1、第三章 要素费用的核算,1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、外购半成品 4、燃料 5、修理用备件 6、包装物 7、低值易耗品,第一节 材料费用的核算,一、材料的分类,1、分配方法 （1）按定额消耗量比例分配法：某种产品材料定额消耗量 该种产量实际产量 单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量某种产品应分配 该种产品的材料 材料消耗量 的 材 料 数 量 定额消 耗量 分配率某种产品应分配 该种产品应分配 材料 的 材 料 费 用 的 材 料 数 量 单价,二、原材料费用分配的核算,=,=,举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产
2、甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。,分配结果如下： 甲产品原料定额消耗量=400 1.2=480（公斤） 乙产品原料定额消耗量=300 1.1=330（公斤） 原料消耗量分配率=1053/（480+330）=1.3 甲产品应分配的原料数量=4801.3=624（公斤） 乙产品应分配的原料数量=330 1.3=429（公斤）合计：1 053（公斤） 甲产品应分配的原料费用=6242=1 248（元） 乙产品应分配的原料费用=429 2=858（元）合计：2 106（元）,（2）按定额费用比例分配法： 原材料费用分配率=2106/480+330
3、=2.6 甲产品应分配的原料费用=480 2.6=1 248(元) 乙产品应分配的原料费用=330 2.6=858（元）合计： 2 106（元）,2、原材料费用的分配与核算,表3-1 原材料费用分配表 200 年月 车间或部门名称：,接上表3-1,会计分录如下： 借：基本生产成本 10900辅助生产成本 1100制造费用 200管理费用 200营业费用 180 贷： 原材料 12580,表3-2 燃料费用分配表200 年月,车间或部门名称；,三、燃料费用分配的核算：,根据上列费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本 6259辅助生产成本 3850 贷：燃料 10019,举例：某企业某月
4、领用一批生产工具，其计划成本为1 000元；以产月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为7 00元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下： 领用生产工具时： 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000,四、低值易耗品摊销的核算 1、一次摊销法,报废生产工具时： 借：原材料 40货：制造费用 40 月末调整当月所领生产工具的成本节约差异301000（-3%）元时； 借：制造费用 30货：材料成本差异低值易耗品成本差异 30 2、分次摊销法举例：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本为36 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批
5、低值易耗品在两年内分月平均摊销。编制会计分录如下：,领用时： 借：长期待摊费用 36000货：低值易耗品 36000 月末调整所领生产工具的成本超支差异720（36000 2%）元时： 借：长期待摊费用 720货：材料成本差异低值易耗品额成本差异 720 本月摊销低值易耗品价值时： 借：制造费用 1 530贷：长期待摊费用 1 530,第二节 工资费用的核算,一、工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴与补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资 二、工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录,三、工资的计算1、计时工资的计算2、计件工资的计算 四、工资费用分配的核算借：基本生产成
6、本 11900制造费用 3160辅助生产成本 7820管理费用 7580营业费用 1960在建工程 2240应付福利费 900贷：应付工资 35560,五、计提职工福利费的核算借：基本生产成本 1666制造费用 442.40辅助生产成本 1094.80管理费用 1187.20营业费用 274.40 在建工程 313.60贷:应付福利费 4978.40,第三节 外购动力费用的核算,一、外购动力费用支出的核算1、按权责发生制原则付款时，借：应付帐款贷：银行存款分配时，借：基本生产成本等贷：应付帐款2、简便法借：基本生产成本等贷：银行存款,二、外购动力费用分配的核算1、分配的依据（1）按仪表所示：数
7、量单价（2）按生产工时的比例、机器功率时数的比例或者定额消耗量的比例2、分配的核算借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用贷：应付帐款,第一节 折旧费用的核算,一、折旧的计算 二、折旧费用分配的核算借：制造费用辅助生产费用（制造费用）管理费用贷：累计折旧,第五节 利息费用、税金和其他费用的核算,一、利息费用的核算预提时，借：财务费用贷：预提费用支付时，借：预提费用贷：银行存款若金额小，借：财务费用贷：银行存款,二、税金的核算1、印花税：借：管理费用贷：银行存款若金额大，借：待摊费用贷：银行存款借：管理费用贷：待摊费用2、房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时，借：管理费用贷：应交税金交纳
