1、第一节 概述（了解）一、企业所得税的概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。二、企业所得税的特点：1通常以纯所得为征税对象。2通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）3纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。（消费税不一致）三、各国对企业所得税征税的一般性做法（一）纳税义务人:各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。（二）税基:各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据. 应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。
2、因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。（三）税率:一是比例税率，二是累进税率（绝大数国家采用超额累进税率，如美国所得税。）（四）税收优惠:主要方法有（客观题） :（1）税收抵免 :主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。（3）加速折旧。另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、企业所得税的税制演变第二节 纳税义务人与征税对象一、纳税义务人1企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。（有收入的组织企业）【考点提示】纳税人与非纳税人的划分；纳税人中居民
3、纳税人与非居民纳税人的划分。【解释 1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业是企业，但不具备法人资格。【解释 2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。2根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。【解释 1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。【解释 2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（实质重于形
4、式）（反避税）【解释 3】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准。联想集团注册地标准的业税赁 3 IBM 笔记本实际管理标准的业税赁 3 （1）居民企业居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。（2）非居民企业（两个标准都不符合的）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为 25。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以
5、支付人为扣缴义务人），减按 10的税率征收企业所得税。第二节税率税 率基本税率 25%；低税率 20%。企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。纳税人 税收管辖权 征税对象 税率居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税取得所得与设立机构、场所有联系的居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率 25%在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所没有实际联系的非居民企业未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得地域管辖权，就来源于我国的所得来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联
6、系的所得征税低税率 20% （实际减按10%的税率征收）【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按 20%；国家重点扶持的高新技术企业减按 15%税率征税。【例题单选题】某日本企业(实际管理机构不在中国境内) 在中国境内设立分支机构，2009 年该机构在中国境内取得咨询收入 500 万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入 200 万元，在香港（如果是中国，怎么处理）取得与该分支机构无实际联系的所得 80 万元，2009 年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（ ）万元。A500 B580 C700 D780【答案】C【解析】该题实际考察的是，那些所得应该在我国交税，实际就
7、是考察企业所得税纳税人的划分。外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率 25%；二是有机构、境内无联系，税率 10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率 10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。（如果是中国，怎么处理）第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额一、收入总额企业以货币形式和
8、非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。A债务的豁免 B股权投资C劳务 D不准备持有至到期的债券投资E. 应收票据【答案】BCD一般收入的确认（九项）收入的范围和项目1销售货物收入（增值税应税项目，含税的转为不含税） 2提供劳务收入（增值税的或营
9、业税的劳务）3. 转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额4. 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现一般收入的确认（九项）5. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现注意：国债利息收入免税6租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
10、【新增】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据实施条例规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。固定资产使用权收入：营业税7特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（无形资产使用权收入）营业税【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入8接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9其他收入。指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又
11、收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等注意：不是其他业务收入，不能计提招待费和广告费基数受赠资产相关金额的确定企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。 受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【案例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10 万元，增值税 1.7 万元；受赠方自行支付运费 0.3 万元（取得运输单位开具的运费发票），则：受赠非货
