1、 第四章 存 货【教学重点与难点】本章的重点是存货的确认与计价，存货收、发、存的会计核算，特别是原材料的会计核算。本章的难点是存货按计划成本的会计核算。 第一节 存货的涵义与范围一、存货的涵义：存货的性质：1，定义：是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物质等。2、确认条件：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该存货所包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能可靠地计量。 存货的分类：1，制造业存货： 原材料 委托加工物资 包装物和低
2、值易耗品 产品和自制半产品 库存商品2，商品流通企业存货：商品 材料物资 低值易耗品 包装物3，其他行业存货：如服务业的少量的物料用品，办公用品和用具二、存货的范围：存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法人财产权（或法定产权）为依据。包括以下三种形态的存货：在日常生产经营过程中储存以备出售的存货。为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货。为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。 第二节 存货数量的盘存方法 一、永续盘存制 ：定义：也称为账面盘存制，它是指对存货项目分别按品名规格设置明细账，逐笔或逐日记录存货的收入和发出的数量，并随时结算出结存存货的数量的一种盘存方法。优点：有利于企业加强
3、对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量大在我国会计实务中，企业存货的核算一般都采用永续盘存制。 二、实地盘存制 ：定义：也称为定期盘存制，它是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的账面结存数量，再乘以各项存货的单位成本，从而计算出期末存货的成本，并据以采用倒挤的方式计算出本期耗用或已销存货成本的一种盘存方法。 优点：简化了存货的日常核算工作。缺点：一、是不能随时反映存货的收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况； 二、是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；三、是采用这种方法只能到期末盘点时才能计算出耗用或销货成本，而不能随时结转成本。本方法一般只适用于那些自然消耗大、
4、数量不稳定的鲜活商品等。第三节 存货价值的确定一、收入存货的计价：购入的存货：采购成本采购价格进口关税其他税金运输费等采购费用 住：1、不包括仓储费用2、商品流通企业：采购成本进价应计入商品成本的税金 自制的存货：实际成本直接成本按照一定方法分配的制造费用委托外单位加工完成的存货：实际成本以实际耗用的原材料或者半成品的实际成本加工费运输费等费用按规定应计入成本的税金注：商品流通企业：实际成本 商品的进货原价加工费按规定应计入成本的税金 投资者投入的存货，实际成本投资双方确认的价值盘盈的存货，实际成本相同或同类存货的市场价格接受捐赠的存货：1、如果捐赠方提供有关凭据：实际成本捐赠方提供的有关凭据
5、金额应支付的相关税费2、如果捐赠方没有提供有关凭据的：实际成本按同类或类似存货的市场价格估计的金额应支付的相关税费3、如果捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似存货不存在活跃市场的; 实际成本按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值二、发出存货的计价: 先进先出法: 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。加权平均法: 加权平均单价期初结存存货成本本月收入存货成本/期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价 移动平均法: 本次（批）移动平均单价 以前结存存货成本本
6、次（批）收入存货成本/结存存货数量本次（批）收入存货数量本次（批）发出存货成本本次（批）发出存货数量本次（批）移动平均单价 后进先出法: 后进先出法是在假设后收入的存货先发出或先耗用的前提下，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。 个别计价法: 按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种方法。 计划成本法: 计划成本法是指企业对存货的收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异”账户反映。 毛利率法- 本方法主要适用于商品批发企业毛
7、利率销售毛利/销售净额 *100%销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本售价金额核算法-本方法主要适用于商品批发企业-进销差价率期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价/期初库存商品售价本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率本期销售商品实际成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品实际成本期初库存商品进价成本本期购入商品进价成本本期销售商品实际成本第四节 原材料一、原材料按实际成本计价: 原材料登记以验收入库的原材料的实际成本 登记企业发出原材料的实际成本
8、期末库存原材料的实际成本本账户应按照材料的保管地点（仓库） 、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。在途物资登记企业各种尚未验收入库 登记在途物资到达企业的外购物资的实际成本 验收入库时的实际成本企业已付款或已开出，承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本原材料收入的核算：1、原材料一般购入的核算单货同到 ：借：原材料甲材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目）单先到，货后到：单到时：借：在途物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目）货到时：借：原
9、材料贷：在途物资 例 1某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元；销售单位垫付的运费 5 000 元（可按其中的 7%抵扣增值税） ；全部款项 63 500 元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：借：原材料甲材料 54 650应交税金应交增值税（进项税额）8 850贷：应付票据 63 500例 2A 企业为一般纳税人，5 月 10 日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率 17%，增值税额 13 600 元。全部款项一张银行汇票支付
