1、浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页论企业应收账款的管理摘要本文结合本单位工作实际,简述了企业中应收账款的现状和形成原因,认为应收账款积累过多会影响企业的正常周转,使企业存在潜亏的危险,增加现金的流出和机会成本的损失。提出企业应 建立科学高效的资信评估机制,加强应收账款的资信调查力度,制定合理信用政策,实行账款回收责任制,建立内部报告制度和管理系统,做好对账和债权的确认工作及加强逾期应收账款的催收策略,提出应妥善利用债务重组和应收账款融资策略,并建立坏账 准备制度,努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序,以促进企业健康发展。关键词应收账款 管理
2、坏账准备应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业向客户赊销产品,就会产生大量的应收账款。因此,在收回之前的持有时间内,它不但不会增值,反而要随时间的推移让企业付出代价,同时还可能引发企业之间的相互拖欠,从而形成严重的三角债问题;如果企业的应收账款一旦形成坏账,就会使这部分资金滞死,发生坏账损失,使企业潜伏着破产、倒闭的巨大风险。 一、企业应收账款的现状以及形成原因根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金的比重为 50%以上,远远高于发达国家 20%的水平。企业之间尤其是与个体私营户间的货款,造成逾期应收账款居高
3、不下,已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于 10%,而在我国,这一比率高达 60%以上。如笔者所在的企业公司,该企业是批发淡水鱼市场之一,在销售过程中,虽然日交易量平均在2 万公斤左右,交易额大约三十万元,交易次数达 3000 余次,但也存在许多问题。最为明显的是由于对应收账款的管理不够而影响企业的运转。如从 2004 年 8 月份开业至2005 年 2 月份截止,总流动资金为 50 万元,它的应收账款情况见如下图表(见表 1 和图 1)表 12004 年 8 月份-2005 年 2 月份的应收账款情况表浙江广播电视大学财经类专科毕业
4、论文第 1 页 共 9 页项 目 8 月份 9 月份 10 月份 11 月份 12 月份 1 月份 2 月份应收账款金额(元)172104 223315 241431 251890 335856 296813 316359占流动资金的比重34% 45% 48% 50% 67% 59% 63%图 1 丰 0 脰 0唲 琰 地 贰 謵 0 謰 謰 謰 茰 3 唰 0 萹 攴 攴 攴 攴 攴 收 攴 攴 攴 攴 攴攴 攴 攴 謠 j 素 从上图可以直观看出企业中应收账款趋于上升势态。为什么应收账款会居高不下?如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题,已经成为我们单位管理中不容回避的一个重
5、要问题。造成企业应收账款居高不下的原因可以从以下几个方面归纳。(一)企业经营环境的影响一方面是扩大市场份额的需要,在激烈竞争的市场经济中,除了依靠商品的质量、价格、售后服务等外,赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。相同条件下,赊销商品的销售量将大于现金销售商品的销售量。另一方面是很多客户故意拖欠账款,社会普遍缺乏诚信。如笔者所在的单位- 公司,首先为了抢占市场份额,扩大销售,都抱有先赊销了再说的理念,其次是因同行都有赊销方式,如果我单位不采取,自然而然客户都跑到对手那里去。也正因为同行间的竞争,一些客户瞄准这种势态,处于“河蚌相争,渔翁得利”的位置,甚至他们还抱有“不欠白不欠”的想法。(二)企
6、业自身的问题从主观上我们企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理,而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页1、未做好对账工作由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项要进行定期对账,可以明晰双方的权利和义务。而现实中我企业-公司,交易时间主要在晚上十点至凌晨五点之间,客户是夜里过来进货,白天还要售卖,所以在交易过程中没有时间对账,有的即便是对了账,但没有形成合法有效销售的对账依据,只是口头上的承诺,起不到应有的作用。2
7、、内部清理欠款工作职责不清实际工作中企业里的领导知道有些应收账款对不上,收不回,但具体该由谁来督办,谁来清查管理并不清楚。企业对债权资产的风险性认识不够,认为企业只要从财务角度实现了收入,即大功告成。在催收欠款过程中,营销员认为自己只管销售,财务部门说只管账务,到头来没有人管。这样,货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清,奖罚力度不够,造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关已,高高挂起”的态度。3、未对应收账款按风险程度进一步分类管理在许多企业中,没有对应收账款进一步进行分类管理。比如我所在的企业-温渔水产销售分公司,平时仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账
8、款的数额进行简单分类,没有对客户的经营信息进行调查。比如客户的资信状况怎么样?目前对方经营形势处于什么势态?被占用的资金风险有多大?形成逾期的原因是什么?是恶意的逃债还是临时的困难或者是确无偿还能力?都不得而知。这样,在企业回款好的情况下,基本能满足需要,但在回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。4、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强现实生活中,通过诉讼程序寻求债权保护的意识比较薄弱。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程,需要企业投入大量的人力、物力和财力。再说我所在的企业-公司,它是新办企业,才刚刚起步,即使想通过法律保护也要思量再三,如声誉问题、打官司的一系列费用,
