1、第 课时教学目的：1、理解存货的概念及入账价值的确定2、掌握存货的计价方法：先进先出法教学重难点：按先进先出法计算本期发出存货成本和期末结存成本教学过程：41 存货概述引入：资产负债表中存货项目的组成内容：原材料、在途物资、材料采购、库存商品、包装物、低值易耗品等。一、存货的概念1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物料等。如：在途物资、材料采购、原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资等。汽车公司生产的汽车 存货（库存商品）：以备出售生产企业使用的汽车 固定资产2、存货同时满足一下两个条件的，才能予以确
2、认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货入账价值的确定存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的取得主要是通过外购和自制两个途径，另外还有接受投资、委托加工、接受捐赠、盘盈等一些取得方式，不同方式取得的存货应按不同的方法确认成本。（一）外购存货的成本确定采购成本买价相关税费其他可归属于存货采购成本的费用（1）购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款；（2）相关费用，如小规模纳税人购入存货所交纳的增值税、进口关税、消费税等（3）其他可归属于存货采购成本的费用，是指在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库
3、前的挑选整理费用等。（二）加工取得存货的成本确定包括产成品、半成品、委托加工物资（1）自制：采购成本加工成本。包括直接材料、直接人工、制造费用。（2）委托加工：实际耗用的原材料加工费装卸费保险费等。（3）其他方式：投资者投入、接受捐赠、以非现金抵偿债务、盘盈三、存货的内容与分类（一）存货按其经济内容分类原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料等。（二）存货按其存放地点不同分类库存存货、委托加工存货、在途存货。四、存货收发的原始凭证1、收入的原始凭证：入库单、收料单等2、发出的原始凭证：领料单、限额领料单等42 存货成本的计价方法及其应用引入：根据期初结存存货和本期购入的存货，如何确定发出存货
4、的成本及期末结存的成本。一、存货按实际成本计价的方法存货按实际成本计价核算时，其计价方法主要有以下几种：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法1、先进先出法Eg:2008 年 5 月 1 日结存 A 材料 150kg，每公斤实际成本 50 元，本月发生如下有关业务：（1）4 日，购入 A 材料 100kg，单位实际成本 55 元，已验收入库；（2）6 日，发出 A 材料 180kg，用于对外销售；（3）9 日，购入 A 材料 130kg，单位实际成本 45 元，已验收入库；（4）15 日，发出 A 材料 120kg，用于生产产品；（5）18 日，购入 A 材料 120kg，单位实际
5、成本 60 元，已验收入库；（6）25 日，发出 A 材料 110kg，车间一般耗用。按照先进先出法计算该公司 5 月份发出成本及期末结存成本。发出成本（150503055）（70555045）（80453060）20650元期末成本90605400 元原材料明细账2008 年 收入 发出 结存月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初结存 150 50 75004 购入 100 55 5500 150100 5055 750055006 发出 15030 5055 75001650 70 55 3850 9 购入 130 45 5850 70130 554
6、5 3850585015 发出 7050 5545 38502250 80 45 360018 购入 120 60 7200 80120 4560 3600720025 发出 8030 4560 36001800 90 60 540031 本月合计 350 18550 410 20650 90 60 5400课堂小结：1、存货概述及入账价值的确定；2、按先进先出法计算发出成本和期末结存成本。课后作业：习题集实训一 P23 （先进先出法）第 课时教学目的：1、掌握存货的计价方法：加权平均法教学重难点：按加权平均法计算本期发出存货成本和期末结存成本教学过程：知识回顾：按先进先出法计算存货的发出成本
7、和期末成本2、后进先出法假定后购入的存货先发出，现企业会计准则已取消。3、加权平均法：又称一次加权平均法根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末一次性计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货和期末结存存货价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。加权平均单价（期初存货结存金额本期收入存货金额）/（期初存货结存数量本期收入存货的数量） （一般取两位小数）本期发出存货的实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货成本期初存货结存余额本期收入存货金额本期发出存货成本Eg:2008 年 5 月 1 日结存 A 材料 150kg，每公斤实际成本 50 元，本月发生如下
