1、企业涉税风险管控与合理节税,思考题 （答对有奖品！）,1.发赠宣传产品的宣传单是否按视同销售缴纳增值税、企业所得税？2.销售房屋赠汽车，赠送汽车怎样计算缴纳流转税、企业所得税和个人所得税？3.你单位自己主办的内部刊物，支付你老板稿费分别为3月份10000元，5月份8000元。每月工资是20000万元，请问缴纳多少个人所得税？4.你单位购入茅台酒，用食堂购入，然后送人，是走福利费用，还是进招待费用？5.买一赠一的政策应用，可以规避什么 风险？同时内控风险节点是什么？,课 程 提 纲,第一讲 企业涉税风险与风险控制1.企业涉税风险的内涵及形式2.企业涉税风险产生的原因探析3.企业涉税风险控制指标体
2、系4.企业涉税风险的规避与控制第二讲 企业合理避税与制度创新1.企业合理避税的内涵2.企业合理避税的方式3.企业合理避税的制度缺陷4.企业合理避税的制度创新第三讲 企业涉税风险管控与合理节税1.公司设立过程中的涉税风险管控与合节税2.企业投融资过程中的涉税风险管控与合理节税3.在采购过程中的涉税风险管控与合理节税4.在经营过程中的涉税风险管控与合理节税5.在销售过程中的涉税风险管控与合理节税,3,引 言,【案例1】某金融街控股上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财
3、务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？【案例2】违约金的涉税风险分析开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？问题：1.是税收规划吗？ 2.是否涉嫌偷税？ 3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？【案例3】为老板个人所得税进行的规划 将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费 问题：1.想做好事偏成坏事! 2.技术不精怎么办？,4,第一讲 企业涉税风险与风险控制,企业涉税风险的内涵及形式,企业涉税风险产生的原因探析,企业内部涉税风险控制指标体系,企业涉税风险的规避与控制,5,第一讲 企业涉税风险与风险控制,1.企业涉税风险的内涵及形式1.1企业涉税风险的内涵 风险就是“结果的
4、不确定性变化”1。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险， Michael Carmody (2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，涉税风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-
5、Hill, International Editions, pp4.,6,第一讲 企业涉税风险与风险控制,1.1企业涉税风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业涉税风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk
6、Management Guide for Tax Administrations, February, pp2122。,7,第一讲 企业涉税风险与风险控制,1.2企业涉税风险的具体表现形式1.2.1根据涉税风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等 1.2.2根据涉税风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。1.2.3根据涉税风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、
7、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险 、介于二者之间的税务风险 。,8,第一讲 企业涉税风险与风险控制,2.企业涉税风险产生的原因探析由于企业涉税风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业涉税风险的表现形式也各异，因此导致企业涉税风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部和外部两个方面对企业涉税风险的根源进行探究。,9,第一讲 企业涉税风险与风险控制,2.1企业涉税风险的内在根源企业涉税风险的产生与企业微观主体行
8、为有着直接的关系。企业缺乏对税务管理的认知，没有相应的岗位及人员及职能的定位，不能整体协调税收事宜。同时，企业如果事前未能建立预算、预警机制，未能对涉税风险进行相关测量，就会放任风险的发生。,10,第一讲 企业涉税风险与风险控制,2.1企业涉税风险的内在根源2.1.1企业税务管理缺乏相应的岗位及职能定位案例4：【为北京的儿子购车折旧允许在公司扣除吗？】案例5：【未得到土地，但却缴纳了土地使用税】（财税2006186号）规定：第二条关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，规定如下：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；