12、币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）（营业外收入）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）受赠方自行支付的运费，不属于所得额。该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72（万元）该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元）。相关收入实现的确认（客观题）除企业所得税法及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。收入的范围和项目 收入确认的具体规定1销售货物收入（
13、同会计）（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（区别增值税）（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入（区别增值税）2提供劳务收入（同会计）（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定
14、客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（前三项基本都是按完工进度）（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入会籍会员费+免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在
15、整个受益期内分期确认收入（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（特许权费不同于特许权使用费）（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入3转让财产收入4股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现一般收入的确认6租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现7特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8接受捐赠收入
16、在实际收到捐赠资产时确认收入的实现9其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等不征税收入（熟悉）1. 财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性
17、收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3. 国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。免税收入1. 国债利息收入。2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（
18、前两项免税收入，经常在计算题中出现）【解释 1】为了更好的体现税收优惠政策，限于居民企业之间，多不退，少不补。【解释 2】“符合条件”是指：（1）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；（2）直接投资不包括“间接投资”；（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（个月）以上取得的投资收益。【解释 3】“权益性投资”是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。普通企业 高新技术企业25%的税率 的
19、业税赁 3 15%的税率 3 税率3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【解释】税法鼓励外资的长期投资，不鼓励短期的投机行为。所以连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益不享受免税待遇。对来自所有非上市公司以及持有股份 12 个月以上取得的股息、红利收入，则适用免税政策。4. 符合条件的非营利组织的收入。【解释】符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【不征税收入、免税收入总结】收入种类 范围不征税收入1.财政拨款；2.依
20、法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组织下列收入为免税收入（新增）：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）
21、按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 【例题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有 ( )。A国债利息收入B金融债券的利息收入C居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益E在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 1 年以上取得的投资收益【答案】ACE非居民企业 居民企业持有超过 12 月股息、红利的业税赁 3 非上市公司 的股息、红利 3 税率扣除原则和范围企业实际发生
22、的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【注意三个问题】第一个问题，视同销售成本也要计入，和视同销售收入对应。【案例】某卷烟企业为增值税一般纳税人，2010 全年取得产品销售收入总额 1000 万元，应扣除的产品销
23、售成本 500 万元。企业当年还将自制的卷烟（成本 50 万元）对外赠送，市场公允价值 80 万元：该企业 2010 年度：产品销售收入总额=1000+80=1080(万元)；扣除的产品销售成本=500+50=550(万元)。第二个问题，计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、车辆购置税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐在税前扣除；而税金指消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税和关税，它们在“营业税金及附加”中核算，在税前是一次扣除的费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。
24、税金所得税前可相关的税金图示：（综合题的交叉点）准予扣除的税金的方式 可扣除税金举例通过计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税（客观题）、土地增值税（结合）、教育费附加等（六税一费）在发生当期扣除通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等（四小税）(有房、有车、占地、戴花 )各期分摊扣除 在发生当期计入相关资产的成本，后期转入主营业务成本车辆购置税、契税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等不得税前扣除的税金 企业所得税、可以抵扣的增值税【例题多选题】以下可以在所得税前扣除的税金包括（ ）。A购买存货允许抵扣的增值税B
25、出口关税C购置摩托车不得抵扣的增值税D企业所得税E消费税【答案】BCE【解析】不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税，即 AD；而BCE 可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除。【题目变形】可以在所得税前直接扣除的税金，选 BE；可以在所得税前分期扣除的税金，选 C；不得税前扣除的，选 AD。【例题计算题】某企业当期销售货物实际缴纳增值税 20 万元、消费税 15 万元、城建税 2.45 万元、教育费附加 1.05 万元，还缴纳房产税 1 万元、城镇土地使用税 0.5 万元、印花税 0.6 万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为：15+2.45+1.05+1+0.5+0.
26、6=20.6（万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除：15+2.45+1.05=18.5（万元）随管理费用在所得税前扣除：1+0.5+0.6=2.1（万元）。【例题计算题】某市一家冰箱厂为增值税一般纳税人，主要生产销售冰箱，假定 2010年度有关经营业务如下：（1）销售冰箱取得不含税收入 8600 万元，与冰箱配比的销售成本 5660 万元；（2）转让技术所有权取得收入 700 万元，直接与技术所有权转让相关的成本和费用 100 万元；（3）出租设备取得租金收入 200 万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50 万元、增值税进项税金 8.5 万元，取得国债利息收入 30 万元