8、有关业务：（1）4 日，购入 A 材料 100kg，单位实际成本 55 元，已验收入库；（2）6 日，发出 A 材料 180kg，用于对外销售；（3）9 日，购入 A 材料 130kg，单位实际成本 45 元，已验收入库；（4）15 日，发出 A 材料 120kg，用于生产产品；（5）18 日，购入 A 材料 120kg，单位实际成本 60 元，已验收入库；（6）25 日，发出 A 材料 110kg，车间一般耗用。按照先进先出法计算该公司 5 月份发出成本及期末结存成本。加权平均单价（15050100551304512060）/（150100130120）52.1发出成本41052.12136
9、1 元期末成本15050100551304512060213614689 元借：其他业务成本 9378生产成本 6252制造费用 5731贷：原材料 21361原材料明细账2008 年 收入 发出 结存月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初结存 150 50 75004 购入 100 55 5500 250 6 发出 180 70 9 购入 130 45 5850 20015 发出 120 8018 购入 120 60 7200 20025 发出 110 9031 本月合计 350 18550 410 52.1 21361 90 52.1 4689课堂练
10、习：2007 年 8 月 1 日结存 A 材料 20kg，每公斤实际成本 100 元，本月发生如下有关业务：（1）3 日，购入 A 材料 90kg，单位实际成本 105 元，已验收入库；（2）5 日，发出 A 材料 80kg，用于产品制造；（3）9 日，购入 A 材料 70kg，单位实际成本 98 元，材料尚未入库；（4）12 日，购入 A 材料 150kg，单位实际成本 100 元，已验收入库；（5）15 日，发出 A 材料 120kg，车间一般耗用；（6）18 日，9 日购的入 A 材料已验收入库。要求：（1）分别采用先进先出法、月末一次加权平均法计算该企业 5 月材料发出成本和期末结存成
11、本。（2）编制该企业发出材料的会计分录。先进先出法：发出成本（2010060105）（3010590100）20450 元期末成本60100709812860 元借：生产成本 8300贷：原材料 8300借：制造费用 12150贷：原材料 12150加权平均法：加权平均单价（20100901051501007098）/（209015070）100.94发出成本200100.9420188 元期末成本201009010515010070982018813122 元借：生产成本 8075.2制造费用 12112.8贷：原材料 20188课堂小结：1、按加权平均法计算发出成本和期末结存成本。课后作业
12、：习题集实训一 P23 （加权平均法）第 课时教学目的：1、掌握存货的计价方法：移动加权平均法教学重难点：按移动加权平均法计算本期发出存货成本和期末结存成本教学过程：知识回顾：按先进先出法、加权平均法法计算存货的发出成本和期末成本4、移动加权平均法每领用一次材料，就需要计算一次加权平均单价分析先进先出法、加权平均法例子，如按移动加权平均法应如何计算 5 月材料发出成本和期末成本例：5 月 6 日加权平均单价（1505010055）/（150100）52发出成本180529360 元期末成本7500550093603640 元5 月 15 日加权平均单价（364013045）/（70130）47
13、.45发出成本12047.455694 元期末成本3640585056943796 元5 月 15 日加权平均单价（379612060）/（80120）54.98发出成本11054.986047.8 元期末成本379672006047.84948.2 元5 月发出成本936056946047.821101.8 元期末成本4948.2 元借：其他业务成本 9360生产成本 5694制造费用 6047.8贷：原材料 21101.8例：课堂练习8 月 5 日加权平均单价（2010090105）/（2090）104.09发出成本80104.098327.2 元期末成本200094508327.2312
14、2.8 元8 月 15 日加权平均单价（3122.8150100）/（30150）100.68发出成本120100.6812081.6 元期末成本3122.81500012081.66041.2 元8 月发出成本8327.212081.620408.8 元期末成本6041.2 元借：生产成本 8327.2制造费用 12081.6贷：原材料 20408.8课堂练习：存货明细账（加权平均法）2007 年 收入 发出 结存月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初结存 500 20 100003 购入 1200 21 25200 1700 11 发出 1000 7
15、00 14 购入 1000 19 19000 1700 18 发出 1500 200 22 购入 800 22 17600 1000 31 期末结存 3000 61800 2500 20.51 51275 1000 20.51 20525存货明细账（先进先出法）2007 年 收入 发出 结存月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初结存 500 20 100003 购入 1200 21 25200 5001200 2021 100002520011 发出 500500 2021 1000010500 700 21 1470014 购入 1000 19 190