8、时， 借：应交税金贷：银行存款,三、其他费用的核算借：制造费用辅助生产费用管理费用营业费用预提费用待摊费用在建工程贷：银行存款（现金）,第四章 待摊费用和预提费用的核算,第一节 待摊费用的核算,一、待摊费用及其摊销原则 二、待摊费用的发生（或支付）和摊销发生（或支付）时，借：待摊费用贷：银行存款低值易耗品包装物应交税金分期摊销时，借：制造费用营业费用管理费用贷：待摊费用,第二节 预提费用的核算,一、预提费用及其特点 二、预提费用的预提和支付预提时，借：制造费用辅助生产成本营业费用管理费用财务费用贷：预提费用支付时，借：预提费用贷：银行存款,第五章 辅助生产成本,第一节 辅助生产费用的特点,一、
9、辅助生产、辅助生产费用及辅助生产成本的概念二、辅助生产费用核算的特点,第二节 辅助生产费用归集的核算,一、帐户的设置和归集的程序1、帐户的设置：辅助生产成本、制造费用2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同 二、辅助生产费用归集的帐务处理1、设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料（燃料及动力、应付工资、应付福利费）借：制造费用贷：累计折旧（原材料、待摊费用、银行存款）借：辅助生产成本贷：制造费用,2、不设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付工资应付福利费燃料及动力累计折旧待摊费用银行存款,第一节 辅助生产费用分配的核算,生产产品的,借：低值易耗品原材料
10、贷：辅助生产成本提供劳务的，借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：辅助生产成本,一、直接分配法1、含义2、核算：借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间,二、交互分配法1、定义及举例2、核算交互分配时，借：辅助生产成本供水车间供电车间贷：辅助生产成本供电车间供水车间对外分配时，借：基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间,三、代数分配法1、定义及举例*辅助生产费用实际分配的金额15785.06元与待分配金额13105元之间的差异是由于两辅助生产车间交互分配后内部转帐及单位成本小数点差异所引起的。2、核算借：辅助生产
11、成本供电车间供水车间基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间,四、计划成本分配法1、定义及举例2、核算（1）按计划成本分配，借：辅助生产成本供水车间供电车间基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供电车间供水车间,（2）结转超支或节约额 借：管理费用贷：辅助生产成本供电车间供水车间,第六章 制造费用的核算,第一节 制造费用归集的核算,一、制造费用的概念及所包含的内容 二、制造费用核算的帐户及费用项目 三、制造费用归集的核算：依记帐依据不同分两种情况1、根据付款凭证或其他费用分配表借：制造费用贷：银行存款2、根据转帐凭证或汇总的费用分配表借：制
12、造费用贷：原材料应付工资应付福利费（累计折旧、预提费用、待摊费用）,第二节 制造费用分配的核算,一、制造费用的分配程序1、基本生产车间的制造费用分配2、辅助生产车间的制造费用分配 二、制造费用的分配方法1、生产工人工时比例分配法制造费用总额制造费用分配率= 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率,2、生产工人工资比例分配法3、机器工时比例分配法4、按年度计划分配率分配法年度制造费用计划总数年度计划分配率=年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率例1（见书）例2 ：光华公司到年底已按计划分配率分配制
13、造费用60100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。,本年度共少分配制造费用=60462.5-60100=362.50元则甲乙产品再应分配制造费用如下:362.5 甲产品再应分配数=4100060100=247.30(元) 乙产品再应分配数=362.50-247.30=115.20(元),三、制造费用分配的核算借：基本生产成本（辅助生产成本）甲产品乙产品贷：制造费用,第七章 废品损失和停工损失,第一节 废品损失的核算,一、废品、废品损失及其对产品成本的影响1、废品：可修复废品和不可修复废品2、废品损失的计算 二、废品损失的核算方法1、不可修复
14、废品损失的核算根据不可修复废品计算表，借：废品损失贷：基本生产成本回收废品残料价值，借：原材料贷：废品损失应收过失者赔款，借：其他应收款贷：废品损失,将废品净损失分配计入同种合格品的成本，借：基本生产成本贷：废品损失（1）按废品所耗实际费用计算（2）按废品所耗定额费用计算2、可修复废品损失的核算发生修复费用时，借：废品损失贷：原材料（应付工资、银行存款）回收残料价值和应收的赔款，借：原材料（其他应收款）贷：废品损失结转废品净损失，借：基本生产成本贷：废品损失,*不单独核算废品损失的企业，回收残料时，借：原材料贷：基本生产成本,第二节 停工损失的核算,一、停工损失的概念极其对产品成本的影响 二、
15、停工损失的核算方法发生停工损失是，借：停工损失贷：原材料应付工资（应付福利费）制造费用应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，借：其他应收款（营业外支出）贷：停工损失,结转停工净损失，借：基本生产成本贷：停工损失 *不单独核算停工损失的企业，借：制造费用（营业外支出）贷：原材料应付工资应付福利费,第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算,第一节 在产品的概念及其数量的确定,一、在产品数量的核算1、在产品的概念2、月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用3、在产品数量的确定：在产品台帐 二、在产品清查的核算1、盘盈时，借：基本生产成本贷：待处理财产损益批准处理时，
