1、188第 六 章 工程结算和竣工决算第一节 工程竣工结算一、工程结算工程结算是指项目竣工后，承包方按照合同约定的条款和结算方式，向业主结清双方往来款项。工程结算在项目施工中通常需要发生多次，一直到整个项目全部竣工验收，还需要进行最终建筑产品的工程竣工结算。从而完成最终建筑产品的工程造价的确定和控制。在此主要阐述工程备料款、工程价款和完工后的结算(工程竣工结算)。二、工程价款结算的方式我国现行工程价款结算根据不同情况，可以采取多种方式。(一) 按月结算采取旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的办法。即每月月末由承包方提出已完工程月报表以及工程款结算清单、交现场监理工程师审查签证并经过业主确认之后
2、，办理已完工程的工程价款月终结算。跨年度竣工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。目前，我国建安工程项目中，大多采用按月结算的办法。(二)竣工后一次结算当建设项目或单位工程全部建筑安装工程建设期在 12 个月以内时，或者工程承包合同价值在100 万元以下的，可采取工程价款每月月中预支，竣工后一次性结算。(三)分段结算对当年开工，但当年不能竣工的单项工程或单位工程，可以按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可按月预支工程款，分段的划分标准、由各部门、自治区、直辖市、计划单列市规定。(四)目标结算就是在工程合同中，将承包工程的内容分解成不同的控制界面，以业主验收控制界面作为支付工程价
3、款的前提条件，换言之，是将合同中的工程内容分解为不同的验收单元，当承包商完成单元工程内容并经业主验收后，业主支付构成单元工程内容的工程价款。在目标结算方式下，承包商欲得到工程款，必须履行合同约定的质量标准完成界面内的工程内容；否则承包商会遭受损失。目标结算方式中，对控制界面的设定应明确描述，以便量化和质量控制，同时也要适应项目资金的供应周期和支付频率。三、工程预付款及其计算我国目前工程承发包中，大部分工程实行包工包料，就是说承包商必须有一定数量的备料周转金。通常在工程承包合同中，会明确规定发包方(甲方)在开工前拨付给承包方(乙方)一定数额的工程预付备料款。该预付款构成承包商为工程项目储备主要材
4、料、构件所需要的流动资金。我国建筑工程施工合同文本规定，甲乙双方应当在专门条款内约定甲方向乙方预付工程款的时间和数额，开工后按约定的时间和比例逐次扣回。预付时间应不迟于约定的开工日期前 7天。甲方不按约定预付，乙方在约定预付时间 7 天后向甲方发出要求预付的通知，甲方收到通知后仍不能按要求预付，乙方可在发出通知后 7 天停止施工，甲方应从约定应付之日起向乙方支付应付款的贷款利息，并承担违约责任。建设部颁布的招标文件范本中明确规定，工程预付款仅用于乙方支付施工开始时与本工程有关的动员费用。如乙方滥用此款，甲方有权立即收回。在乙方向甲方提交金额等于预付款数额(甲方认可的银行开出)的银行保函后，甲方
5、按规定的金额和规定的时间向乙方支付预付款，189在甲方全部扣回预付款之前，该银行保函将一直有效。当预付款被甲方扣回时，银行保函金额相应递减。(一)预付备料款的限额预付备料款的限额可由以下主要因素决定：主要材料(包括外购构件)占工程造价的比重；材料储备期；施工工期。 对于施工企业常年应备的备料款限额，可以按照下面的公式计算：备料款限额= 年度承包工程总值主要材料所占比重材料储备天数年度施工日历天数一般情况建筑工程不得超过当年建安工作量(包括水、电、暖)的 30%；安装工程按年安装工程量的 10%；材料所占比重较多的安装工程按年计划产值的 15%左右拨付。实际工程中，备料款的数额，亦可根据各工程类
6、型、合同工期、承包方式以及供应体制等不同条件来确定。如象工业项目中钢结构和管道安装所占比重较大的工程，其主要材料所占比重比一般安装工程高，故备料款的数额亦相应提高。(二)备料款的扣回由于发包方拨付给承包方的备料款属于预支性质，那么在工程进行中，随着工程所需主要材料储备的逐步减少，应以抵充工程价款的方式扣回。其扣款方式有两种：1可从未施工工程尚需要的主要材料以及构件的价值相当于备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重扣抵工程价款，在竣工前全部扣清。备料款起扣点按以下公式计算：T= P M N式中：T 起扣点，即预付备料款开始扣回时的累计完成工作量金额；M 预付备料款的限额N 主材比重