9、合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。案例6：【招待局长的费用允许扣除吗？】案例7：【会计与税收的差异，没按新政策调整受处罚】酒店招待客人的视同销售处理国税函【2008】828号,11,“实质重于形式”与“以票控税”之争,国税函【2003】230号:企业购进货物或劳务取得的发票必须开具详细的货物或劳务的名称.如果开具大类货物或劳务名称的如办公用品、家用电器、电脑耗材、土特产品等都必须附销售单位开具的销售清单没有附销售清单的一律不得扣除。问题：清单掌握到什么程度？1.办公用品扎堆节日左右2.电脑耗材超过正常使用量（纸、硒鼓等）结论：1.领导决策；2.合同签订；3
10、.会计处理；4.信息不对称 5.发票不合规，都造成了企业涉税风险,国家税务总局关于转发中纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知的通知,第一讲 企业涉税风险与风险控制,2.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全（1）缺乏对涉税风险的认知 1）花钱买罪的条件:刑法修正案【七、八】对涉税犯罪的认定及处罚的变化 新发票管理办法的新风险 2）出口骗税和虚开增值税刑罚规定 3）虚开普通发票的刑事责任认定 4）已经发生了一次偷税被行政处罚了，怎样归避刑罚风险？案例分析,13,坚决不缴纳税款,【案例8】【东星航空公司偷税案】东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍
11、采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。,14,2.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全,（2）税收遵从成本的管理缺位（3）尚未建立起涉税风险预警体系 （4）缺乏定期检查和评估制度,15,第一讲 企业涉税风险与风险控制,第一讲 企业涉税风险与风险控制,2.2企业涉税风险的外部诱因2.2.1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生（【案例9】财税【2003】16号本通知
12、自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。 ）2.2.2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（抓大放小）2.2.3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率（1）稽查指令性计划与指导性计划（2）稽查检查面低（3）选案过程抓大放小,16,第一讲 企业涉税风险与风险控制,3.企业内部涉税风险控制指标体系3.1现行税制与征管体系与稽查风险的关系 3.2持续经营假设下的纳税监控体系3.3准确纳税假设下的纳税监控体系3.4纳税评估指标项下的纳税监控体系2011年税负标准按纳税评估方法
13、监控风险,17,企业税收成本年度预算执行情况表,18,填报时间： 年 月 日 单位：元,4.企业涉税风险的规避与控制,4.1企业涉税风险的规避4.1.1转移涉税风险的管理模式即：涉税业务外包4.1.2自我管理的涉税风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。4.1.3 自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式,19,4.2企业涉税风险的控制4.2.1以涉税风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的涉税风险偏好来制订一个预警标准。4.2.2最大风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例10】【一个会计人员的两套账掌控的涉税风险分析】结论：涉税风险要
14、用制度进行控制1.建立控制体系2.建立激励机制,20,4.企业涉税风险的规避与控制,第二讲 企业合理避税与制度创新,企业合理避税的内涵,企业合理避税的方式,企业合理避税的制度缺陷,企业合理避税的制度创新,21,1.企业合理避税的内涵：【案例11】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法”我研究了下税法，发现通过以下5步即可发月饼而不缴税：1、公司成立食堂。2、食堂买进月饼作为原料。3、食堂开出月饼午餐。4、大家领月饼。5、食堂解散。问题：1.税收规划与我有关系吗？2.怎样才能与我有关?3.关注涉税风险才是第一要务吗？,22,第二讲 企业合理避税与制度创新,2.企业合理避税的方式2.1
15、自我管理方式 【案例12】【为老板儿子留学进行的避税规划】2.2聘请税务顾问方式【筹划成本超过筹划收益】世纪金源的产业链布局设想,23,第二讲 企业合理避税与制度创新,3.企业合理避税的制度缺陷3.1缺乏激励机制3.2缺乏考核基础对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核无从谈起。,24,第二讲 企业合理避税与制度创新,第二讲 企业合理避税与制度创新,4.企业合理避税的制度创新4.1设立机构、明确职能、定岗定员4.2建立全面预算的考核机制4.2.1监控涉税风险4.2.2做为合理避税的考核基数4.3与外部专家结合进行合理避税4.3.1将涉税风险转嫁给专家或专家团队4.3.2将利益留给本单位团队及
