1、第 8 章 所得税一、单项选择题1. A 公司在开始正常生产经营活动之前发生了 600 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后 3 年内分期计入应纳税所得额。假定企业在 206 年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了 200 万元，那么该项费用支出在 206 年末的计税基础为( )万元。A.0 B.400 C.100 D.5002. 某企业 2007 年因债务担保确认了预计负债 600 万元，假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么 2007 年末该项预计负债的计税基础为( )万元。A.600 B.0 C.3
2、00 D.无法确定3. 下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是( )。A.固定资产会计折旧小于税法折旧B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分4. 某企业于 2010 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为 1000 万元，票面利率为 4%，实际利率也为 4%，3 年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2010 年 12 月 31 日，该国债的计税基础为( )万元。 A1040 B1000 CO D1120 5
3、. A 公司 2006 年 12 月取得某项环保设备，原价为 1 000 万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零。税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧，使用年限为 10 年，净残值为零。计提了 2 年的折旧后，2008 年期末公司对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减值准备。则 2008年 12 月 31 日 A 公司的暂时性差异为 ( )。A.应纳税暂时性差异的余额 80 万元 B.可抵扣暂时性差异的余额 80 万元C.应纳税暂时性差异 160 万元 D.可抵扣暂时性差异 640 万元6. 下列负债项目中，其账面价值
4、与计税基础可能会产生差异的是( )。A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债7. 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1000 万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 1000 万元，尚未支付。按照税法规定可以于当期扣除的部分为 800 万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元8. 企业于 2008 年 1 月 1 日购入一项可供出售金融资产，取得成本为 100 万元，2008年末，该项可供出售
5、金融资产的公允价值为 140 万元。该企业适用的所得税税率为25%。2008 年末该可供出售金融资产的所得税影响为 ( )。A.确认递延所得税负债 10 万元B.确认递延所得税资产 10 万元C.不能确认递延所得税D.在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用9. A 股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006 年实现利润总额500 万元，所得税税率为 33%，A 公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，A 公司年初“预计负债 应付产品质量担保费”余额为 30 万元，当年提取了产品质量担保费 15 万元，当年兑付
6、了 6 万元的产品质量担保费。则 A 公司本期应交所得税额为 ( )万元。A.160 B.163.02 C.167 D.235.810. 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是( )。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债11. 甲公司 2007 年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为 100 万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007 年期初递延
7、所得税资产的余额为 50 万元(均为预计负债产生 )，所得税税率为 33%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为( )。A.借方 17 万元 B.借方 83 万元 C.贷方 17 万元 D.借方 33 万元12. A 公司于 2007 年 12 月 31 日购入价值 1 000 万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。2009 年末，该
8、项固定资产出现减值迹象。适用所得税税率为 25%，无其他纳税调整事项，则在 2009 年末递延所得税负债发生额是( )万元。A.50 B.60 C.10 D.-1013. 甲公司于 2007 年发生经营亏损 1 000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生的应纳税所得额为800 万元。甲公司 2008 年以前适用的所得税税率为 33%，根据 2007 年通过的企业所得税法，企业自 2008 年起适用的所得税率为 25%，无其他纳税调整事项，则甲公司 2007 年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是( )。A.确认递延所得税
9、资产 250 万元 B.确认递延所得税资产 264 万元C.确认递延所得税资产 200 万元 D.确认递延所得税负债 200 万元14. 甲公司 2007 年 1 月 1 日开业，2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2009 年起，适用的所得税率为 25%，甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备，2007 年 12 月 31 日其账面价值为 6000 元，计税基础为 8000 元，2008 年 12 月 31 日，账面价值为 3600 元，计税基础为 6000 元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008 年应确认
10、的递延所得税资产为( )元。A.0 B.100(借方) C.600(借方) D.100( 贷方)15. 按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是( )。A.因非同一控制下企业合并所产生的商誉B.期末因公允价值变动调增可供出售金融资产账面价值C.企业自行研发新产品所形成的无形资产(非企业合并产生)，其账面价值和计税基础之间的差额D.企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额二、多项选择题1. 以下对资产负债表债务法的表述正确的有( )。A. 税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整B.根据
11、新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债D.递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加E.所得税费用=当期所得税+递延所得税2. 下列说法中，正确的有( )。A.资产负债表债务法注重资产负债表，要求确认的递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债和资产的定义B.在资产负债表债务法下，期末“ 递延所得税资产”的账面余额等于期末可抵扣暂时性差异与现行所得税率的乘积C.在资产负债表债务法下，只有预计能在未来转回的时间内产生足
12、够的应税所得，本期可抵扣暂时性差异才能确认为一项递延所得税资产D.备抵法下坏账损失的认定额的部分会产生可抵扣暂时性差异E.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额3. 下列有关资产计税基础的判定中，正确的有( )。A.某交易性金融资产，取得成本为 100 万元，该时点的计税基础为 100 万元，会计期末公允价值变为 90 万元，会计确认账面价值为 90 万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为 100 万元B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以 1 000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为 1 000 万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权