7、P 承包工程价款总额。主材比重=主要材料费工程承包合同造价2建设部招标文件范本中明确规定，在乙方完成金额累计达到合同总价的 10%后。由乙方开始向甲方还款，甲方从每次应付给的金额中，扣回工程预付款，甲方至少在合同规定的完工期前三个月将工程预付款的总计金额按逐次分摊的办法扣回，当甲方一次付给乙方的余额少于规定扣回的金额时，其差额应转入下一次支付中作为债务结转。甲方不按规定支付工程预付款，乙方按建设工程施工合同文本第 21 条享有权利。四、工程进度款的支付建安企业在工程施工中，按照每月形象进度或者控制界面等完成的工程数量计算各项费用，向建设单位(业主)办理工程进度款的支付(即中间结算)。以按月结算
8、为例，现行的中间结算办法是，施工企业在旬末或月中向建设单位提出预支工程款帐单，预支一旬或半月的工程款，月终再提出工程款结算帐单和已完工程月报表，收取当月工程价款，并通过银行结算，按月进行结算，并对现场已完工程进行盘点，有关资料要提交监理工程师和建设单位审查签证。多数情况下是以施工企业提出的统计进度月报表为支取工程款的凭证，即工程进度款。其支付步骤如图 6-1 所示。工程量测量与统计提交已完工程量报告工程师核实并确认建设单位认可并审查支付工程进度款图 6-1 工程进度款支付步骤190工程进度款支付过程中，需遵循如下要求：(一)工程量的确认参照 FIDIC 条款的规定，工程量的确认应做到：1乙方应
9、按约定的时间，向工程师提交已完工程量的报告。工程师接到报告后 7 天内按设计图纸核实已完工程量(以下称计量)，并在计量前 24 小时通知乙方，乙方为计量提供便利条件并派人参加。乙方不参加计量，甲方自行进行，计量结果有效，作为工程价款支付的依据。2工程师收到乙方报告后 7 天内未进行计算，从第 8 天起，乙方报告中开列的工程量即视为已被确认，作为工程价款支付的依据。工程师不按约定时间通知乙方，使乙方不能参加计量，计量结果无效。3工程师对乙方超出设计图纸范围或因自身原因造成返工的工程量，不予计量。(二)合同收入的组成财政部制定的企业会计准则建造合同中对合同收入的组成内容进行了解释。合同收入包括两部
10、分内容：1合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。2因合同变更、索赔，奖励等构成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。(三)工程进度款支付 我国工商行政管理总局，建设部颁布的建设工程施工合同文本中对工程进度款支付作了如下规定：1工程进度款在双方计量确认后 14 天内，甲方应向乙方支付工程进度款。同期用于工程上的甲方供应材料设备的价款以及按约定时间甲方应按比例扣回的预付款，同期结算。2符合规定范围的合同价款的调整，工程变更调整的
11、合同价款及其他条款中约定的追加合同价款，应与工程进度款同期调整支付。3甲方超过约定的支付时间不付工程进度款，乙方可向甲方发出要求付款通知，甲方收到乙方通知后仍不能按要求付款，可与乙方协商签订延期付款协议，经乙方同意后可延期支付。协议须明确延期支付时间和从甲方计量签字后第 15 天起计算应付款的贷款利息。4甲方不按合同约定支付工程进度款，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，乙方可停止施工，由甲方承担违约责任。五、工程保修金(尾留款)的预留按规定，工程项目总造价中须预留一定比例的尾款作为质量保修金，等到工程项目保修期结束时最后拨付。对于尾款的扣除，通常采取两种方法：1当工程进度款拨付累计额
12、达到该建筑安装工程造价的一定比例(一般为 95%97%)时，停止支付，预留造价部分作为尾留款。2我国颁布的招标文件范本中规定，尾留款(保留金)的扣除，可以从甲方向乙方第一次支付的工程进度款开始，在每次乙方应得的工程款中扣留投标书附录中规定金额作为保留金，直至保留金总额达到投标书附录中规定的限额为止。六、工程竣工结算及其审查 (一)工程竣工结算的涵义及要求 工程竣工结算指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，对照原设计施工图，根据增减变化内容，编制调整预算，作为向发包单位进行的最终工程价款结算。 191建设工程施工合同文本中对竣工结算作了如下规定：1