16、公司,25,第二讲 企业税收规划与制度创新,4.4建立信息搜集与使用监控体系4.4.1搜集信息。具体见下表（文件搜集执行内控表）4.4.2搭建信息沟通的平台，避免误读政策。（1）参加某个组织（2）自发形成一个论坛4.5加强激励机制建设例如：哇哈哈集团的考核制度。第94页,26,新政策的搜集、运用与监控,( )月度税务文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日,负责人： 审核： 制表人：,27,新政策的搜集、运用与监控,( )月度财务会计文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日,负责人： 审核： 制表人：,28,4.6 房地产企业开发项目的税收规划1.按项目进行整体预算体系编制基础上的税负预算
17、安排2.未完工阶段的税收规划,29,问题1：预计计税毛利率的含义（一）国税发200383号文件第二条表述为：利润率（意味着什么？）（二）国税发200631号文件表述为“预计计税毛利率”（三）国税函【2008】299号文件表述为“预计利润率”（司长的答疑第10个问题）（四）国税发【2009】31号文件：预计计税毛利率。关键点：1、预售阶段，是否允许扣除期间费用？ 2、预售阶段是否允许扣除税金及附加（包括预征的土地增值税）？,问题2：预售收入预缴申报表的填报。 假设某地产企业2008年第一季度取得了预售收入1000万元，预计利润率为15%，期间费用80万元，营业税金及附加为55.5万，预缴的土地增
18、值税为10万元，如何进行预缴纳税申报？ （1）国税函2008299号文件 （2）预计利润率的理解？,（3）预售收入季度申报是否允许弥补以前年度亏损？（税局逼我做假账） （4）国税函【2008】635号文件：（四要素公式分析） （5）(国家税务总局公告2011年第64号）,木兰英华税务师事务所,木兰英华税务师事务所,第三讲 企业涉税风险管控与合理节税,公司设立过程中的涉税风险管控与合理节税,企业投资融资过程中的涉税风险管控与合理节税,在采购过程中的涉税风险管控与合理节税,在经营过程中的涉税风险管控与合理节税,在销售过程中的涉税风险管控与合理节税,35,1.公司设立过程中的涉税风险管控与合理节税,
19、1.1企业外部组织形式的涉税风险有限责任公司、合伙企业、个人独资企业的选择。1. 2企业内部组织形式的涉税风险1. 3投资领域、选址等带来的风险分公司、子公司、职能部门的选择。,36,例1：企业外部组织形式的选择,4000000元,股东个人,企业,投资,工作,每人每月工资3500元,税后利润,利润分配,1.1企业外部组织形式的涉税风险,37,利 润 及 分 配 表,利润表的基本架构,营业收入,净营业收入,销货毛利,营业利润,税前利润,净利润,每股收益,销货折扣折让退货,营业费用,营业外支出,所得税,优先股利,销货成本,公司制企业综合税收负担率25%+（1-25%）*20%40%小型微利企业综合
20、税收负担率20%+（1-20%）*20%36%是否还可以降低投资者的税收负担？投资地点的选择，新疆、西藏等投资领域创业投资抵扣应纳税所得额优惠等。,39,注意劳务外包对纳税的影响,1.劳务外包对微利人数的影响七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。(财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知
21、(财税200969号)2.劳务外包的劳务费用对总分支机构的工资薪金的影响3.高新与软件优惠的应用4.建筑安装企业的应用,40,各类组织如何缴纳企业所得税,个体工商户,个人独资企业,合伙企业,公司制企业,无限责任,有限责任,股息、红利个人所得税,企业所得税,投资者缴纳个人所得税,41,有限责任公司投资合伙企业的所得税纳税义务时间的确定三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）及财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知(财200
22、865号)的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。(财2008159)这里需要特别指出的是合伙企业的所得，无论是否分配，是在当年分配还是以后年度分配，均应在当期纳税年度内申报缴纳所得税。,42,四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比
23、例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。,43,影响企业外部组织形式的风险因素,投资者的综合税收负担率责任承担问题投资者与管理者一致投资者与管理者不一致房地产开发企业参与甲方供料、及其关联公司业务的责任划分问题注册成本与融资利息扣除风险问题注册地点的涉税风险企业形式的税收优惠选择风险,44
24、,1.2企业内部组织形式的涉税风险,【案例13】：分公司与子公司某工业企业下设两家分支机构，母公司盈利150万元，分支机构A亏损30万元，分支机构B盈利10万元，该企业应采取什么样的组织形式？分子机构A设立为分公司；分支机构B设立为子公司。,45,汇总纳税与合并纳税的问题（注意超联接）,汇总纳税不具有法人资格的营业机构的，汇总计算并缴纳企业所得税：新税法规定： 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税 跨地区汇总纳税企业不适用核定征收办法 分支机构不进行汇算清缴。分支机构财产损失处理规定。合并纳税具有法人资格的机构、场所，合并计算并缴纳企业所得税。新税法规
