1、第五章职业道德基本原则和概念框架活力 28 公司案例1、2000 年 11 月中国证监会证罚字（2000）50 号认定：（1） 、96 年上市招股时虚增利润 1667.7 万元（剔除后影响上市） ；（2）上市后 9698 年累计虚增利润 21124.3万元，占公司公布利润的 193.76%，使得公司 9698 年净资产收益率分别为10.96%、10.09%、11.02%。剔除后平均每年亏损 3407 万元；（3） 、荆州市国资局在 97 年 12 月编造了2320 万元的银行进账单，虚假出资参与配股；（4） 、99 年公司披露：9799 年三连亏，99 年亏损 11750 万元。2、审计情况（
2、1） 、审计单位：湖北会计师事务所，86年成立，98 年与财政厅脱钩，99 年组建湖北立华有限责任会计师事务所。2000 年成为北京中审会计师事务所在湖北的分所。2001 年得到的年检意见为“不予通过年检” 。（2） 、立华现象立华所长期为多家企业提供虚假报告，被视为“天下第一大骗子”和“见利忘义。疯狂造假”的典型。从 99 年开始，湖北板块的康赛集团、活力 28、幸福实业等一个个从“绩优股”跌落，湖北上市公司每个震动全国的丑闻背后，几乎都有立华的身影，人们把会计师事务所大规模为企业进行虚假审计、提供虚假审计报告的现象称作“立华现象” 。一、 职业道德基本原则1.诚信 2.独立 3.客观4.专
3、业胜任能力和应有的关注5.保密 6.职业行为二、 职业道德概念框架借鉴国际职业会计师职业道德守则的最新成果提出了职业道德概念框架，即指解决职业道德问题的思路和方法。三、 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素1 自身利益2 自我评价3 过度推介4 密切关系例：会员直系親属CPA父母、兄弟姐妹配偶、配偶的父母子女及子女的配偶会员的近親属是指不属于直系親属的親属 5.外部压力四、三个层次的防范措施1.会计师事务所层面的防范措施2.具体业务层面的防范措施3.客户内部系统和程序中的防范措施五、专业服务委托可能产生的威胁1.客户的接受2.业务的承接3.专业服务委托的变更六、利益冲突可能产生的威胁1.与
4、客户存在利益冲突2.为存在利益冲突的两个或多个客户服务3.为存在竞争的不同客户提供服务4.不能消除或降低威胁时的选择七、客户寻求第二次意见可能产生的威胁是指某公司或实体不是注册会计师的现行客户,而该公司或实体要求 CPA 在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况时提供第二次意见。八、收费及其他类型的报酬可能产生的威胁1.收费报价过低产生的威胁2.或有收费产生的威胁或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。3.接受介绍费和佣金产生的威胁4.支付介绍费和佣金产生的威胁九、礼品和招待可能产生的威胁十、非执业会员对职业道
5、德概念框架的运用第六章审计、审阅和其他鉴证业对独立性的要求一、独立性的概念框架工作思路识别可能的威胁评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平1、拒绝或终止业务2、采取针对性的防范措施评价威胁是否已经消除或降低至可接受水平拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职接受或保持业务二、审计业务期间的独立性问题审计业务期间概念（1）自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，其结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。（2）业务期间包括会计事务所对其出具报告的财务报表的期间。2、威胁因素（1） 、在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存
6、在的与审计客户的经济利益或商业关系；（2） 、以前向审计客户提供的各类服务。三、经济利益威胁独立性问题四、贷款和担保威胁独立性问题五、商业关系威胁独立性问题六、家庭和个人关系威胁独立性问题七、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的威胁八、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工时对独立性的威胁九、兼任审计客户的董事、高级管理人员时对独立性的威胁十、高级职员与审计客户的长期关联对独立性的威胁十一、承担审计客户的管理层职责对独立性的威胁十二、承担审计客户的编制会计记录和财务报表对独立性的威胁十三、承担审计客户的 IT 系统服务时对独立性的威胁十四、收费对独立性的威胁五、六章 课
7、堂练习1.【单选】 ABC 会计师事务所从 2004 年12 月 1 日开始接受委托,已经连续 3 年对 X股份有限公司财务报表进行了审计,双方约定 2009 年 3 月 8 日对 2008 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2009 年 9 月 15日后双方终止一切业务。ABC 会计师事务所在审计 X 公司的审计业务期间是（ ） 。A.2004 年 12 月 1 日至 2009 年 3 月 8 日B.2004 年 1 月 1 日至 2009 年 3 月 8 日C. 2004 年 1 月 1 日至 2009 年 9 月 15 日D. 2004 年 12 月 1 日至 2009 年 9 月
8、15 日2.【单选】 注册会计师在执行审计业务时,如果未能采取有效的防范措施将威胁降低至可接受水平，则应当采取以下（ ）应对办法。A.消除产生的威胁B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通威胁的可能影响D. 与审计客户治理层讨论独立性威胁3. 【多选】 如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是（ ） 。A.由近亲属尽快处理全部经济利益B.将该人员调离审计项目组C.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平D.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果4. 【多选】 注册会计师执行以下业务时,应当保持独立性的有（ ） 。A.审计年度财务报表 B
9、.验资C.预测性财务信息审核D.执行商定程序1、 【简答题】 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 M 公司（准备上市）2008 年度会计报表审计业务，并于 2008 年底与 M 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1） 、ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 M 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2） 、ABC 会计事务所与 M 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000 元，M 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付