10、，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：借：在途物资某钢铁公司 80 000应交税金应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金银行汇票 93 600例 3接上例，A 企业于 5 月 12 日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下：借：原材料钢材 80 000 贷：在途物资某钢铁公司 80 000 货先到，单后到： 收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账，借：原材料贷：应付账款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回 例 4某公司为一般纳
11、税人，8 月 28 日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计 1 000 公斤，但发票账单未到。28 日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。例 5接上例，8 月 30 日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%，价税合计为 46 800 元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为：借：原材料 40 000应交税金应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款 46 800例 6】如果该公司在 8 月 31 日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价
12、值入账，假设其暂估价为 41 000 元。有关账务处理为：借：原材料 41 000贷：应付账款暂估应付账款 41 000该公司在 9 月 1 日，应将上述分录用红字原账冲回：借：原材料 41 000贷：应付账款暂估应付账款 41 000该公司如果在 9 月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相应的会计处理。2、购入原材料发生短缺的核算 ：属于运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成本。属于销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借记“
13、应付账款”科目。属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，计入“其他应收款”科目。属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。 对于实际验收入库的材料，按计算出来的实际成本做结转分录为： 借：原材料贷：在途物资对于短少的材料，按其实际成本作分录为：借：应付账款（或其它应收款、待处理财产损溢等科目）贷：在途物资应交税金应交增值税（进项税额转出例 7某企业属于一般纳税人，12 月 22 日向新华公司购入了甲材料 1 000 公斤，增值税专用发票中注明：单价 20 元，增值税额为 3 400 元，全部款项以现金支票付讫
14、，甲材料暂未收到。有关账务处理为：借：在途物资新华公司 20 000应交税金应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 23 400 例 812 月 23 日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收 880 公斤，短缺 120 公斤。经查明原因，发现短缺的 120 公斤中有 20 公斤属于运输途中的合理损耗；余下的 100 公斤属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。结转已验收入库的 880 公斤甲材料的实际采购成本（9002018 000 元）：借：原材料甲材料 18 000贷：在途物资新华公司 18 000属于新华公司少发货的 100 公斤甲材料的账务处理为：借
15、：应付账款新华公司 2 340贷：在途物资新华公司 2 000应交税金应交增值税（进项税额转出3、其他方式收入原材料的核算：投资者投入的原材料借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本科目）企业接受捐赠的原材料借：原材料贷：递延税款资本公积银行存款原材料发出的核算 ：企业月末根据“发出材料汇总表”借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、 营业费用、在建工程、应付福利费等科目）贷：原材料同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额借：在建工程（或应付福利费科目）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出二，原材料按计划成本计价原材料登记企业已验
16、收入库的原材料的计划成本 登记企业发出原材料的成本期末库存原材料的计划成本本账户应按照材料的保管地点（仓库） 、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。物资采购登记企业各种尚未验收入库的 登记已验收入库物资的实际成本的外购物资的实际成本企业已收到发票账单或已开出，承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本材料成本差异登记各种收入材料的超支差异 登记各种收入材料的的节约差异发出材料应分担的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记） 结存材料的实际成本大于计划成本的差异 结存材料的实际成本小于计划成本的差异 （一）原材料收入的核算 1、原材料一般购入的核算： 取
17、得发票账单时： 按实际成本入账借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额贷：银行存款等材料验收入库时：借：原材料 （计划成本） 贷：物资采购 （实际成本）借 OR 贷：材料成本差异由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行 例 9某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为 100 元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下： 2 日，购入原材料 2 000 公斤，增值税专用发票中注明：单价 95 元，增值税率 17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为借
18、：物资采购 190 000应交税金应交增值税（进项税额） 32 300贷：预付账款 222 300 8 日，从外地购入原材料 3 000 公斤，增值税专用发票中注明：价款 305 000 元，税款51 850 元，运输费 30 000 元（可按其中的 7%抵扣增值税） 。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：借：物资采购 332 900应交税金应交增值税（进项税额） 53 950贷：其他货币资金外埠存款 386 850 15 日，购入原材料 1 000 公斤，取得的一般发票中注明金额为 98 000 元，双方商定以商业汇票结算货款，