16、借：待处理财产损益贷：制造费用,2、盘亏或毁损时，借：待处理财产损益 贷：基本生产成本批准处理时，借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损益,第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法,一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法1、不计在产品成本法2、在产品按年初数固定计算法3、在产品按原材料费用计价法4、约当产量比例法（1）约当产量及约当产量比例法的概念（2）计算公式 月末在产品月当产量=月末在产品结存产量在产品完工百分比,月初在产品费用+本月生产费用 费用分配率=完工产品产量+月末在产品约当产量（3）举例1（4）在产品完
17、工程度的计算方法：平均计算完工率（50%）、各工序平均测算完工率（5）举例2,5、在产品按完工产品成本计算法（举例）6、在产品按定额成本计价法 在产品直接材料定额成本=在产品数量材料消耗定额材料计划单价 在产品直接人工定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率 在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率7、定额比例法（1）公式1月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量消耗量分配率=完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量消耗量分配率 完工产品成本=完工产品实际消耗量材料单价（或工时工资、费用） 月末在产品成本=月末在产品定额消耗量消耗量分配率
18、月末在产品成本=月末在产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用）,公式2：原来材料费用分配率=月初在产品原产品原材料实际费用+本月实际材料费用完工产品定额原材料费用+本月在产品定额原材料费用 完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用原材料费用分配率 月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用完工产品实际原材料费用 工资（费用）分配率=月初在产品实际工资（费用）+本月实际工资（费用）完工产品定额工时+本月在产品定额工时 完工产品实际工资（费用）=完工产品定额工时工资（费用）分配率 月末在产品实际工资（费用）=月末在产品
19、定额工时工资（费用）分配率=月初在产品实际工资（费用）+本月实际工资（费用）完工产品实际工资（费用）,公式3： 原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用月初在产品定额原材料费用+本月投入原材料定额费用工资（费用）等分配率=月初在产品实际工资（费用）等+本月实际工资（费用）等月初在产品定额+本月投入定额,第三节 完工产品成本结转的核算,借：产成品（原材料、低值易耗品）贷：基本生产成本,第九章 产品成本计算方法,第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,一、生产特点对产品成本计算的影响1、工业企业生产的分类（1）按生产工艺过程的特点，工业企业的生产分：单步骤生产（简单生产
20、）、多步骤生产（复杂生产），后者又分为连续加工式生产和装配式生产。（2）按生产组织的特点，工业企业的生产分为：大量生产、成批生产（大批生产和小批生产）、单件生产。（3）将生产工艺过程和生产组织两个特点结合起来可分为：单步骤生产（大量大批单步骤生产）、多步骤连续加工式生产、大量大批平行式加工多步骤生产、单件小批平行式加工多步骤生产。,2、构成产品成本计算方法的主要因素（1）成本计算对象（2）成本计算期（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配三、管理要求对产品成本计算的影响1、单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产：品种法或分批法2、管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产：分步法3、在
21、产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料：分类法4、在定额管理基础较好的企业：定额法,第二节产品成本计算的主要方法,一、产品成本计算的基本方法1、品种法：适用于单步骤的大量大批生产、管理上不需要分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产。（大量大批单步骤或多步骤生产）2、分批法：适用于小批、单件的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（单件小批单步骤或多步骤生产）3、分步法：适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产。（大量大批多步骤生产）,二、产品成本计算的辅助方法1、分类法：适用于产品品种、规格繁多的工业企业。2、定额法：适用于定额管理较好 的工业企业。 三、各种成本计算方法的实际运用,第十章 产品成本计算的品种法,第一节品种法的特点及适用范围,一、品种法的特点1、以产品品种作为成本计算对象2、成本计算定期按月进行3、月末在产品费用的处理 二、品种法的适用范围,
