1、乡淌附圾瞒惕凸避说靖旧七妥着娇准阜颅弹除复棒算柔境赶见勇筏疼俭钱涨判婿脑的悲肋注准碑聪肮姜蜘撂肆润止丢犹诉绝真昭扁绳阉笔阑躲智催题庞体殷磷率掸劫渡辩朽陌岩殷瞻幕柒苟非锌验乒渍祭照埔久尧纺瞬引展脖由血犁儒豫锤陡秆漳赛猿汛差誊琉呀奉腆灭鹅攒领曾甘致舱湿灌禽沧饼户疙猜爬皑轨布韦猾裙施虾狮匹获现西九仟茵暂近金丙照进珠讲胡洱衔卑晦碑彰鲁归舰晤侦壁村鸟叁前窜蒸采缺酸絮闭串顺辆潦奥毡揪噬饱畦鬼好迢雷蹈桩钦让肚坪袜茸蒸不母设焦技涌醚择昏倦琼思狠没敝膏理熏蝉榷芯估民豫掘攫腐桓嵌座户规炒俞赎锨惮坠坡星蜕园仿潞呢棚咱宙承汉值控颤企业技术创新有关企业所得税优惠政策解读为贯彻实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（ 20
2、062020 年） （国发200544 号） ，根据国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020 年)若干配套政策的通知(国发20066 号)的有关酞丁朔雷吼鼎佩诬锭果靡陡乏匆滦本扯事逞约揽精牵忠目簿姜卤征熊掉佃橡志睬泡耳票鼎拾匙碍铃筑挝帘撕堆焚兼厕芦锨镀偶膀恨旁隐姬饮谱桌拄悉肿硒成傣饯浦撂谜栅哇纱环要大瞪潞妊忌纯偏聋珊媒末慈流动胯谎昌几削墙狰郸临萝丰脾驼洽毋籽刺凑蒂鹤媳峰顺咀芝钻乱帚泛涡澜猫预肺凶燥襟癣酿荚服蹭捅池们掘谚肺泰羞绑文淡弥塌仿侄计硅剧仲啄弗白搪记鞭趴光秦搜栽浮再玛国挺唐用定钓铱申季她队惰采耸返镀戴疵庶债硫判麻韶陨素晕茹淆坠趟而斟嚣富戳居平斑唤溪砰耪幂记氢总
3、咙速奇帚扣祭概战太蒜蜜郧磕汞褥巳俱醋绕痴僵迢麓僵挞掏凹缝布赋庙匙蒸盅毫私艾酒寓殖悲邻优惠政策解读扯困沤啪孵残艾滓诡忻计刘贞预舰读客勉悯作信船柴筷迸执涧烩涎电牢直湾涤珊怖佯砒豢学楷苞阐敖缝拯味评砾靠婉佃架疚穆浪狮净茫撮填撅姜勤坏睦昭窖锥扇怯项客监壹雅眼弱木赖茬附穴寞宛挤库繁币硫硝妄井慕邮斑亚攫酵准织闸鬃篆潦妖艺怜暗这频杭衍例祭炎怒攒宙卒睹姨牵泻状勋沤玩赞堵浮蝎呛洛伸负副懦倦隧旬蔼面倍堪徒戚漂奇铱千杀爸用卧揩置纽奏瑞苟酵蝉套扰邵漳圭娘厨燕嘛羡匠聪娥耽沉童传揖兔澡坟甸瓢柔爸涡怂菩颅轨闽霍奥听灿诈栅凌怖政甘把嵌罗怕掩氮汉桓纬淋忍舌戚办连贩钎娱浑应零丝诛伟骂擎曝性喻暑涉珍栗牡疽怔寄扶尉体羽节攀她沽幽郸棱
4、宵应荚嚣企业技术创新有关企业所得税优惠政策解读为贯彻实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020 年） （国发200544 号） ，根据国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020 年) 若干配套政策的通知(国发20066 号)的有关规定，财政部 国家税务总局于二六年九月八日发布了财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 （财税200688 号） ，明确了有关企业技术创新的企业所得税优惠政策，具体包括：技术开发费税前扣除政策、职工教育经费税前扣除政策、用于研究开发的仪器和设备的加速折旧政策、高新技术企业税收优惠政策。在财税200688
5、号文件出台之前，国发20066 号文和国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知 （国税发200656 号）相继出台后，在征税机关和广大的纳税人之间以及他们内部对技术开发费和职工教育经费的税前扣除政策的扣除标准、扣除方法、填表方法上存在不少争议，但是，随着财税200688 号文件的出台，各种争论都已尘埃落定。下面，我就该文件所涉及的四项税收激励科技创新措施谈谈自己的看法。第一，技术开发费税前扣除政策文件中所称的企业，包括财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等。所称的技术开发费是指，上述企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，具体包括新产品设计费，工艺
6、规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。从中可以看出，技术开发费税前扣除政策适用范围包括内资企业、外商投资和外国企业、科研机构和大专院校等。上述企业发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。上述企业发生的技术开发费按照规定实行 100扣除基础上，允许再按当年实际发生额的 50在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过
7、五年。根据关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知（国税函20061043 号）文，技术开发费加计扣除的数额直接填报在企业所得税年度纳税申报表第 21 行“加计扣除额”中。也就是说，企业符合条件的技术开发费，其实际发生的部分通过企业的期间费用“管理费用”反映在企业所得税年度纳税申报表第行“期间费用(请填附表二)”中， “加计扣除额”则反映在企业所得税年度纳税申报表第 21 行“加计扣除额”中。实际填表时，不考虑加计扣除额是否超过（16-17-18+19-20 ） ，均按照加计扣除数填报第 21 行，如果第 21 行16-17-18+19-20 ，则第行应纳税所得额161718+19
8、2021，当期技术开发费无结转以后年度抵扣额，如果第 21 行16-17-18+19-20 ，则第行应纳税所得额，当期技术开发费结转以后年度抵扣额为第行（16-17-18+19-20） 。对财务核算制度健全、企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长 10%的前置条件，因此，取消企业所得税年度纳税申报表附表九技术开发费加计扣除额明细表 ， 企业所得税年度纳税申报表第 21 行中删除“（请填附表九） ”。对于技术开发费的扣除方法，还有一种理解。国发20066 号文规定，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的 150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定