13、工程竣工验收报告经甲方认可后 28 天内，乙方向甲方递交竣工结算报告以及完整的结算资料，甲乙双方按照协议书约定的合同价款及专用条款约定的合同价款调整内容，进行工程竣工结算。2甲方收到乙方递交的竣工结算报告及结算资料后 28 天内进行核实，给予确认或者提出修改意见。甲方确认竣工结算报告后通知经办银行向乙方支付工程竣工结算价款。乙方收到竣工结算价款后 14 天内将竣工工程交付甲方。3甲方收到竣工结算报告及结算资料后 28 天内无正当理由不支付工程竣工结算价款，从第 29 天起按乙方同期向银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息，并承担违约责任。4甲方收到竣工结算报告及结算资料后 28 天内不支付工程竣工
14、结算价款，乙方可以催告甲方支付结算价款。甲方在收到竣工结算报告及结算资料后 56 天内仍不支付的，乙方可以与甲方协议将该工程折价，也可以由乙方申请人民法院将该工程依法拍卖，乙方就该工程折价或者拍卖的价款优先受赏。5工程竣工验收报告经甲方认可后 28 天内，乙方未能向甲方递交竣工结算报告及完整的结算资料，造成工程竣工结算不能正常进行或工程竣工结算价款不能及时支付，甲方要求交付工程的，乙方应当交付；甲方不要求交付工程的，乙方承担保管责任。6甲乙双方对工程竣工结算价款发生争议时，按争议的约定处理。实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需要办理一次性结算。跨年度的工程，在年终办理一次年终结算，将未完
15、工程结转到下一年度，此时竣工结算等于各年度结算的总和。办理工程价款竣工结算的一般公式为： 竣工结算 =预算(或概算) + 施工过程中预算或 预付及已结工程价款 或合同价款 合同价款调整数额 算工程价款(二)工程竣工结算的编制原则 1已具备结算条件：竣工图纸完整无误，竣工报告及所有验收资料完整无误。业主或委托工程建设监理单位对结算项目逐一核实，是否符合设计及验收规范要求，不符合不予结算，需返工的，应返工后结算。2实事求是，正确确定造价。施工单位要有对国家负责的态度认真编制竣工结算。(三) 工程竣工结算的作用1工程竣工结算可作为考核业主投资效果，核定新增固定资产价值的依据；2工程竣工结算亦可作为双
16、方统计部门确定建安工作量和实物量完成情况的依据；3工程竣工结算还可作为造价部门经建设银行终审定案，确定工程最终造价，实现双方合同约定的责任依据；4工程竣工结算可作为承包商确定最终收入，进行经济核算，考核工程成本的依据。(四) 工程竣工结算的编制依据1原施工图预算及其工程承包合同；2竣工报告和竣工验收资料；如象基础竣工图和隐蔽资料等。3经设计单位签证后的设计变更通知书、图纸会审记要、施工记录、业主委托监理工程师签证后的工程量清单；4预算定额及其有关技术、经济文件；(五)工程竣工结算的编制内容1工程量增减调整。这是编制工程竣工结算的主要部分，即所谓量差，就是说所完成的实际工程量与施工图预算工程量之
17、间的差额。量差主要表现为：(1)设计变更和漏项。因实际图纸修改和漏项等而产生的工程量增减，该部分可依据设计变更通知书进行调整。192(2)现场工程更改。实际工程中施工方法出现不符、基础超深等均可根据双方签证的现场记录，按照合同或协议的规定进行调整。(3)施工图预算错误。在编制竣工结算前，应结合工程的验收和实际完成工程量情况，对施工图预算中存在的错误予以纠正。2价差调整。工程竣工结算可按照地方预算定额或基价表的单价编制，因当地造价部门文件调整发生的人工、计价材料和机械费用的价差均可以在竣工结算时加以调整。未计价材料则可根据合同或协议的规定，按实调整价差。3费用调整。属于工程数量的增减变化，需要相
18、应调整安装工程费的计算；属于价差的因素，通常不调整安装工程费，但要计入计费程序中，换言之，该费用应反映在总造价中；属于其他费用，如象停窝工费用、大型机械进出场费用等，应根据各地区定额和文件规定，一次结清，分摊到工程项目中去。(六)工程竣工结算的编制方式1以施工图预算为基础编制竣工结算。对增减项目和费用等，经业主或业主委托的监理工程师审核签证后，编制的调整预算。2包干承包结算方式编制竣工结算。这种方式实际上是按照施工图预算加系数包干编制的竣工结算。依据合同规定，尚若未发生包干范围以外的工程增减项目，包干造价就是最终结算造价。3以房屋建筑 m2 造价为基础编制竣工结算。这种方式是双方根据施工图和有
19、关技术经济资料，经计算确定出每 m2 造价，在此基础上，按实际完成的 m2 数量进行结算。4以投标的造价为基础编制竣工结算。如果工程实行招、投标时，承包方可对报价采取合理浮动。通常中标一方根据工期、质量、奖惩、双方所承担的责任签订工程合同，对工程实行造价一次性包干。合同所规定的造价就是竣工结算造价。在结算时只需将双方在合同中约定的奖惩费用和包干范围以外的增减工程项目列入，并作为“合同补充说明”进入工程竣工结算。(七) 工程价款和工程竣工结算编制的实例【例 6-1】工程价款结算：某工程业主与承包商签订了施工合同，合同中含有两个子项工程，估算工程量 A 项为 2300m3,B 项为 3200 m
