出 ,二、拨出经费和结转自筹基建的核算 1、拨出经费的核算 （1）概念：行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。（转拨“拨入经费”部分） （2）账户设置,年终：无余额转入“结余”有余额预拨下年经费数 明细：基本支出款项目支出款,（3）账务处理 拨出 收回 年终转帐： 借：结余基本支出结余 项目支出结余 贷：拨出经费基本支出 项目支出 2、结转自筹基建的核算 （1）概念：经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，所筹集并转存建设银行的资
25、金（现在不一定是建设银行） （2）账户设置,（3）账务处理： 转存基建户时，记：借：结转自筹基建贷：银行存款 年终转账时，记：借：结余基本支出结余贷：结转自筹基建,第六节 行政单位会计报表 一、会计报表概述 1、会计报表的意义和作用 2、会计报表的编制要求 3、会计报表的种类 按报告期间分：月报、季报、年报 按报送内容分：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表 二、编制年报的准备工作 1、年终清理 2、年终结帐,（1）年终转账 步骤：计算出各账户借方或贷方12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额编制结帐前资产负债表试算平衡填制12月31日收支对冲结转的记账凭证 A、借：拨入经费基本支出 （不含预拨下年度经费）项目支出 （不含预拨下年度经费） 预算外资金收入基本支出 项目支出 其他收入 贷：结余基本支出结余 项目支出结余 B、借：结余基本支出结余 项目支出结余 贷：经费支出基本支出 项目支出 拨出经费基本支出 （不含预拨下年度经费）项目支出 （不含预拨下年度经费）结转自筹基建 ,（2）结清旧账 （3）记入新账 三、会计报表的编制 1、资产负债表的编制 2、收入支出总表的编制,