16、00 7001000 2119 147001900018 发出 700800 2119 1470015200 200 19 380022 购入 800 22 17600 200800 1922 38001760031 期末结存 3000 61800 2500 50400 200800 1922 3800176005、在先进先出法、加权平均法下登记总账先进先出法：第一步，登记期初余额第二步，根据业务登记某一项经济业务的购入数或发出数第三步，结出期末余额课堂小结：1、按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出成本和期末结存成本。课后作业：准备测试第 课时教学目的：1、掌握存货按实际成本的核算
17、：外购、自制与发出教学重难点：存货按实际成本的核算教学过程：知识回顾：按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算存货的发出成本和期末成本一、外购外购材料的入账价值：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、应计入成本的税金等。1、发票账单收到，同时材料验收入库借：原材料材料 （采购成本）应交税费应交增值税（进项税额） （买价增值税税率）贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据例：2 日，A 公司从 B 公司购入甲材料一批，价款 5000 元，增值税率 17%，已验收入库，款项已用银行存款支付。借：原材料甲材料 5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 58502
18、、发票账单收到，材料尚未验收入库借：在途物资材料 （采购成本）应交税费应交增值税（进项税额） （买价增值税税率）贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据材料到达验收入库借：原材料材料 （采购成本）贷：在途物资材料 （采购成本）例：5 日，A 公司从 B 公司购入乙材料 500kg，单价 30 元，增值税率 17%，已签发现金支票一张，材料尚未验收。8 日，从 B 公司购入 500kg 乙材料现已到达，同时以现金支付 200 元运费。借：在途物资乙材料 15000应交税费应交增值税（进项税额） 2550贷：银行存款 17550借：在途物资乙材料 200贷：库存现金 200借：原材料乙材料 152
19、00贷：在途物资乙材料 152003、发票账单未到，材料已验收入库收料时暂不入账，但若到月末账单未到，在本月末暂估入账：借：原材料 （暂估价）贷：应付账款暂估应付账款 （暂估价）下月初，用红字冲回上述分录:借：原材料 暂估价贷：应付账款暂估应付账款 暂估价例：21 日，A 公司从 C 公司购入甲材料 1500kg，材料已验收入库，但发票账单等单据尚未收到，货款未付。31 日，尚未收到 21 日从 C 公司购入的甲材料结算凭证，按合同价 30000 元暂估入账。21 日暂不做账31 日暂估入账 借：原材料 30000贷：应付账款暂估应付账款 30000二、材料购入时运费考虑增值税（可抵扣 7%）
20、借：原材料材料 买价运费93% = B （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额） 买价增值税税率运费7%贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据例：A 公司从 B 公司购入甲材料 2500kg，单价 20 元，增值税率 17%，已验收入库，以现金支付 500 元运费（考虑增值税） ，货款尚未支付。借：原材料甲材料 5000050093%50465应交税费应交增值税（进项税额） 5000017%5007%8535贷：应付账款 59000三、自制材料入库借：原材料 （单位生产成本入库数量）贷：生产成本例：甲公司自行加工一起 A 材料，已完工入库，材料成本为 3000 元。借：原材料 3000贷：
21、生产成本 3000四、发出材料借：生产成本基本生产成本（产品） （生产车间生产产品领用）辅助生产成本 （辅助车间领用）制造费用 （生产车间一般耗用）销售费用 （销售部门领用）管理费用 （管理部门领用）其他业务成本 （销售材料领用）在建工程 （工程领用生产用材料）应付职工薪酬 （职工福利领用）营业外支出 （对外捐赠）贷：原材料材料借：应付职工薪酬 职工福利领用增值税率贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：31 日，汇总结转已发出原材料成本。其中：生产 A 产品领用甲材料 2000kg，单价 20元，领用乙材料 1000kg，单价 30 元，生产 B 产品领用甲材料 1000kg，生产车间一般
22、耗用乙材料 200kg， 企业管理部门耗用甲材料 100kg，出售甲材料领用 500kg，福利部门领用乙材料 300kg，在建工程耗用乙材料 500kg。课堂小结：1、存货按实际成本计价的核算：外购、自制和发出课后作业：完成课堂例题第 课时教学目的：1、掌握存货按实际成本的核算：入库前的短缺与损耗教学重难点：在实际成本计价下入库前的短缺与损耗教学过程：知识回顾：存货按实际成本核算下的外购、自制与发出分析上课例题：借：生产成本A 产品 70000B 产品 20000制造费用 6000管理费用 2000其他业务成本 10000在建工程 15000应付职工薪酬 9000贷：原材料甲材料 132000