20、3，经协商合同价 A 项为 180 元/ m3，B 项为 160 元/ m3。合同还规定：开工前业主应向承包商支付合同价 20%的预付款；业主自第一个月起，从承包商的工程款中，按 5%的比例扣留保留金；当子项工程实际工程量超过估算工程量 10%时，可进行调价，调整系数为 0.9；根据市场情况规定价格调整系数平均按照 1.2 计算；工程师签发月度付款最低金额为 25 万元；预付款在最后两个月扣除，每月扣 50%。承包商每月实际完成并经工程师签证确认的工程量如表 6-1 所示。某工程每月实际完成并经工程师签证确认的工程量 单位：m2 表 6-1月份 1 月 2 月 3 月 4 月A 项 500 8
21、00 800 600B 项 700 900 800 600第一个月，工程量价款为 500180700160=20.2(万元)应签的工程款为：20.21.2 (1-5%)=23.028(万元)由于合同规定工程师签发的最低金额为 25 万元，故本月工程师不予签发付款凭证。193求预付款、从第二个月起每月工程量价款、工程师应签证的工程款、实际签发的付款凭证金额各是多少？解：1.预付金额为：(23001803200160)20%=18.52(万元)2.第二个月，工程量价款为：800180+900160=28.80(万元)应签证的工程款为：28.81.20.95=32.832(万元)本月工程师实际签发的
22、付款凭证金额为：23.02832.832=55.86(万元)3.第三个月，工程量价款为：800180800160=27.20(万元)应签证的工程款为：27.201.20.95=31.008(万元)应扣预付款为：18.5250%=9.26(万元)应付款为：31.0089.26=21.748(万元)因本月应付款金额小于 25 万元，故工程师不予签发付款凭证。4.第四个月，A 项工程累计完成工程量为 2700m3,比原估算工程量 2300 m3 超出 400 m3,已超过估算工程量的 10%，超出部分其单价应进行调整，超过估算工程量 10%的工程量为：27002300(110%)=170 (m3)该
23、部分工程量单价应调整为：1800.9=162(元/ m3)A 项工程工程量价款为：(600170)180170162=10.494(万元)B 项工程累计完成工程量为 3000 m3，比原估算工程量 3200 m3 减少 200 m3,不超过估算工程量，其单价不予调整。B 项工程工程量价款为：600160=9.60(万元)本月完成 A、B 两项工程量价款合计为：10.4949.60=20.094(万元)应签证的工程款为：20.0941.20.95=22.907(万元)本月工程师实际签发的付款凭证金额为：21.74822.90718.5250%=35.395(万元)【例 6-2】以施工图预算为基础
24、编制工程竣工结算实例：某厂房电气照明、防雷工程，从项目分析表增减调整得到该单位工程人工费、计价材料费、机械费和未计价材料费汇总数据，如表 6-2 所示。工程结算直接费增减调整表 单位：元 表 6-2序号 项目名称 人工费合 价计价材料费 合 价 机械费合价未计价材料费 合 价一 原预算审定直接费 8416.01 16901.16 2969.44 271597.19二 结算调增直接费 3128.43 6235.62 1229.86 50056.82三 结算调减直接费 776.78 1165.14 118.73 30225.74合计=(一二三) 10767.66 2197.64 4080.57 2
25、91428.28将以上数据带入计费程序表中，其计算方法同施工图预算。(八)工程竣工结算的审查工程竣工结算审查是竣工结算阶段的一项重要工作。审查工作通常由业主、监理公司或审计部门把关进行。审核内容通常有以下几方面：1核对合同条款。主要针对工程竣工是否验收合格，竣工内容是否符合合同要求，结算方式是否按合同规定进行；套用定额、计费标准、主要材料调差等是否按约定实施。2审查隐蔽资料和有关签证等是否符合规定要求。3 审查设计变更通知是否符合手续程序，加盖公章否。1944根据施工图核实工程量。5审核各项费用计算是否准确。主要从费率、计算基础、价差调整、系数计算、计费程序等方面着手进行。七、设备、工器具及材