19、付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为：借：物资采购 98 000贷：应付票据 98 000 16 日，收到 8 日从外地购入的 3 000 公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。 31 日，本月 28 日已验收入库的 4 000 公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账：借：原材料 400 000贷：应付账款暂估应付账款 400 000 31 日，汇总结转本月已入库的 6 000 公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为：借：原材料 600 000材料成本差异 20 900贷：物资采购 620 900
20、 2、购入原材料发生短缺的核算由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，按计划成本组织材料的核算，存在着成本差异的会计处理。（举例说明）例 10某企业为一般纳税人，6 月 10 日购入原材料5 000 公斤，取得的增值税专用发票中注明：单价 100 元，增值税额 85 000 元；销货方代垫运费50 000 元（可按其中的 7%抵扣增值税） ，结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业。 （该批原材料的单位计划成本为 110 元） ，有关账务处理为：借：物资采购 546 500应交税金应交增值税（进项税额） 88
21、500贷：银行存款 635 000 例 11该企业 6 月 12 日收到上述材料，实际验收入库 4 800 公斤，短少 200 公斤。经清查，发现短少的 200 公斤中有 50 公斤属于运输途中的合理损耗，余下的 150 公斤原因暂时不明。 已验收入库的 4 800 公斤原材料的实际成本为 530 105 元（4 850546 5005000） ，计划成本为 480 000 元（4 800100） 。账务处理为：借：原材料 480 000材料成本差异 50 105贷：物资采购 530 105 暂时不明原因的 150 公斤原材料的账务处理为：借：待处理财产损溢 18 945贷：物资采购 16 3
22、95应交税金应交增值税（进项税额转出）2 550 3、其他方式收入原材料的核算投资者投入的原材料借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本科目）借 OR 贷：材料成本差异企业接受捐赠的原材料借：原材料贷：递延税款资本公积银行存款借 OR 贷：材料成本差异原材料发出的核算 、月末根据“发出材料汇总表”作分录为：借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （计划成本）贷：原材料 （计划成本）2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异本月收入
23、材料的成本差异100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本本月发出材料应分摊的成本差异发出材料的计划成本本月材料成本差异率 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （超支用蓝字，节约用红字）贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为：借：在建工程（或应付福利费）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出例 12某企业为一般纳税人，某年的 5 月初结存原材料的计划成本为 800 000 元，本月收入原材料的计划成本为 700 000 元，本月共发出原材
24、料的计划成本为 600 000 元，其中：基本生产车间领用 400 000 元，辅助生产车间领用 100 000 元，车间管理部门领用 35 000 元，厂部管理领用 25 000 元，对外销售 10 000 元，工程部门耗用 30 000 元。本月“材料成本差异”账户月初有贷方余额 10 000 元（节约差异） ，本月收入材料成本差异为 25 000 元（超支差异） 。 月末，根据“发出材料汇总表”应作如下账务处理：生产成本基本生产成本 400 000辅助生产成本 100 000制造费用 35 000管理费用 25 000其他业务支出 10 000在建工程 30 000贷：原材料 600 月
25、末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异：本月材料成本差异率（10 00025 000）（800 000700 000）1001%（超支）本月发出材料应分担的成本差异600 0001%6 000 元本月发出材料的实际成本600 0006 000606 000 元 结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为：借：生产成本基本生产成本 4 000辅助生产成本 1 000制造费用 350管理费用 250其他业务支出 100在建工程 300贷：材料成本差异 6 000同时，工程部门领用原材料还应作增值税进项税额转出 5 151 元（30 30017%）借：在建工程 5 151贷：应交税金应交增
26、值税（进项税额转出）5 151第五节 库存商品一、库存商品的核算范围 库存商品，是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已完成销售手续而购买单位在月末尚未提走的库存商品。工业企业的库存商品主要是指产成品。商品流通企业的库存商品，主要是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品二、工业企业库存商品的核算产成品按实际成本核算 库存商品登记入库商品的实际成本 登记出库商品的实际成本 结存商品的实际成本 本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。1、自
27、制产成品完工验收入库的核算月末 : 借：库存商品 贷：生产成本 2、发出和销售产品的核算借：主营业务成本（或在建工程、长期股权投资等科目）贷：库存商品同时， 作分录：借：在建工程（或长期股权投资等科目） 贷：应交税金应交增值税（销项税额例 13月末经计算，本月验收入库的完工产品 10 000 件，其单位生产成本为 10 元。有关账务处理为：借：库存商品 100 000贷：生产成本 100 000 例 14某企业为一般纳税人，月末汇总计算，本月仓库共发出产成品 40 000 公斤，其中有30 000 公斤对外销售，有 10 000 公斤用于工程部门。该企业采用加权平均法计算发出产品的成本，且计算