9、还有为了能胜诉可能还要走后门等一些不可预算的费用。这样,使许多像我们一样的企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页二、应收账款对企业的影响企业在赊销商品时,发出存货,货款却不能同时收回,而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施,致使企业流动资金被大量占用,长此以往必将影响企业流动资金的周转,使企业陷入经营困难。目前在股票市场上,某些上市公司年终因缺乏足够的现金支付股利,往往采取低现金股利、高股票股利的分红政策,就是明显的例证。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则,发生赊销的账务处理为,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”科
10、目,将赊销收入全部记入当期收入。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生较多的收入,增加了利润,但没使企业的现金流入增加,反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用,加速了企业的现金流出。同时应收账款的增加,其实却潜伏着坏账损失的危险。据统计,近几年企业坏账金额占应收账款总数的比重,远远超过现行会计制度规定的坏账准备提取标准。为了尽可能降低坏账损失的危险,迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力,如邮电通讯费、派专人收款的差旅费等,加大了催收成本,由于各种成本费用加大,使得资金丧失了赢利机会,增加了资金的机会成本。而当坏账发生时,不仅账面利润虚盈,资金流失,为了能继续生产不得不举债经营
11、,正由于是恶性循环所致,增加负担和债务,在无力偿还的情况下,最终引发企业走向破产、倒闭之路。 (见图 2)图 2浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页三、加强应收账款管理的对策为了保证企业资金回扰,提高企业经济效益,减少坏账风险,降低应收账款的管理成本,缓减流动资金的压力,建立和加强应收账款的管理显得尤其重要。具体应当从以下几方面着手:(一)建立科学高效的资信评估机制1、加大资信调查力度企业对自己的客户应收集其信息,对其信用状况调查分析。客户资信程度的高低通常决定于六个方面,即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况、持续性等,简称“6C”系统。这要通过下列渠道取得:
12、商业代理机构或者资信调查机构提供的客户信息资料及信用等级标准资料;委托往来银行信用部门与客户有关联业务的银行索取信用资料;与同一客户有信用关系的其他企业相互交换该客户的信用资料等。如我企业公司,主要是通过销售部门营销员对客户资料的基本掌握、管理人员上门具体的实地考察、客户的其他供应商调查的情况,建立相关合作客户资信档案。2、制定合理的信用政策企业应根据不同的时期,不同的市场环境、不同的销售、合作对象具体情况具体分析,制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策,尽量为缩短企业的平均收款期,减少坏账损失创造条件。一般来说,企业可以根据客户的资信状况评定等级,然后采取相应的政策。如温公司于 200
13、5 年 2 月份制定的客户等级表。 (见表 2)表 2 客户等级评定表项目 信用状况 赊销期限 赊销额度A 级客户 良好 7 天 3000 元B 级客户 尚好 5 天 1500 元C 级客户 一般 3 天 500 元D 级客户 不好 0 天 0 元浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页根据此表,如果企业放宽信用标准或提供折扣后,增加的利润大于由此而增加的坏账损失、应收账款机会成本和折扣成本,那么,企业就应放宽信用标准,提供现金折扣。(二)建立应收账款的内部管理制度笔者通过调查分析,提出我单位应收账款的内部管理制度至少要做到以下几点:1、建立赊销制度,减小货款风险在赊销方式上应
14、坚持清旧账,发新货的原则。 1赊销前须经主管销售领导人员审查,并取得担保足以证明客户经济状况良好,信誉 2可靠,方准予以赊销,列作应收账款,予以入账(明细账) ,定期收回货款。在赊销过程中要适当职权分离,如授权审批和具体经办人要分离;记录人和复核 3人要职务分离。核对赊销金额及对应的审批权限。 4明确赊销经办人员及赊销审批人员的责任和相应的处罚措施。 5规范赊销手续的办理流程和文本格式。 62、实行应收账款回收责任制应收账款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识,应将应收账款的货币资金回拢情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人
15、不能将其完成产值所形成的债权收回现金,就要承担相应的责任。明确划分责任范围,对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责,对公 1司全部的客户尽可能落实到个人;明确规定应收账款收回之前,责任人不得调离公司; 2明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任; 3明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任; 4明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任; 5明确规定责任的监督部门,防止责任管理流于形式。 63、建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统财务人员应当按照应收账款形成时间的长短,定期编制企业应收账款风险评估一览浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页