26、料价款的支付与结算(一)国内设备、工器具和材料价款的支付与结算1国内设备、工器具价款的支付与结算按照我国现行规定，银行、单位和个人办理结算都必须遵循结算原则：要守信用、付款及时；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。业主对订购的设备、工器具通常不预付定金，只对制造期在半年以上的专用设备和船舶的价款，按照合同规定分期付款。比如上海市对大型机械设备结算进度规定为：当设备开始制造时，收取 20%货款；设备制造进行 60%时，收取 40%货款；设备制造完毕托运时，再收取 40%货款，一些合同规定，设备购置方扣留 5%的质量保证金，待设备运至现场验收合格或质量保证期到来时再返还质量保证金。业主收到设备工
27、器具后，要按合同规定及时结算付款，不得无故拖欠。若因资金不足延期付款者，要支付一定的赔偿金。2国内材料价款的支付与结算建安工程承发包方的材料往来，可按如下方式结算：1由承包单位自行采购建筑材料者，发包方可以在双方签订工程承包合同后按年度工作量的一定比例向承包方预付备料款，并应在一个月内付清。备料款的预付额度，建筑工程一般不应超过当年建筑(包括水、电、暖、卫等)工作量的 30%。大量采用预制构件以及工期在 6 个月以内的工程，可适当增加；安装工程一般不应超过当年安装工程量 10%，安装材料用量较大的工程，可适当增加。预付的备料款，可从竣工前未完工程所需材料价值相当于预付备料款额度时起，在工程价款
28、结算时按材料款占结算价款的比重陆续抵扣；也可按照有关文件规定办理。2按照工程承包合同规定，由承包方包工包料的，则由承包方负责购货付款，并按照规定向发包方收取备料款。3按照工程承包合同规定，由发包方供应材料的，其材料可按照材料预算价格转给承包方。材料价款在结算工程款时陆续抵扣，这部分材料，承包方不应收取备料款。(二)进口设备、工器具和材料价款的支付与结算(见推荐辅导教材工程造价的确定与控制)(三)设备、工器具和材料价款的动态结算(见第三章内容)工程竣工决算一、建设项目竣工决算和分类建设项目竣工决算指在竣工验收交付使用阶段，由建设单位编制的建设项目从筹建到竣工 投产或使用全过程的全部实际支出费用的
29、经济文件。该文件是竣工验收报告的重要组成部分。国家规定，所有新建、扩建、改建和恢复项目竣工后均要编制竣工决算。根据建设项目规模的大小，可分大、中型建设项目竣工决算和小型建设项目竣工决算两大类。施工企业在竣工后，也要编制单位工程(或单项工程)竣工成本决算，用作预算和实际成本的核算比较，以便总结经验，提高管理水平。但两者在概念和内容上存在着不同。二、竣工决算的作用(一)竣工决算是国家对基本建设投资实行计划管理的重要手段根据国家基本建设投资的规定,在批准基本建设项目计划任务书时，可依据投资估算来估计基195本建设计划投资额。在确定基本建设项目设计方案时，可依据设计概算决定建设项目计划总投资最高数额。
30、在施工图设计时，可编制施工图预算，用以确定单项工程或单位工程的计划价格，同时规定其不得超过相应的设计概算。因此，竣工决算可反映出固定资产计划完成情况以及节约或超支原因，从而控制投资费用。(二)竣工决算是竣工验收的主要依据我国基本建设程序规定，对于批准的设计文件规定的工业项目经负荷运转和试生产，生产出合格产品，民用项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织竣工验收工作，并全面考核建设项目，按照工程不同情况，由负责验收委员会或小组进行验收。(三)竣工决算是确定建设单位新增固定资产价值的依据竣工决算中需要详细计算建设项目所有的建筑工程费、安装工程费、设备费和其他费用等新增固定资产总额及流动资金，以
31、作为建设管理部门向企、事业使用单位移交财产的依据。(四)竣工决算是基本建设成果和财务的综合反映建设项目竣工决算包括项目从筹建到建成投产(或使用)的全部费用。除了采用货币形式表示基本建设的实际成本和有关指标外，同时包括建设工期、工程量和资产的实物量以及技术经济指标。并综合了工程的年度财务决算，全面反映了基本建设的主要情况。三、竣工决算的编制依据竣工决算的编制依据主要有：1建设项目计划任务书和有关文件；2建设项目总概算书以及单项工程综合概算书；3建设项目设计图纸以及说明，其中包括总平面图、建筑工程施工图、安装工程施工图以及相关资料；4设计交底或者图纸会审纪要；5招、投标标底、工程承包合同以及工程结