28、的加权平均单位成本为 20 元。有关账务处理为：借：主营业务成本 600 000在建工程 200 000贷：库存商品 800 000 假定该产品的计税单价为 30 元，则企业还应作如下会计处理：借：在建工程 51 000贷：应交税金应交增值税（销项税额） 51 000 产成品按计划成本核算 库存商品登记入库商品的计划成本 登记出库商品的计划成本 结存商品的计划成本 本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。1、自制产成品完工验收入库的核算借：库存商品 （计划成本）借 OR 贷：产品成本差异 （超支或节约差异）贷：生产成本 （实际成本）2、发出和销售产品的核算借：主营业务成本
29、（或长期股权投资等科目） （实际成本）贷：库存商品 （计划成本）产品成本差异 （超支用蓝字，节约用红字例 15某公司产成品的单位计划成本为 500 元，本月完工验收入库的产成品共 100 吨，经计算其实际单位生产成本为 505 元。有关账务处理为：借：库存商品 50 000产品成本差异 500贷：生产成本 50 500 例 16接上例，该公司当月初有库存产成品 200 吨，月初 “产品成本差异”账户贷方余额800 元（节约差异） ，当月共销售产成品 220 吨。有关账务处理为：借：主营业务成本 110 000贷：库存商品 110 000同时，分配销售产品应分担的产品成本差异：本月产品成本差异率
30、（800500）（100 00050 000）0.2%（节约本月销售产品应分担的产品成本差异110 000（0.2%）220 元本月销售产品的实际成本110 000220109 780 元借：主营业务成本 220贷：产品成本差异 220三、商品流通企业库存商品的核算 库存商品采用进价核算 1、购入的商品，在商品到达验收入库后：借：库存商品 （进价）贷：物资采购（或在途物资、委托加工物资科目） （进价） 2、企业销售发出的商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法或毛利率法等方法计算已销售品的销售成本。借：主营业务成本贷：库存商品库存商品采用售价核算 、
31、购入商品时：借 ：物资采购 （进价）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、应付账款、预付账款等科目） 2、支付商品采购费用时：借：营业费用贷：现金（或银行存款等科目）3、商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品 （售价）贷：物资采购 （进价）商品进销差价 （差额） 4、销售商品、确认商品销售收入时：借：银行存款（或应收账款、预收账款、应收票据等科目）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）5、按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本 （售价）贷：库存商品 （售价）6、月末结转本月已销商品应分摊的进销差价：本月进销差价率期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价100%
32、期初库存商品售价本期购入商品售价本月已销商品应分摊的进销差价已销商品售价本月进销差价率借：商品进销差价 贷：主营业务成本 第六节 其他存货一、委托加工物资的核算委托加工物资的核算范围：委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的包装物等。 委托加工物资的会计处理1、拨付委托加工物资企业发给外单位用于加工的物资，其成本应构成委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：原材料/库存商品等2、支付的加工费、运杂费和增值税企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等借：委托加工物资应交税金应交增值税（
33、进项税额）贷：银行存款/应付账款3、交纳的消费税如果企业委托加工的物资属于应税消费品，则应交纳消费税。需要缴纳消费税的委托加工物资，在其收回时由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款/银行存款委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税借：应交税金应交消费税贷：应付账款/银行存款4、加工完成收回加工物资和剩余物资加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本借：原材料/库存商品等账户贷：委托加工物资 二、
34、包装物的核算包装物的核算范围包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等包装物按其具体用途可分为：1、生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物； 3、随同商品出售而单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物包装物的会计处理1、收入包装物的核算：会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“包装物”账户即可。 2、发出包装物的核算 ：生产领用包装物借：生产成本 贷：包装物 随同产品出售的包装物借：其他业务支出（包装物单独计价时采用该科目）营业费用（包装物不单独计价时采用该科目）贷：包装物出租、
35、出借包装物企业将新的包装物第一次用于出租、出借时，借：其他业务支出（出租包装物）/营业费用（出借包装物）贷：包装物三、低值易耗品的核算低值低值易耗品，是指企业不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等易耗品的核算范围：1、一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；2、专用工具，如专用模具、专用卡具等； 3、替换设备，如炼钢用的钢锭模等；4、管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；5、劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；6、其他不属于以上各类的低值易耗品。 低值易耗品的会计处理1、收入低值易耗品的核算 会计核算比照原材料、包装物的核
36、算方法进行，只需将“原材料”、 “包装物”账户改换为“低值易耗品”账户即可。 2、发出低值易耗品的核算 企业领用的低值易耗品，其价值的摊销有以下三种方法：一次摊销法：是指企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用。分次摊销法：是指企业根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用；如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。 五五摊
37、销法 ： 对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算。它是指企业在第一次领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，剩余的一半价值在报废时再摊销（如有残值应扣除） 。这种方法适用于各月领用、报废数额比较均衡的一些低值易耗品。第七节 存货的期末计价 一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本的含义：这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算得出的期末存货价值，一般表现为各存货账户的期末账面余额。可变现净值的含义：这里所讲的“可变现净值”，是指企业在正常的生产经营过程中，以估计的售价减去估计的完