13、投资的账面价值与计税基础仍为 1 000 万元C.一项用于出租的房屋，取得成本为 500 万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为 0。一年后，该投资性房地产的账面价值为 400 万元，其计税基础为 450 万元D.企业支付了 3 000 万元购入另一企业 100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为 2 600 万元，则企业应确认的合并商誉为 400 万元，税法规定该合并是免税合并，则该项商誉的计税基础为 0E.国债利息收入的账面价值等于计税基础4. 下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。A.支付的各项赞助费B.购
14、买国债确认的利息收入C.支付的违反税收规定的罚款D.支付的工资超过合理工资的部分E.计提的产品质量保证费用5. 不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有( )。A.因产品质量保证确认预计负债B.对持有至到期投资计提减值准备C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来 5 年内税前补亏D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分6. 以下说法正确的有( )。A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理C.企业合并中，按照会计规定确定的合并
15、中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益E.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债7. 下列说法正确的有( )。A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“ 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认为递延所得税负债B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延
16、所得税资产C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“ 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产8. 按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有( )。A.所得税费用 B.预计负债 C.资本公积
17、D.商誉 E.应收账款9. 下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调减的有( )。A.期末可供出售金融资产公允价值上升 B.期末可供出售金融资产公允价值下降C.期末交易性金融资产公允价值上升 D.期末计提存货跌价准备E.期末确认国债利息收入10. 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有( )。A.本期应交的所得税B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产D.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债 三、计算题1. A 股份有限公司(以下简称 A 公司) 按照财政部“
18、财会20063 号”文件的要求，自 2007年 1 月 1 日起执行企业会计准则第 18 号所得税，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为 33%。该公司 2007 年末部分资产和负债项目的情况如下：(1)A 公司 2007 年 1 月 10 日从同行企业 C 公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为 120 万元，2007 年年末的账面价值为 110 万元，按照税法规定已累计计提折旧 30 万元。税法认定该机床的原值为 120 万元。(2)A 公司 2007 年 12 月 10 日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为 30 万元，为应收客户 H 公司的销货款，其相关
19、的收入已包括在应税利润中。(3)2007 年，A 公司按照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值 20 万元计价，该批交易性证券的成本为 22 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。(4)A 公司编制的 2007 年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为 100万元的其他应付款，为应付公司 2006 年经营租入固定资产租金。(5)假定 A 公司 2007 年度实现会计利润 800 万元，以前年度不存在未弥补的亏损; 除上述事项外，A 公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用
20、来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求(1)请分析 A 公司 2007 年 12 月 31 日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?(2)请根据题中信息分析 A 公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。(3)计算 A 公司 2007 年所得税费用并编制相关会计分录。2. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司 ”)。2007 年度实现利润总额为2000 万元;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):项目 年初余额
21、本年增加数 本年转回数 年末余额 长期股权投资减值准备 120 50 170 坏账准备 1500 100 1400 固定资产减值准备 300 300 0 600 无形资产减值准备 0 400 0 400 存货跌价准备 600 250 350 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求:(1)计算甲公司 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。(2)计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额 (注明借贷方)和所得税费用
22、。(3)编制 2007 年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。3. 甲股份有限公司(本题下称 “甲公司”)为上市公司，2007 年 1 月 1 日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备) 为 33 万元; 递延所得税负债( 全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 16.5 万元，适用的所得税税率为 25%。该公司 2007 年利润总额为 5 000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2007 年 1 月 1 日，以 1 043.27 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为 1 000 万元，票面年利率为 6%，年实际利率
23、为 5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2006 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1 500 万元。2006 年 12 月 30 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为 5 年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与会计相同。(3)2007 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前
24、扣除。(4)2007 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票 ;支付价款 200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。 12 月 31 日，该股票的公允价值为150 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2007 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(6)2007 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。(7)2007 年未发生存货跌价准备的变动。(8)2007 年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)计算甲公司 2007 年应纳税所得额和应交所得税。(2)计算甲公司 2007 年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。(3)编制甲公司 2007 年确认所得税费用的相关会计分录。 (计算结果保留两位小数)