27、；（4）购进原材料共计 3000 万元，取得增值税专用发票注明进项税额 510 万元；支付购料运输费用共计 230 万元，取得运输发票。要求计算： （1）企业 2010 年应缴纳的增值税；（2）企业 2010 年应缴纳的营业税；（3）企业 2010 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。【答案及解析】（1）企业 2010 年应缴纳的增值税860017%-（8.5+510+2307%）=1462-534.6=927.4 （万元）（2）企业 2010 年应缴纳的营业税700 万元技术转让收入免征营业税；租金收入应纳营业税=2005%=10（万元）。（3）企
28、业 2010 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（927.4+10）（7%+3%）=93.74（万元）（只要涉及到城建税和教育费附加都要计算，增值税也要算）（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+93.74=103.74（万元）。4损失（1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计
29、入当期收入。【解释 1】一是企业因存货非正常损失不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除；二是保险公司赔偿部分，所得税前不得扣除；三是所得税前按规定扣除的必须是净损失。【解释 2】税前扣除的损失=存货成本+不能抵扣的增值税-保险赔偿-责任赔偿【例题计算题】某企业 2009 年因人为管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料 30 万元，取得保险公司赔款 8 万；因自然灾害的原因发生存货损失 20 万。增值税税率是17%，税前扣除的损失是多少万元？ 【答案及解析】企业发生的因管理不善造成的损失，进项税额是不能抵扣的。税前可以扣除的损失=30+3017%
30、-8+2047.1（万元）。三）扣除项目的标准1工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。【解释 1】工资、薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资、薪金总额2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2的部分，准予扣除。【解释】工会经费强调的是拨缴工会，注意是拨缴，不是计提，只计提不拨缴不行。（3）除国务院财政、税务主管另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【解释 1】软件生
31、产企业发生的职工教育经费中的职工培训费（不是全部的职工教育经费），全额扣除；其余部分按法定比例扣除。【解释 2】三项经费的扣除基数是企业实发工资总额。工资如果不合理涉及到调整，三项经费也要调整。【例题 1计算题】某企业实际支付合理的工资总额 1000 万元，发生职工福利费支出 150万元，工会经费 20 万元、职工教育经费 26 万元，为职工支付商业保险费 20 万元。要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。【答案及解析】福利费扣除限额=100014%=140（万元），纳税调整=150-140=10 （万元）。工会经费扣除限额=10002%=20（万元），据实扣除。职工教育
32、经费=10002.5%=25（万元），企业发生了 26 万元，纳税调整增加 1 万元，结转下期。【例题 2计算题】某企业实际支付合理的工资总额 1000 万元，发生职工福利费支出 130万元，工会经费 20 万元、职工教育经费 26 万元，为职工支付商业保险费 20 万元。要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。【答案及解析】福利费扣除限额=100014%=140（万元），按实际 130 万扣除。工会经费扣除限额=10002%=20（万元），据实扣除。职工教育经费=10002.5%=25（万元），企业发生了 26 万元，纳税调整增加 1 万元，结转下期。【提示 1】错误做法
33、：三项经费扣除标准合计：100018.5%=185（万元），企业实际发生的三项经费合计 130+20+26=176（万元），所以不需要做纳税调整。【例题 3单选题】某软件生产企业为居民企业，2008 年实际发生的工资支出 100 万元，职工福利费支出 l5 万元，职工培训费用支出 4 万元，2008 年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。A1 B1.5 C 2 D2.5【答案】A【解析】职工福利费应调增所得额=15-10014%=1（万元）；软件企业职工培训费可以全额扣除。3.社会保险费（企业生产经营、国家政策）（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保
34、险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）（新增）自 2008 年 1 月 1 日起，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。【解释】补充养老保险限额不超过职工工资总额 5，补充医疗保险职工工资总额 5。是分别比较扣除的。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业
35、保险费准予扣除。【解释】企业发生的保险费支出，一般的原则是基本社会保险允许扣除，补充性社会保险按比例扣除，商业保险不得扣除（特殊规定除外）；还有个原则是财产保险允许扣除，人人身保险一般不得扣除（利息费用（重要）（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予税前扣除。（客观题）（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不许扣除。【例题单选题】甲企业当年列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金 200 万元，借用期限 6 个月，支付借款利息 5 万元；
36、经过批准向本企业职工借入生产用资金 60 万元，借用期限 10 个月，支付借款利息 3.5 万元。假设企业当年会计利润是 25 万元，无其他纳税调整事项。该公司 2009 年度的应纳税所得额为（ ）万元。（假设金融机构 6 个月利率和 10 个月利率相等）A21 B26 C30 D33【答案】B【解析】银行的年利率（52）200100%5% ；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.5-2.5 1（万元）；应纳税所得额25126（万元）。3）关联方利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣
37、除。债权性投资与权益性投资的比例a.金融企业（5:1 ）b.其他企业（2:1）通用公式不得扣除的利息支出年度实际支付的全部关联方利息（1标准比例关联债资比例）a.金融企业不得扣除的利息支出年度实际支付的全部关联方利息（1注册资本5向关联方的借款金额）b.非金融企业不得扣除的利息支出年度实际支付的全部关联方利息（1注册资本2向关联方的借款金额）【例题单选题】某非金融企业的注册资本为 2000 万元，2009 年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款 5000 万元，发生借款利息 200 万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不得在税前扣除的利息为（ ）万元。A2