10、50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。（3） 、在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘用担任 M 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。（4） 、ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（5） 、M 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（6） 、审计小组负责人 B 注册会计师把执业过程中知悉
11、的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益。（7）前任注册会计师对 M 公司 2002 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 M 公司与前任注册会计师联系。（8） 、M 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业和审计业务。相关广告费用已由 ABC会计师事务所支付。（9） 、ABC 会计师事务所向 M 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券期货
12、业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。要求：请分别上述 9 种情况，判断 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。2、 【单项选择题】 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ） 。A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B、注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C、除有有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行3、 【单项选择题】 A 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中
13、发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（ ） 。A、聘请相关专家B、改派其他注册会计师C、终止该项审计业务约定D、出具拒绝表示意见的审计报告4、 【多项选择题】 下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ ） 。A、会计师事务所没有降低收费方式招揽业务B、会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传C、会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D、会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所职业的注册会计师5、 【简答题】 X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2007 年度、2008 年度和 2009 年度会计报表，双方于2009 年底签订审计业务约定书
14、。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：（1） 、ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审订业务约定书约定：审计费用为 1500000元，X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2008 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款式借款 10000000 元，用于购置办公用房；（3） 、ABC 会计师事务的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事；（4） 、审计小组负责人 B 注册会计师 2006年曾担任 X 银行的审计部经理；（5） 、审计
15、小组成员 C 注册会计师自 2008年以来一直协助 X 银行编制会计报表；（6） 、审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2006 年度起一直任 X 银行的统计员。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。6、 【简答题】 ABC 会计师事务所接受委托，承办 V 商业银行 2009 年度会计报表审计业务，并于 2009 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务指派 A 和 B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1） 、V 商业银行以 2009 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一
16、定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠，ABC 会计师事务同意了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2） 、A 注册会计师持有 V 商业银行的股票100 股，市值约 600 万元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予回避。（3） 、B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予回避。（4） 、由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所聘请李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统。（5） 、ABC 会计师事务所与 V
17、商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量，鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按 50%比例分配。（6） 、ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。要求：（1）针对第（1） 、 （4） 、 （5） 、 （6）种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2） 、 （3）种情况，分别判断A、B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。第七章审 计 目 标
18、一、财务报表审计目标对财务报表的合法性和公允性发表审计意见评价财务报表的合法性评价财务报表的公允性二、财务报表审计责任1.管理层、治理层对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。2.注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是 CPA 的责任。3.两种责任不能相互取代三、认定与具体审计目标1.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标发生 完整性 准确性 截止 分类2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标存在 权利和义务 完整性 计价和分摊第七章 课堂练习1、 【多项选择题】 a 公司的