23、借：应付职工薪酬 900017%1530贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1530五、 （一）采购过程中短缺与损耗: 运费不考虑增值税抵扣 购入时：借：在途物资材料 （购入的采购成本=买价运费）= A应交税费应交增值税（进项税额） （买价增值税税率）贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据入库时：借：原材料材料 贷：在途物资材料 （入库数量合理损耗数量） A / 购入数量发现短缺与损耗时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 B贷：在途物资 （借方在途物资的金额 贷方在途物资的金额）应交税费应交增值税（进项税额转出） （短缺中除了合理损耗的数量购入单价增值税税率）查明原因后：借：应收账
24、款 （销售方责任，款项已付）应付账款 （销售方责任，款项未付）其他应收款 （运输单位责任）营业外支出 （非正常损失自然灾害造成，扣除残料、保险公司赔款后的净损失）管理费用 （非正常损失其他损失造成，扣除残料、应收赔款后的净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 B例：购入材料 1000 千克，单价 10 元，入库时发现短缺 10 千克，属合理损耗。总成本10001010000单位成本10000/99010.1例：6 月 12 日，从外地购入甲材料 500kg，单价 40 元，增值税 3400 元，代垫运杂费 500元，材料尚未运抵企业，款项已以电汇方式汇出。6 月 16 日，甲材料运到企业
25、，验收入库时发现短缺 50kg，原因待查，其余材料按实际成本入账。6 月 28 日，查明原因短缺材料属于运输部门责任造成的，应由运输部门负责赔偿。借：在途物资甲材料 2000050020500应交税费应交增值税（进项税额） 2000017%3400贷：银行存款 23900借：原材料甲材料 18450贷：在途物资甲材料 45020500/50018450借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2390贷：在途物资 20500184502050应交税费应交增值税（进项税额转出） 504017%340借：其他应收款 2390贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2390（二）采购过程中短缺与损耗（实际
26、成本）: 运费考虑增值税抵扣购入时：借：在途物资材料 （购入的采购成本=买价运费93%）= A应交税费应交增值税（进项税额） (买价增值税税率运费7%)贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据入库时：借：原材料材料 贷：在途物资材料 （入库数量合理损耗数量） A / 购入数量发现短缺与损耗时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 B贷：在途物资 （借方在途物资的金额 贷方在途物资的金额）应交税费应交增值税（进项税额转出） （短缺中除了合理损耗的数量购入单价增值税税率短缺中除了合理损耗的数量运费/ 购入数量7%）查明原因后：借：应收账款 （销售方责任，款项已付）应付账款 （销售方责任，款项未付
27、）其他应收款 （运输单位责任）营业外支出 （非正常损失自然灾害造成，扣除残料、保险公司赔款后的净损失）管理费用 （非正常损失其他损失造成，扣除残料、应收赔款后的净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 B例：6 月 12 日，从外地购入甲材料 500kg，单价 40 元，增值税 3400 元，代垫运杂费 500元（增值税可抵扣 7%） ，材料尚未运抵企业，款项已以电汇方式汇出。6 月 16 日，甲材料运到企业，验收入库时发现短缺 50kg，原因待查，其余材料按实际成本入账。6 月 28 日，查明原因短缺材料属于运输部门责任造成的，应由运输部门负责赔偿。课堂小结：1、存货按实际成本计价的核算
28、：入库前的短缺与损耗课后作业：习题集实训三 P26第 课时教学目的：1、巩固存货按实际成本的核算：入库前的短缺与损耗教学重难点：存货在实际成本计价下入库前的短缺与损耗教学过程：知识回顾：存货按实际成本的核算：入库前的短缺与损耗（运费可抵扣增值税与不可抵扣）分析例题：借：在途物资甲材料 2000050093%20465应交税费应交增值税（进项税额） 2000017%5007%3435贷：银行存款 23900借：原材料甲材料 18418.5贷：在途物资甲材料 45020465/50018418.5借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2390贷：在途物资 2046518418.52046.5应交税
29、费应交增值税（进项税额转出）504017%50500/5007%343.5借：其他应收款 2390贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2390练习：1、8 月 1 日，从外地购入甲材料 500 千克，单价 40 元，增值税率 17%，代垫运杂费 500元，材料尚未运达企业，款项以转账支票支付。8 月 5 日，甲材料运到企业，验收入库时发现短缺 80 千克，原因待查，其余材料按实际成本入账。8 月 8 日，查明原因 30 千克属于运输途中合理损耗；短缺材料 20 千克属于运输部门责任造成，应由运输单位负责赔偿；另外 30 千克属于供货单位少发，不再补发，对方开出红字专用发票并退回了货款。2、同