38、0 B40 C50 D100【答案】B【解析】对于非金融企业：（1）不得扣除的利息支出实际支付的全部关联方利息（1标准比例关联债资比例）200（1-22.5）40（万元）；（2）不得扣除的利息支出实际支付的全部关联方利息（1注册资本2借款金额）200（1-200025000）40（万元）7业务招待费（重要）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。【解释 1】业务招待费支出的扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。扣除最高限额 实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5实际扣
39、除数额扣除最高限额与实际发生数额的 60%孰低原则【案例】纳税人销售收入 1000 元，业务招待费发生扣除最高限额100055（元）分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生 10 元：1060%6（元）；税前可扣除 5 元（2）实际发生业务招待费发生 8 元：860%4.8（元）；税前可扣除 4.8 元【解释 2】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入和视同销售收入等。不含营业外收入、让渡固定资产或无形
40、资产所有权收入、投资收益（有特例）。（正向列举和反向列举的都要记住）【新增】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）【解释】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。【例题 1单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。A固定资产的租金收入B因债权人原因确实无法支付的应付款项C转让无形资产所有权的收入D出售固定资产的收入【答案】A【解析】选项 B，为税法上的其他收入；选项 C、D 为转让财产收
41、入。【例题 2计算题】2010 年某药品生产企业实现产品销售收入 1300 万元，提供机器设备对外出租获取租金收入 200 万元，对外捐赠一批价值 500 万元的药品，营业外收入 200 万元，对其他企业投资分回的股息红利收入 100 万元。总计发生的成本费用总额 1600 万元，其中业务招待费支出 20 万元。企业实际可以税前扣除的业务招待费是多少？【答案及解析】（1300+200+500）510（万元），2060% 12（万元），实际可以扣除业务招待费 10 万元，业务招待费纳税调增 10 万元。【例题 3计算题】某集团公司 2010 年全年实现收入 8000 万元，包括从被投资公司分回的
42、税后利润 37 万元和国债利息收入 28 万元；税务机关经过检查，发现有关税收问题如下：（1）11 月份，以自产公允价值 47 万元的货物清偿企业债务，企业未做帐务处理；（2）12 月份通过中华慈善总会向贫困山区捐赠药品一批，成本价 18 万元，市场销售价格23 万元，企业未做帐务处理；（3）企业全年发生的业务招待费 45 万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】企业当年的销售收入8000283747238005（万元）允许扣除的业务招待费8005540.025（万元）4560%27（万元）40.025 ，准予扣除 27 万元调增应纳税所得额452718（万元）。8广告费
43、和业务宣传费（重要）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【解释 1】广告费支出一次投入额大，受益期长是其特点。广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质确定的，不能在企业所得税前一次性扣除。超过限额的部分可以结转以后年度扣除，要注意上一年度是否有结转的余额。【解释 2】广告费和业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【解释 3】自 2008 年 1 月 1 至 2010 年 12 月 31 日：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告
44、费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣。【解释 4】计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计主营业务收入+其他业务收入+ 视同销售收入。销售（营业）收入包括包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（有特例）。（正向列举和反向列举的都要记住）【解释 5】区分广告性支出和非广告性赞助支出的区别：广告性支出一般都是通过平面媒体
45、，非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。扣除最高限额 销售（营业）收入15%【例题计算题】某玻璃厂 2010 年销售收入 2800 万元，对灾区重建捐赠产品一批，价值200 万元，收取某项专利技术使用费 200 万元，对外投资获得的投资收益 200 万元。广告费支出 300 万元，业务宣传费 340 万元，计算应调整的应纳税所得额。【答案及解析】广告费和业务宣传费扣除标准（2800+200+200 ）15%480（万元）；广告费和业务宣传费实际发生额300+340640（万元）；调增应纳税所得额640-480160（万元）。【例题单选题】2008 年某居民企业实现收入
46、 2000 万元，发生现金折扣 l00 万元，接受捐赠收入 100 万元，转让无形资产所有权收入 20 万元。该企业当年实际发生业务招待费 30万元，广告费 240 万元，业务宣传费 80 万元。2008 年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计( )万元。A2945 B310 C3255 D330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。可扣除业务招待费2000510（万元）3060%18（万元）；可扣除广告费和业务宣传费200015%300（万元）；合计可扣除 10+300310（万元）。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的
47、用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。【解释 1】注意是提取数而不是发生数。（可以提而不用）10.租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得在企业所得税税前一次性扣除。【例题计算题】某企业 2010 年 9 月 1 日发生经营性租入固定资产业务，租赁期 10 个月，租赁费共 10 万元，企业当年实际列支租赁费 10 万元。2010 年税前允许扣除的金额是？【答案】税前允许扣除金额=10104（月）
48、=4（万元）。【解 11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。【解释 1】劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理的释2】还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除（小计算）12.公益性捐赠支出（重要）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【解释 1】公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠不得扣除；第三，这种捐赠必须是通过公益性社会团体或政府机构（县级以上人民政府及其部门）发生的捐赠，通过营利机构或个人发生的捐
49、赠不得扣除。实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则【案例】纳税人销售收入 2000 万元，广告费发生扣除最高限额：200015%300（万元）（1）广告费发生 200 万元：税前可扣除 200 万元（2）广告费发生 350 万元：税前可扣除 300 万元超标准处理 结转以后纳税年度扣除【解释 2】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【解释 3】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考查货币性捐赠) ；接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币资产，应当以其公允价值计算。【解释 4】公益性捐赠扣除限额的计算第一，以“会计利润”乘以税收