32、算资料；6施工记录或者施工签证以及其他工程中发生的费用记录，如象工程索赔报告和记录、停(交)工报告等；7竣工图以及各种竣工验收资料；8设备、材料调价文件和相关记录；9历年基本建设资料和历年财务决算及其批复文件；10国家和地方主管部门颁布的有关建设工程竣工决算的文件。四、竣工决算的内容竣工决算的内容包括竣工决算报表、竣工决算报告说明书、工程竣工图和工程造价比较分析四部分。大中型建设项目竣工决算报表通常包括建设项目竣工财务决算审批表、竣工工程概况表、竣工财务决算表、建设项目交付使用资产总表以及名细表、建设项目建成交付使用后的投资效益表等；对于小型建设项目竣工决算报表是由建设项目竣工财务决算审批表、
33、竣工财务决算总表和交付使用资产名细表组成。 竣工决算报告说明书竣工决算报告说明书概括了竣工工程建设成果和经验，是全面考核分析工程投资与造价的书面总结，也是竣工决算报告的重要组成部分，主要内容如下：1建设项目概况及评价；2会计财务的处理、财产物资情况及债权债务的清偿情况；3资金节余、基建结余资金等的上交分配情况；4主要技术经济指标的分析、计算情况；5基本建设项目管理以及决算中存在的问题以及建议；6需要说明的其他事项。196竣工决算报表结构根据国家财政部财基字19984 号关于基本建设财务管理若干规定的通知以及财基字1998498 号文基本建设项目竣工财务决算报表和基本建设项目竣工财务决算报表填表
34、说明的通知，建设项目竣工财务决算报表格式有建设项目竣工财务决算审批表；大、中型建设项目概况表；大、中型建设项目竣工财务决算表；大、中型建设项目交付使用资产总表；建设项目交付使用资产名细表等(略)。小型建设项目竣工财务决算报表有建设项目竣工财务决算审批表；小型建设项目竣工财务决算总表；建设项目交付使用资产名细表等工程竣工图工程竣工图是真实的记录和反映各种建筑物、构筑物等情况的技术文件，它是工程交工验收、改建和扩建的依据，是国家的重要技术档案。对竣工图的要求是：1根据原施工图未变动的，由施工单位在原施工图上加盖“竣工图”图章标志后，即可作为竣工图。2施工过程中尽管发生了一些设计变更，但可以将原施工
35、图加以修改补充作为竣工图的，可以不重新绘制，由施工单位负责在原施工图(必须是新蓝图)上注明修改的部分，并附以设计变更通知单和施工说明，加盖“竣工图”图章标志后作为竣工图。3凡结构形式改变、工艺变化、平面布置改变、项目改变以及有其他重大改变时，不宜再在原施工图上修改、补充者，应重新绘制改变后的竣工图。属设计原因造成的，由设计单位负责重新绘制；属施工原因造成的，由施工单位负责重新绘制；属其他原因造成的，由建设单位自行绘制或委托设计单位绘图，施工单位负责在新图上加盖“竣工图”图章标志。并附以记录和说明，作为竣工图。4为满足竣工验收和竣工决算需要，应绘制能反映竣工工程全部内容的工程设计平面示意图。五、
36、竣工决算书的编制步骤和方法收集、整理和分析有关资料收集和整理出一套较为完整的相关资料，是编制竣工决算的必要条件。在工程进行的过程中应注意保存和收集资料，在竣工验收阶段则要系统的整理出所有技术资料、工程结算经济文件、施工图纸和各种变更与签证资料，分析其准确性。清理各项帐务、债务和结余物资在收集、整理和分析资料过程中，应注意建设工程从筹建到竣工投产(或使用)的全部费用的各项账务、债权和债务的清理，既要核对帐目，又要查点库存实物的数量，做到账物相等、相符；对结余的各种材料、工器具和设备要逐项清点核实，妥善管理，且按照规定及时处理、收回资金；对各种往来款项要及时进行全面清理，为编制竣工决算提供准确的数
37、据依据。填写竣工决算报表依照建设项目竣工决算报表的内容，根据编制依据中有关资料进行统计或计算各个项目的数量，并将其结果填入相应表格栏目中，完成所有报表的填写。这是编制工程竣工决算的主要工作。 编写建设工程竣工决算说明书 根据建设项目竣工决算说明的内容、要求以及编制依据材料和填写在报表中的结果编写说明。 上报主管部门审查 以上编写的文字说明和填写的表格经核对无误，可装订成册，即可作为建设项目竣工文件。并报主管部门审查，同时把其中财务成本部分送交开户银行签证。竣工决算在上报主管部门的同时，抄送设计单位、大、中型建设项目的竣工决算还需抄送财政部、建设银行总行和省、市、自治区财政局和建设银行分行各一份
38、。197建设项目竣工决算编制的一般程序如图 6-3 所示。建设项目竣工决算的文件，由建设单位负责组织人员编制，在竣工建设项目办理验收使用一个月之内完成。六、新增资产的确定竣工决算作为办理交付使用财产价值的依据，因此，正确核定新增资产的价值，不但有利于建设项目交付使用后的财务管理，而且还可作为建设项目经济后评估的依据。新增资产的分类根据财务制度和企业会计准则的新规定，新增资产可以按照资产的性质分为固定资产、流动资产、无形资产、递延资产和其他资产五大类。 1固定资产固定资产指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋以及建筑物、机电设备、运输设备、工