25、定： 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。,46,【案例14】：餐饮集团拆分的筹划18种情形的研发费用不得加计扣除 海淀高新技术企业与其他地方扣除区别,采购,研发中心或子公司（菜配方）,47,运输与仓储,供应,【案例14】：餐饮集团拆分的筹划,房地产开发企业机构设置与TP安排,转移定价安排,50,参考！京地税地【2009】245号关于土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知分类房产单位面积四项成本核定表,参考！京地税地【2009】245号关于土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知分类房产单位面积四项成本核定表,2011年上半年省会城市住宅建安工程造价指标各种材料的开发
26、成本估计值数据,参考！京地税地【2009】245号关于土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知分类房产单位面积四项成本核定表,54,关联交易中重点以及常见的应注意的税收风险有哪些，如何规避？,1.土增税特别强调的2.企业所得税，产业链布局过程中利润分割？不同优惠领域利润划分问题？,新设立房地产开发企业的备案程序,新设立房地产开发企业应当自领取营业执照之日起30日内，持下列文件到房地产开发主管部门备案：1.营业执照复印件；2.企业章程；3.验资证明；4.企业法定代表人的身份证明；5.专业技术人员的资格证书和劳动合同； 6.房地产开发主管部门认为需要出示的其他文件。,房地产开发主管部门应当在收
27、到备案申请后30日内向符合条件的企业核发暂定资质证书。暂定资质证书有效期1年。房地产开发主管部门可以视企业经营情况延长暂定资质证书有效期，但延长期限不得超过2年。自领取暂定资质证书之日起年内无开发项目的，暂定资质证书有效期不得延长。 房地产开发企业应当在暂定资质证书有效期满前个月内向房地产开发主管部门申请核定资质等级。房地产开发主管部门应当根据其开发经营业绩核定相应的资质等级。,新设立房地产开发企业的备案程序,开发项目设置子公司还是分公司区别在哪里？,【案例15】A房地产开发企业欲投资上海进行开发，面临问题是，在上海应该设立分公司还是设立子公司？,1.3投资领域、投资主体、选址等带来的风险技公
28、司的例子,新疆所得税优惠政策,59,公司形式的影响税务风险因素,60,企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。商业和服务业：取得第一笔主营业务收入工业和建筑业：开始归集生产成本房地产开发：签订预售或销售合同，取得收入。,企业筹建期间业务招待费税务风险管控,筹建期间业务招待费最佳处理方法,1.取得第一笔收入再扣除。2.企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，无需计算扣除限额。,企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可
29、按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,政策依据：15号公告,根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号 ）第七条企业筹办期间不计算为亏损年度问题规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。,关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,
30、房地产开发企业筹办期业务招待费、广告费如何扣除？,【案例16】2011年筹建的金兰房地产公司当年设立发生筹办费用10万元，其中业务招待费2万元，广告费和业务宣传费3万元，2012年1月开始经营，2012年实现营业收入1000万元，实际支出业务招待费7万元，广告费和业务宣传费20万元。【问题】应如何纳税调整呢？,新政解读,2.企业投资融资过程中的涉税风险控制与税收规划,66,1、任何东西都可以出资，要变通处理。 （1）劳务可以出资吗？ 方法：以其创造生产力的多少来衡量。 （2）房屋使用权可以出资吗？ 方法：所有权未变，相当于使用权出租获利能力 2、现金出资：首次注资30%现金，增资时无限制。公司
31、法规定首次出资不低于注册资本的20%，余额多长时间缴入。这次行政审批改革给了我们什么样的政策？,2.1出资方式的选择,67,3、存货出资：相反的例子4、房屋、土地出资：5.技术出资（1）无形资产可以投资入股关于以高新技术成果出资入股若干问题的规定（国科发政字【1997】326号）科技成果作价超过500万元，占注册资本35%以上的，由科技部审定 。（2）公司法规定，以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过注册资本的20%，国家采用高新技术成果有特殊规定的除外。,2.1出资方式的选择,68,【案例17】：鸿翔集团是一家开发房地产企业，2011年3月取得一块土地，价值为8千万元，经过董事会决议，