16、表 ,包括以下内容:债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等,以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状,有针对性地制定欠款催收政策。如今我单位是采用账龄分析法来密切注意应收账款的回收情况,现以 2005 年 2 月份的“应收账款账龄分析表”为例(表 3)表 3 应收账款账龄分析表户 数 拖欠金额 所占比重 拖欠时间 说 明28 户 219714 元 69.45% 0.51 个月 未到期,能收回9 户 59163 元 18.7% 12 个月 已到期,尚未收回5
17、户 37482 元 11.85% 2 个月以上 超期过久,难收回总 计 316359 元 100% - -4、做好应收账款的定期对账和债务确认工作做好应收账款的相关责任人定期与债务方对账工作,重要是请对方在对账清单上签字并加盖印章予以确认,其作用有两个:第一,防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通,故意拖欠款项的支付与收取,等到债权方将其列入坏账予以核销之后,再以现金清账予以瓜分;第二,定期让债务方确认应收账款金额,这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。5、加强逾期应收账款催收制度及催收策略-债务重组和融资对于逾期的应收账款,应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析。通过分析,确定合理的收账
18、程序,一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则。进行应收账款债务重组。在确定合理的讨债方法后,若客户确实遇到暂时的困难, 1经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债务重组。它的重组方式及账务处理见表 4浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页表 4 债务重组的方式及对应账务处理账 务 处 理方 式债务人 债权人以低于债务账面价值的现金清偿债务借:应付账款(应付债务的账面余额)贷:银行存款资本公积-其他资本公积 借:银行存款(实际收到的金额)坏账准备营业外支出-债务重组损失贷:应收账款(账面余额
19、)以非现金资产清偿债务(例以存货清偿)借:应付账款营业外支出-债务重组损失存货跌价准备贷:库存商品原材料应交税金-应交增值税银行存款应交税金(其他相关税金)资本公积-其他资本公积借:原材料库存商品应交税金-应交增值税坏账准备贷:应收账款银行存款应交税金(其他相关税金)债务人即期清偿债务债务转为资本借:应付账款贷:股本(或实收资本)资本公积-股本溢价(资本溢价) 借:短期投资长期股权投资坏账准备贷:应收账款银行存款应交税金(其他相关税金) 不附或有条件的债务重组借:应付账款 贷:应付账款-债务重组资本公积-其他资本公积借:应收账款-债务重组坏账准备营业外支出-债务重组损失贷:应收账款债务人延期清
20、偿债务附或有条件的债务重组债务人的账务处理应根据具体的或有条件而进行,此处略。 债权人的账务处理应根据具体的或有条件而进行,此处略。 此外,还有以上几种方式的混合重组。通常而言,在会计处理时,偿债顺序应当先以收到的现金,其次是受让的非现金资产的入账价值,然后是享有股权的入账价值,冲减应收债权的账面价值,最后考虑修改其他债务条件这一顺序。 应收账款的融资业务-质押与让售。企业可通过质押或让售业务将应收账款变现。 2这项业务可以使企业将风险有效转移,有利市场分工和健康发展。 (见表 5)浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页表 5应收账款融资业务的方式及会计处理(三)建立应收账款
21、坏账准备制度不管企业采用怎样严格的信用政策、催款手段,只要存在商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则,采用备抵法对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计制度的规定:应收账定 义 方 式 会 计 处 理取得质押借款的情况下借:银行存款财务费用贷:短期借款应收账款质押是企业以应收账款为担保品,从金融机构预先取得货款,收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。 收到客户偿还的款项时借:现金银行存款贷:应收账款与金融机构达成协议时借:银行存款其他应收款-销售退回与折让扣款坏账准备财务费用贷:应收账款营业外收入-应收债权
22、融资收益不附有追索权若实际发生销售退回及折让时借:主营业务收入应交税金-应交增值税贷:其他应收款-销售退回与折让扣款银行存款应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金,售出的应收账款分不附追索权和附追索权。附追索权在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行有权力向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下,应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。浙江广播电视大学财经类专科毕业论文第 1 页 共 9 页款可以计提坏账准备金。企业可以按照期末应收账款的一定
23、比例提取用于补偿因债务人破产或死亡,逾期未履行偿债义务,已无法收回的坏账损失,以促进企业健康发展。通过建立坏账准备制度,提取应收账款减值准备,不仅可以缓解坏账损失对企业正常秩序的冲击,正确反映各期财务成果的真实水平,而且对于加速企业资金周转,降低损失程度也有极其重要的作用。综上所述,应收账款的风险无处不在,加强对应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,影响到企业的生死存亡。因此,企业应把它作为一项长期的,制度化的工作来抓,使得各项措施落到实处,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低,进而推动整个国民经济的健康、稳步的发展。参考文献1 虞文钧 周振邦, 企业弊病M,上海,上海财经大学
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