39、具器具等，不同时具备以上两个条件的资产为低值易耗品，应列入流动资产范围内，如企业自身使用的工具、器具、家具等。2流动资产流动资产指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金以及各种存货、应收及预付款项等。3无形资产无形资产指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、著作权、非专利技术、商誉等。 4递延资产 递延资产指不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良工程支出等。5其他资产其他资产指具有专门用途，但不参加生产经营的经国家批准的特种物质、银行冻结存款和冻结物质、涉及诉讼的财产等。(二)新增固定资产价值的确定1新增固定资
40、产价值的涵义新增固定资产亦称交付使用的固定资产，是投资项目竣工投产后所增加的固定资产价值，是以价值形态表示的固定资产投资最终成果的综合性指标。其内容包括：(1)已经投入生产或交付使用的建筑安装工程造价；(2)达到固定资产标准的设备工器具的购置费用；(3)增加固定资产价值的其他费用，包括土地征用以及迁移补偿费、联合试运转费、勘察设计费、项目可行性研究费、施工机构迁移费、报废工程损失、建设单位管理费等。收集、整理和分析有关依据资料清理各项账务、债务和结余物资填写竣工决算报表编写建设项目竣工决算说明上报主管部门审 查图 6-3 建设项目竣工决算编制程序1982新增固定资产的核算新增固定资产是工程建设
41、项目最终成果的体现,核定其价值和完成情况，是加强工程造价全过程管理工作的重要方面。单项工程建成后,经过有关部门验收鉴定合格，正式移交生产或使用，即应计算其新增固定资产价值。一次性交付生产或使用的工程一次计算新增固定资产价值，分期分批交付生产或使用的工程，应分期分批计算新增固定资产价值。计算时应注意以下几种情况：(1)新增固定资产价值的计算应以单项工程为对象；(2)对于为提高产品质量，改善劳动条件，节约材料消耗、保护环境而建设的附属辅助工程，只要全部建成，正式验收或交付使用后就要计入新增固定资产价值；(3)对于单项工程中不构成生产系统，但能独立发挥效益的非生产性工程，如住宅、食堂、医务所、托儿所
42、、生活服务网点等，在建成并交付使用后，也要计算新增固定资产价值；(4)凡购置达到固定资产标准不需要安装的设备、工器具，应在交付使用后计入新增固定资产价值；(5) 属于新增固定资产的其他投资， 应随同受益工程交付使用时一并计入。3交付使用财产成本计算交付使用财产的成本应按照如下内容计算：(1)建筑物、构筑物、管道、线路等固定资产的成本包括：建筑工程成本；应分摊的待摊投资。(2)动力设备和生产设备等固定资产的成本包括：需要安装设备的采购成本；安装工程成本；设备基础支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉以及各种特殊炉的建设工程成本；应分摊的待摊投资。(3)运输设备及其他不需要安装的设备、工具、器具、家具等固定
43、资产一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资” 。4待摊投资的分摊方法增加固定资产的其他费用，如果是属于整个建设项目或两个以上单项工程的，在计算新增固定资产价值时，应在各单项工程中按照比例分摊。在分摊时，什么费用应由什么工程负担，又有具体的规定。一般情况下，建设单位管理费按建筑工程、安装工程、需要安装设备价值总额按比例分摊；土地征用费、勘察设计费则只按照建筑工程造价分摊。【例 6-3】某建设项目及其第一车间的建筑工程费、安装工程费、需安装设备费以及应摊入费用如下表所示。第一车间的建筑工程费、安装工程费、需安装设备费以及应摊入费用 表 6-3决算内容决算项目建筑工程 安装工程 需安装设备 建设单位管