32、准备将土地用于建造鸿翔大酒店（法人单位），从事宾馆住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建设投资预计需要1.3亿元，预计建成后的鸿翔大酒店房产的公允价值为2.8亿元。请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？,2.1出资方式的选择,69,如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店投资，则需要按照公允价值2.8亿元（允许扣减成本后）计算缴纳土地增值税和企业所得税。【筹划方案】：,2.1出资方式的选择,70,71,2.2出资额度的限制,1.固定资产投资项目资本金的额度固定资产投资项目资本金比例是指固定资产投资项目资本金占总投资的比例，根据国家规定，投资项目必须首先落实资本金才能进行建设。计算资本金基数的总投资，
33、是指投资项目的固定资产投资与铺底流动资金之和。目前对于房地产行业，实行的项目资本金比例为35%，但为应对2008年爆发的金融危机，国务院于2009年5月27日 公布了国务院关于调整固定资产投资项目资本金比例的通知（国发【2009】27号），其中，普通商品房项目投资的最低资本金比例从35%调低至20%。,72,2.未缴资本的限制,A公司于2010年1月1日成立，注册资本1 000万元，首期到位资金700万元，7月1日到位资金100万元。2010年3月1日从某公司借款500万元，利率10%（商业贷款利率为7%），期限一年。则2010年1月1日12月31日共发生贷款利息41.67万元（50010%1
34、210）。企业投资者投资未到位而发生的利息支出：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 （国税函2009312号 ）请计算2010年度不得扣除利息支出。200 10%1210+100 10%124=16.677+3.33=20万元,2.2出资额度的限制,73,3.资本最低额度的限制,拿地成本的最低额度是限制注册资本的底线！认缴资本制度对此有意义吗？,2.2出资额度的限制,74,4.抽逃资金表现在哪里？,5.您知道抽逃资金会受到工商什么处罚吗？,1.全国人大常委会公司法第二百零一条：公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，
35、处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。2.国务院公司登记管理条例第七十一条：公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。3.国家工商总局公司注册资本登记管理规定第二十四条：股东或者发起人在公司成立后抽逃其出资的，由公司登记机关依照公司登记管理条例第七十一条予以处罚。裁量基准：有从轻处罚情节的，处以最低限度或接近最低限度30%以内；有从重处罚情节的，处以最高限度或接近最高限度30%以内。,银行融资（浙江资金境外出逃例子） 工商年检 往来消不掉 找票套现 借款利息不能扣除 还有其他吗？,6.您知道抽逃资金给财务带来了
36、什么麻烦？,【案例18】：贵阳木兰房地产公司账面其他应付款老板10000万元借款，但无财务费用，您认为会有哪些财税问题呢？,问题A: 真是借款，但无息，可否调整？问题B:支出入账，收入不入账，账面资金不足问题C:虚开发票，不必支付您是哪一种？,7.老板借款给企业收利息要不要调整纳税？,【案例19】：贵阳木兰房地产公司账面其他应付款老板10000万元借款，财务费用利息2000万元，您认为会有哪些财税问题呢？,7.老板借款给企业收利息要不要调整纳税？,非金融企业关联方之间借款扣除限额为实收资本加资本公积的2倍。财税【2008】121号国税函【2009】777号,【案例20】：2012年12月31日
37、贵阳A房地产公司账面显示：老板B其他应收款100000元（期限大于1年）老板B原配夫人其他应收款200000元（期限大于1年）公司副总裁C其他应收款50000元（期限大于1年）您认为有哪些税务风险？,8.企业股东借款年末不归还有何税务风险？,财税【2003】158号“投资者从所投资的企业借款，年末未归还且未用于生产经营用途的，视同股息红利所得，征收个人所得税。”国税发【2005】120号文件修改为12个月未归还的视同分红。财税【2008】83号文件将视同分红（或视同工资薪金所得）的政策扩大到了股东亲属以及公司高管。,视 同 分 红,【案例21】：王老板以按揭方式100万元购宝马汽车，汽车计入公
38、司固定资产，按揭贷款本息由公司偿还，请问，带来哪些税收风险？,9.老板帮企业贷款，利息还要征个税？,企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，利率按国家税务总局公告2011年第34号省内任何一家金融企业同期同类利率。土地增值税的扣除条件是什么？,10.向别的企业借款或者集资，利率多少合适？,银发【2002】30号：中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知严格规范民间借贷行为。民间个人借贷活动必须严格遵守国家法律、行政法规的有关规定，遵循自愿互助、诚实信用的原则。民间个人借贷中，出借人的资金必须是属于其合法收入的自有货币资金，禁止吸收他人资金转手放款。民间个人借贷利率由借贷双方协商确定
39、，但双方协商的利率不得超过中国人民银行公布的金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。超过上述标准的，应界定为高利借贷行为。,【案例22】：贵阳A房地产公司开发Y项目，由于资金不足，招投标中要求中标建筑公司先行垫资，并承诺按照10%利率支付资金占用费，请问该垫资收益建筑公司该如何交税？A房地产公司该取得什么发票？,11.施工企业垫资费付息如何交税？,第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：解