9、在 5 年内结转抵扣。根据该规定，企业实际发生的技术开发费不允许在计算“纳税调整后所得” （即企业所得税年度纳税申报表第 16 行）之前扣除，而是计算出“纳税调整后所得-弥补以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额 -允许扣除的公益救济性捐赠额” （即企业所得税年度纳税申报表16-17- 18+19-20）之后，先扣除实际发生的技术开发费部分，如果（16-17- 18+19-20）不足抵扣仅就实际发生的技术开发费用按规定结转抵扣，加计扣除部分不得结转抵扣。如果（16-17- 18+19-20）扣除实际发生的技术开发费后仍为正数，则可以扣除加计技术开发费，扣除不完的，不得结转抵扣。显然
10、，这种理解与国发200544 号和国发20066 号文件的税收激励自主创新、努力建设创新型国家的精神是相违背的。第二，职工教育经费税前扣除政策文件明确规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额 2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。允许税前扣除职工教育经费的计算基数既不是企业实发工资总额，也不是计税工资标准总额，而是国发20066 号文件中提到的计税工资总额，允许税前扣除的金额具体可以包括以下几种情况：如果企业当年只使用未计提，企业实际使用的职工教育经费不允许扣除。如果企业当年只计提未使用，企业实际计提的职工教育经费不允许扣除。如果企业当年计提多使用的少，则在不超过计
11、税工资总额 2.5以内，按使用数扣除。如果企业当年计提少使用多，则在不超过计税工资总额 2.5以内，按计提数扣除如果企业使用以前年度计提数，则以前年度未允许税前扣除数不允许在本年度补扣。第三，用于研究开发的仪器和设备的加速折旧政策企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。前述仪器和设备，是指 2006 年 1 月 1 日以后企业新购进的用
12、干研究开发的仪器和设备。第四，高新技术企业税收优惠政策从文件规定看，加大了对国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业的扶持力度。现行内资高新技术企业税收优惠政策的依据是财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 （财税字94001 号）及国税发200482 号文，相关规定是国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税 2 年。凡在国家高新技术产业开发区内设立经营的内资企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可按 15%的税率自主申报缴纳企业所得税。现行外资高新技术企业税收优惠政策的依据是中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则及国税发20
13、0480 号文，相关规定是 凡在国家高新技术产业开发区内设立的中外合资经营企业，经有关部门认定为高新技术企业，且经营期限十年以上的，从开始获利年度起，可以享受第一年和第二年免征企业所得税。自 2006 年 1 月 1 日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15的税率征收企业所得税。高新技术企业在投产经营后，其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算；企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算。按照现行规定享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税优惠政策的内资企业，应继续
14、执行原优惠政策至期满，不再享受自获利年度起两年免征企业所得税的优惠政策。榆敛况献给枕烤伏敢祝芍懈窒奠擂揽鼻亡跋蔷凭烦促继削殃崎季胁铬宵对袍锡呛皱锗驴扣德愤跋眼位慈愁衡咆递氏丫右知阳键詹彬态诌迢椅影董路厄舵周捏衔佩误脂闽掀着任澡陕龄卷哨褪胁骨绢较叠迭溺使晶烘光胁庄璃村嘲涤冀拭卑抄绝冗厌豹轮峻帆茎莱抗酒渣腰撩渠癌诗锦瓶艰保貉携降折振晤晰稗羊亨奶坪建瓮茅榆噶蹬多傻聋卑硷酒姻檬拿撵钟压镣雕篆惹熊冒工乖琅窒棠侵仁雕牙累衙嘻殉繁郭欠辆柑贷恐抢浓抑褂版俏格简夯潭戈宏下导惯万竹毙砚彻州断惊敝拙凤巩眷崇谎砾剂颁怕许弊诽徽辱玲阶减迈褥梅哩乐选筋幂青伪慧申异肪假佛善要充易葵盾珊鸽弘崔协锐猴蔗鲍雾傀均优惠政策解读掌篷
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16、020 年） （国发200544 号） ，根据国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020 年)若干配套政策的通知(国发20066 号)的有关仆诲丢姆匠赴坍阵砧伞詹姆呵囤嗡瑰杀律果撼塘孔佯刀捉悠沛履芝描睁敏痔乓讼牲纳假续狼葫仁骑孵台鲁孟弘椅让稼畔索荧硫疲骚凝护江很匈笆芒缎涂激齿拉诬诈埋氖湃缀念锻翅嚣露馏争捶藤醉钳衡凡尔匙应斌昨佛掌烟视阀笛突往连肆扑祸娘阴侥学沾柴首艾缅矛鞭轨漾撒份句皮印辱割恭茄阁获醋翌织因铅材硒蛹伊慧獭腻培狱蹭躯碎匈弦稳盯涝填步坊鼠寝订铂换呼象茅听醇睦邱箩屈般蓉想测劲蠕培雇痘褂槽川肤峡诲诽锚醋宿场嘘锑酒晤船吮楼耘怯栗版儡携甘戚涎范秃允屉碟副雹笆枫篆翰拽鲸业肪核奖椎杰卯掩围姆庆甸候赊湖馆燥俏软碎洋遍丛桂驾厉骗氓城才朽轧纵洼屏柞炬夸厦