30、上题，如运费考虑 7%的增值税。（先练习后分析）1、借：在途物资甲材料 2000050020500应交税费应交增值税（进项税额） 2000017%3400贷：银行存款 23900借：原材料甲材料 18450贷：在途物资甲材料 （42030）20500/50018450借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2390贷：在途物资 20500184502050应交税费应交增值税（进项税额转出） 504017%340借：其他应收款 239020/50956银行存款 1434贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23902、借：在途物资甲材料 2000050093%20465应交税费应交增值税（进项税额
31、） 2000017%5007%3435贷：银行存款 23900借：原材料甲材料 18418.5贷：在途物资甲材料 （42030）20465/50018418.5借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2390贷：在途物资 2046518418.52046.5应交税费应交增值税（进项税额转出）504017%50500/5007%343.5借：其他应收款 239020/50956银行存款 1434贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23903、A 公司购入甲材料 200 千克，单价 30 元，增值税率 17%，运费 200 元，款项以汇兑方式支付。3 天后，材料运抵企业，验收入库时发现短缺 50
32、千克，原因待查。查明短缺 20 千克属运输途中合理损耗，30 千克由运输单位造成，由其负责赔偿。借：在途物资甲材料 60002006200应交税费应交增值税（进项税额）600017%1020贷：银行存款 7220借：原材料甲材料 5270贷：在途物资甲材料 （15020）6200/2005270借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1083贷：在途物资 62005270930应交税费应交增值税（进项税额转出） 303017%153借：其他应收款 1083贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1083如运费考虑 7%的增值税借：在途物资甲材料 600020093%6186应交税费应交增值税（进项
33、税额）600017%2007%1034贷：银行存款 7220借：原材料甲材料 5258.1贷：在途物资甲材料 （15020）6186/2005258.1借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1083贷：在途物资 61865258.1927.9应交税费应交增值税（进项税额转出）303017%30200/2007%155.1借：其他应收款 1083贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1083课后作业：习题集实训四 P27 第 课时教学目的：1、掌握材料在实际成本下：财产清查中盘盈、盘亏的核算教学重难点：财产清查中的盘亏的核算教学过程：知识回顾：存货在实际成本计价下入库前的短缺与损耗六、财产清查中
34、的盘盈、盘亏1、原材料的盘盈：批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用 （计量差错）例：A 公司在财产清查中发现材料盘盈 50kg，单位实际成本 20 元，经查明， 。该材料是由于计量不准造成。借：原材料 1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000贷：管理费用 10002、原材料的盘亏：批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额转出） （盘亏中除了定额内损耗的数量购入单价增值税税率）批准后：借：其他应收款 （应收保
35、险公司或责任人赔偿款）原材料/库存现金等（残值）营业外支出 （非正常损失自然灾害造成的净损失：火灾等）管理费用 （非正常损失除自然灾害造成外的净损失：管理不善等）（正常损失：定额内损耗）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢注：计划成本下的进项税额转出也可以在批准后转出，或先将进项税额全部转出，再将定额内损耗等的进项税额不能转出的部分转回来。例：财产清查中发现盘亏甲材料 50 千克，实际成本单价 20 元。查明原因，其中 20 千克属于定额内损耗，30 千克属于保管员失职造成，责令其赔偿 60%，其余作为企业损失。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1102贷：原材料 1000应交税费应交增值
36、税（进项税额转出）302017%102借：其他应收款 3020（117%）60%421.2管理费用 680.8贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1102如进项税在批后结转借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000贷：原材料 1000借：其他应收款 3020（117%）60%421.2管理费用 680.8贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000应交税费应交增值税（进项税额转出）302017%102例：A 公司由于发生火灾，材料毁损 500kg，单位成本 20 元，增值税率 17%，经查明，应由保险公司赔偿 20%，取得残料价值 200 元，其余由企业负担。借：待处理财产损溢待处理流