40、析？正反方向有什么不同？在工场路人被狗咬了，赔偿受害人5万元是否缴纳营业税、个人所得税？,【案例23】：某企业将自有资金借与部分关联企业使用，未收取利息费用。某市稽查局根据企业所得税法、国税函发1995156号和税收征收管理法第三十六条规定，认定某企业与各关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用费并以此计算企业所得税和营业税。问题：上述处理存在什么问题吗？（借入方所得税税率低）,87,12.借钱给别人是否交税呢？,企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 中华人民共和国税收征
41、收管理法第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,88,企业有哪些“正当理由”不纳税调整？,企业之间借款不支付利息，是否纳税调整？如何调整？企业有哪些“正当理由”？,特别纳税调整实施办法（国税发20092号） 第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。,90,营业税问题第三条 条例第一条所
42、称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,91,国税函发1995156号十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？答：营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷
43、款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。,92,营业税调整问题,中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条 企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,93,营业税调整问题,大老板一句话引得大家争相要求退税:,2012年3月30日 税收 发展 民生 在线访谈,网友 fuqianghao 关联企业企业之间无息借款，如果按照同
44、期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？03-30 10:53主持人 我看这位网友研究得还挺细致的。03-30 10:54税务总局局长 肖捷 正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其
45、他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？,案 例,【案例24】利息关联交易：广州最大外资企业利息调整所得税案。最终由财政部裁决，以广州某跨国公司调整应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。而结束。,【案例25】宝 洁 案 ：,宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。2002年，在宝洁公
46、司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用,13.民间借贷风险在哪里？,民间借贷可以划分为如下四种,税收处理上，可分为出借方的税收处理和借入方的税收处理两大类，出借方涉及的税种包括营业税、个人所得税、企业所得税等，借入方涉及的税收问题主要是利息支出的税前扣除，以及履行代扣代缴税收的义务。,民间借贷两种税务处理,【案例26】某公司董事长向公司借款300万元购买别墅，并办理个人借款手续。到第二年年底还未归还该
47、笔借款。 【税法】个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。 【分析】该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交60万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？相王啤酒包装物押金？,个人向法人借款的税收筹划,101,集团融资模式涉税风险管理,【案例27】 若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期贷款利率计算收息。 【问题】： 利息收入缴税吗？ 统借统还业务如何操作？,102,103,企业集团内的母公司和子公司企业会计准则33号合并财务报表第二条规定：“母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是被母公司控制的企业。”第十二条：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。”这个标准：企业集团登记管理暂行规定企业集团必须具备以下条件（1）企业集团的母公司注册资本5000万元以上，并至少拥有5家子公司；（2）母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上；（3）集团成员单位均具有法人资格。,