44、理费 土地征用费 勘察设备费建设项目竣工决算 2000 800 1200 60 120 40第一车间竣工决算 400 200 400 现对以上资料计算如下：应分摊建设单位管理费= 400+200+400 60 万元=15 万元2000+800+1200应分摊土地征用费= 400 120 万元=24 万元2000应分摊勘察设计费= 400 40 万元=8 万元2000199则第一车间新增固定资产价值=(400+200+400)+(15+24+8)=1047 万元。(三)流动资产价值的确定1货币资金货币资金就是现金、银行存款和其他货币资金(包括在外埠存款、还未收到的在途资金、银行汇票和本票等资金)
45、，一律按照实际入账价值核定计入流动资产。2应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款和待摊费用。通常情况下，应收以及预付款项按企业销售商品、产品或提供劳务时的实际成交金额入账核算。3各种存货应当按照取得时的实际成本计价存货的形成，主要有外购和自制两个途径。外购的，可按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前加工、整理及挑选费用以及缴纳的税金等计价；自制的，可按制造过程中的各项实际支出计价。(四)无形资产价值的确定无形资产指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产的计价，原则上应按照取得时的实
46、际成本计价。企业取得无形资产的途径不同，所发生的支出不一样，无形资产的计价也不相同。新财务制度按照如下原则来确定无形资产的价值。1无形资产的计价原则(1)投资者将无形资产作为资本金或者合作条件投入的，按照评估确认或合同协议约定的金额计价；(2)购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；(3)企业自创并依法申请取得的，可按照开发过程中的实际支出计价；(4)企业接受捐赠的无形资产按照发票账单所持金额或者同类无形资产市场价作价。根据以上原则，无形资产的计价方式有几种。2无形资产的计价(1)专利权的计价。专利权分自创和外购两类。自创专利权，其价值为开发过程中的实际支出，主要包括专利的研究开发费用、专利登
47、记费用、专利年费和法律诉讼费等各项费用。专利转让时(包括购入和卖出)，其费用主要包括转让价格和手续费。由于专利是具有专有性并能带来超额利润的生产要素，因而其转让价格不按照其成本估价，而是根据其所能带来的超额收益估价。(2)非专利技术的计价。如果非专利技术是自创的，通常不得作为无形资产入账，自创过程中发生的费用，新财务制度允许作当期费用处理，这是因为非专利技术自创时难以确定是否成功，这样处理符合稳定性原则。购入非专利技术时，应由法定评估机构确认后再进一步估价，一般通过其生产的收益估价，其思路同专利权的计价方法。(3)商标权的计价。如果是自创的，尽管商标设计、制作注册和保护、广告宣传都花费一定的费
48、用，但其一般不作为无形资产入账，而是直接作为销售费用计入当期损益。只有当企业购入和转让商标时，才需要对商标权计价。商标权的计价一般根据被许可方新增的收益来确定。(4)土地使用权的计价。根据取得土地使用权的方式，计价有两种情况：一是建设单位向土地管理部门申请土地使用权并为之支付一笔出让金，在这种情况下，应作为无形资产进行核算；二是建设单位获得土地使用权是原先通过行政划拨的，这时就不能作为无形资产核算，只有在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资、按规定补交土地出让价款时，才能作为无形资产核算。无形资产计价入账后，应在其有限使用期内分期摊销。(五)递延资产的确定200递延资产指不能全部计
49、入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。1开办费的计价指在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产构建成本的汇兑损益、利息等支出。根据新财务制度的规定，除了筹建期间不计入资产价值的汇兑净损失外，开办费从企业开始经营月份的次月起，按照不短于五年的期限平均摊入管理费用。2以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出的计价应在租赁有效期限内分期摊入制造费用或者管理费用中去。(六)其他资产计价其他资产包括特准储备物资等，主要以实际入账价值核算。第六章 思考题1何谓工程结算？2工程价款结算有哪几种方式？3工程预付备料款的计算受哪些因素制约？4工程备料款的起扣点如何计算？5简述工程进度款的支付步骤？6简述工程竣工结算的编制原则？7简述工程竣工结算的作用 ？8简述工程竣工结算的编制依据？9简