38、工成本和销售所必须估计的费用后的价值。企业在确定存货的可变现净值时，有以下三种情况：1、用于生产而持有的材料：用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 2、用于出售的材料等 ：用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值计量的基础。3、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 ：为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值计量的基础；如果企业持有的存货的数量多于销售合同定购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为计量基础
39、。 存货跌价准备的计提 企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。 当存在下列情况之一的，表明存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品的需要，而该项原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的
40、情二、成本与可变现净值孰低法的运用 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，需要比较期末存货的成本与可变现净值，由于存货种类比较多，其比较方法一般有以下三种： 单项比较法，也称为逐项比较法或个别比较法，是指将企业的存货按品种、规格等分成若干单项，逐一比较每一项存货的成本与可变现净值。分类比较法，是指企业将存货中的每一类存货的成本与可变现净值进行比较。总额比较法，又称为综合比较法、总体比较法，是指企业将全部存货的总成本与可变现净值的总额进行比较。 三、成本与可变现净值孰低法的账务处理 成本低于可变现净值：如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面
41、价值列示。 可变现净值低于成本 ：每一会计期末，比较期末存货的成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额已提数进行比较 ：1、若应提数大于已提数借：管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备2、若应提数小于已提数借：存货跌价准备贷：管理费用计提的存货跌价准备 3、当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复：冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。例 17某企业从 2000 年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。 2000 年年末存货的账面成本为 500 000 元，可变现净值为 450 000 元，则应计提存货跌价准备 50
42、 00 元，有关账务处理为：借：管理费用计提的存货跌价准备 50 000贷：存货跌价准备 50 000例 18接上例，该企业 2001 年年末存货的账面成本为 800 000 元，可变现净值为 730 000元，年初“存货跌价准备”账户的余额仍为 50 000 元借：管理费用计提的存货跌价准备 20 000贷：存货跌价准备 20 000假设该企业 2001 年年末存货的可变现净值为790 000 元借：存货跌价准备 40 000贷：管理费用计提的存货跌价准备 40 000假设该企业 2001 年年末存货的可变现净值为810 000 元借：存货跌价准备 50 000贷：管理费用计提的存货跌价准备
43、 50 000四、存货的转销 存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。根据企业会计制度的规定，当存在以下一项或若干情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 企业存货发生转销时，其账务处理为：借：管理费用 （存货账面价值）存货跌价准备 （已提的存货跌价准备）贷：库存商品/原材料等 （存货账面余额）第八节 存货的清查 一、存货清查的概述存货的清查，实际上是指将存货的账面数与实际库存数相核对，并查明二者是否相符的一种会计核算方法。存货的清查，通常是采用
44、实地盘点的方法进行。企业清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类使机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果清查的各种存货的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应先按会计规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。二、存货盘盈的核算存货的盘盈，是指存货的实际库存数大于账面数。发生盘盈时：借：库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 在报经批准后处理时 ：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用 例 19公司在财产清查中盘盈某种
45、材料 50 公斤，该种材料的单位计划成本为 30 元，同种材料目前的市场售价为 28 元/公斤。有关账务处理为：借：原材料 1 500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 400材料成本差异 100月末结转盘盈的材料时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 400贷：管理费用 1 400 三、存货盘亏、毁损的核算 存货的盘亏，是指存货的实际库存数小于账面数。发生存货的盘亏和毁损时 ：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品等盘亏和毁损的存货，在报经批准时，应根据其原因，分别以下情况处理：属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（计入其他应收款） ，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿（计入其他应收款） ，然后将净损失转作营业外支出。例 20某公司为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面实际成本为 20 000 元，应转出增值税进项税额 3 400 元。有关账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 400贷：原材料 20 000应交税金应交增值税（进项税额转出） 3 400例 21经查明，公司上述毁损的