37、动资产损溢 11666贷：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额转出） （10000200）17%1666借：原材料 200其他应收款10000（117%）20017%20%2333.2营业外支出 9132.8贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11666例：A 公司在财产清查中发现甲材料盘亏 500kg，单位成本 40 元，增值税率 17%。经查明，100kg,属于定额内损耗，400kg 中由于保管员失职造成的应予赔偿 30%，其余由企业负担。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 22720贷：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额转出）4004017%2720借：其他应收
38、款 40040（117%）30%5616管理费用 17104贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 22720例：财产清理中发现盘亏乙材料 150 千克，单价 20 元。查明原因，其中 20 千克属于自然损耗，50 千克属于失窃造成，责令保管员赔偿 20%；80 公斤属于非常损失造成，由保险公司赔偿 60%，其余作为企业损失。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3442贷：原材料 3000应交税费应交增值税（进项税额转出）1302017%442借：管理费用 20205020（117%）80%1336其他应收款 5020（117%）20%8020（117%）40%982.8营业外支出 1123.
39、2贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3442课堂小结：1、材料在实际成本下：财产清查中盘盈、盘亏的核算课后作业：完成同步训练第 课时教学目的：1、掌握材料收入按计划成本的核算教学重难点：“材料成本差异”账户的应用教学过程：知识回顾：材料收入按实际成本的核算材料收发按计划成本计价应设置的账户1、原材料：计划成本左方 原材料 右方收入材料的 发出材料的计划成本 计划成本库存材料的 计划成本2、材料采购：实际成本左方 材料采购 右方购入材料的实际成本 入库材料的计划成本期末结转的节约差异额 期末结转的超支差异额3、材料成本差异左方 材料成本差异 右方收入形成的超支差异 收入形成的节约差异发出结转
40、的节约差异 发出结转的超支差异收入材料成本差异额实际成本计划成本实际成本计划成本差异额0 为超支差异差异额 0 为节约差异一、收入的核算1、外购材料假设一：入库材料的成本差异额在期末一次性结转发票账单收到，同时材料验收入库借：材料采购材料 （采购成本）应交税费应交增值税（进项税额） （买价增值税税率）贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据入库时：借：原材料 （计划单价入库数量）贷：材料采购期末差异结转：借：材料成本差异 （超支额） 贷：材料采购 或 借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约额）假设二：入库材料的成本差异额随时结转发票账单收到，同时材料验收入库借：材料采购材料 （采购成本）应交税
41、费应交增值税（进项税额） （买价增值税税率）贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据入库时：借：原材料 （计划单价入库数量）材料成本差异 （超支）贷：材料采购 （采购成本）或借：原材料 （计划单价入库数量）贷：材料采购 （采购成本）材料成本差异 （节约）例 1：A 公司购入甲材料 500 千克，单价 40 元，增值税率 17%，运费 800 元。计划单位成本 42 元，款项以转账支票支付，材料已验收入库。如材料成本差异在期末一次性结转。借：材料采购甲材料 20800应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 24200借：原材料甲材料 21000贷：材料采购甲材料 21000借：材料
42、采购 200贷：材料成本差异 200例 2：6 月 4 日，A 公司购入乙材料 50 千克，价款 10000 元，增值税率 17%，材料尚未运达企业。企业开出一张银行承兑汇票以抵付货款。6 月 10 日，材料到达企业，全部验收入库。计划单位成本 195 元，如材料成本差异额随时结转。借：材料采购乙材料 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：应付票据 11700借：原材料乙材料 9750材料成本差异 250贷：材料采购乙材料 10000发票账单收到，材料尚未验收入库收到账单时，与前一种情况的第一笔分录相同，等到收到材料后，再做第二笔分录。这两种情况的账务处理方法实际上是一样的，只是处理时间上的不同。课堂小结：1、材料收入按计划成本的核算课后作业：习题集实训六 14 P3