19、资产负债表报告存货如下：流动资产：存货 10000000a 公司管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局认为（ ） 。A、存货的正确余额为 10000000 元B、所有应报告的存货均已包括在内C、所有被报告的存货都归公司所有D、存货的使用不受任何限制2、 【判断题】 审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间法律上生效的契约。 （ ）3、 【简答题】 由于与注册会计师形成审计意见有关的资料也是会计报表的审计范围。请回答，影响注册会计师形成审计结论的因素。4、 【单项选择】 下列认定中，与损益表组成要素无关的是（ ） 。A、存在或发生认定 B
20、、权利和义务认定C、估价或分摊认定 D、表达与披露认定5、 【单项选择】 甲公司将 2009 年度的主营业务收入列入 2008 年度的会计报表，则其 2008 年度会计报表存在错误的认定是（ ） 。A、总体合理性B、估价或分摊C、存在或发生D、完整性6、 【多项选择】 会计师事务所签定审计业务约定书之前应做的工作，包括（ ） 。A、明确被审计单位应协助的工作 B、商定审计收费C、明确审计业务的性质和范围 D、评价会计师事务所的胜任能力7、 【多项选择】 在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（ ） 。A、执行同类审计业务的经验B、重要性和审计风险C、独立性D、能否
21、保持应有的职业谨慎8、 【多项选择】 根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（ ） 。A、高效优质地为被审计单位服务B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密D、确保审计收费的合理性9、 【判断题】 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。 （ ）10、 【单项选择】 被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（ ）
22、 。A、存在或发生 B、完整性C、估价或分摊 D、表达与披露11、 【单项选择】 某企业某年度管理费用如下，注册会计师应侧重查（ ） 。1 月2 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9 月10 月10 月11 月44311 42473 40392 29543 42369 73256A、78 月的真实性B、78 月的完整性C、1011 月的真实性D、1011 月的完整性12、 【单项选择】 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录 50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入 1000万元，那么，管理当局的（ ）认定存在问题A、存在或发生 B、完整性C
23、、估价或分摊 D、表达与披露13、 【单项选择】 注册会计师在审计过程中，审计范围可能受到（ ）限制。A、委托人 B、被审计单位C、客观环境 D、以上都对14、 【简答题】 一家上市公司找到精华会计师事务所，拟委托其审计 2009 年度会计报表，为了保住业务，精华会计师事务所马上就与该公司签署了审计业务约定书。你认为精华会计师事务所的做法是否妥当？请你给事务所提出建议。第八章 审 计 计 划一、初步业务活动二、审计业务约定书三、总体审计策略1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向4.审计资源四、具体审计计划风险评估计划进一步审计程序计划其他审计程序五、重要性概念1 概念2 理解
24、要点六、审计风险1 重大错报风险（1） 两个层次的重大错报风险财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次2 固有风险和控制风险3检查风险检查风险与重大错报风险的反向关系七、重要性水平的确定1 确定计划的重要性水平应考虑的因素2 报表层次重要性水平的确定3 认定层次重要性水平的确定第八章 课堂练习1、 （单项选择题）以下关于审计计划的表述错误的是（ ） 。A、审计计划通常分为总体审计策略和具体审计计划B、对于具体审计计划，在实务中一般是用编制审计程序表的方式体现的C、虽然审计计划是对审计工作的一种预先规划，但注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务，因此，审计计划不能改变D、审
25、计计划应由审计项目的负责人编制，经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准后，下达至审计小组的全体成员2、 （多项选择题）你认为以下表述错误的是（ ） 。A、为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过 10000 元所收集的审计证据比不超过 20000 元所收集的证据要多B、为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过 10000 元所收集的审计证据比不超过 20000 元所收集的证据要少C、存货占资产总额的 30%的审计项目的重要性水平比占 20%时的审计项目的重要性水平要低D、存货占资产总额的 30%的审计项目的重要性水平比占 20%时的审计项目的重要性水平要高3、 （单项选择题）下列各项中，属于
26、注册会计师总体审计策略审核事项的是（ ） 。A、审计程序能否达到审计目标B、审计程序能否适合各审计项目的具体情况C、对于审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D、重点审计程序的制定是否恰当4、 （单项选择题）编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断以确定（ ） 。A、所需审计证据的数量B、可容忍误差C、初步审计策略D、审计意见类型5、 （判断题）A 注册会计师是 P 公司 2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关审计计划问题予以解答
27、。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（1）注册会计师可以同被审计单位有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。 （ ）（2）在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容，因此一旦制定，执行过程中便不能更改。 （ ）6、A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中， A 注册会计师需对助理人员提出的相关审计风险问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（1）注册会计师无法改变固有风险的估计水平，但是注册会计师可以改变固有风险的实际水平。 （ ）（2）如果实质性测试结果表明，控制风险高于控制风险的初步评估水平，则注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见。（3）固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。 （ ）（4）检查风险不仅影响注册会计师所实施的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响注册会计师所发表审计意见的类型。 （ ）（5）如果实施了有关实质性测试后，注册
