1、2论会计估计变更对会计信息质量的影响摘 要我国现代经济的发展伴随着信息经济时代的到来，面临着全球经济一体化的市场环境。这种大环境的变化，促使我国与国际接轨的新准则的加紧实施，以期提高会计信息的质量，为分享国际市场份额提供有效依据。新准则下的会计估计变更无疑对会计信息质量产生了极大的影响，如何看待和处理可能发生的状况，确保会计信息质量的真实性和完整性成为当务之急。关键字 会计估计变更；会计信息质量；应收账款3CHANGES IN ACCOUNTING ESTIMATES ON THE QUALITY OF ACCOUNTING INFORMATIONABSTRACTChinas modern e
2、conomic development along with the information economy era, the face of global economic integration in the market environment. Such large changes in the environment, promote international standards in China and to intensify the implementation of new guidelines to improve the quality of accounting in
3、formation, to share to provide an effective basis for international market share. Under the new guidelines will no doubt change in accounting estimates accounting information quality had a tremendous impact, how to treat and deal with the situation that may occur to ensure the quality of accounting
4、information authenticity and integrity become a top priorityKey words Changes in accounting estimates; quality of accounting information; accounts receivable4目 录摘 要 .2ABSTRACT3前言 51 会计估计变更和会计信息质量的概念 51.1 会计估计变更的概念 51.2 会计信息质量的概念 52 会计估计变更对会计信息质量的影响的两个方面 62.1 良好的会计估计变更对会计信息质量有利 62.2 歪曲的会计估计变更对会计信息质量有
5、害（以哈尔滨空调股份公司为例） 62.21 哈尔滨空调股份有限公司案例简述 .62.22 哈尔滨空调股份有限公司案例分析 .72.3 哈空调会计估计变更的结果及结论 83结论 .8参考文献 .105前言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日，颁布了企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正(以下简称“第28号准则”)，并于2O07年1月1日起在上市公司范围内实施。本文以新准则下会计估计变更对会计信息质量的影响（以哈尔滨空调股份公司为例）进行阐述。1会计估计变更和会计信息质量的概念1.1会计估计变更的概念“第28号准则”对会计估计变更做出了明
6、确的定义：即由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。由此可分为两个层次对会计估计变更的定义进行解析：第一层次是会计估计变更的理由或前提，即由于资产和负债的当前状况发生了变化。第二层次是上述原因或变化所形成的经济后果，即按照原估计基础或信息所做出的估计与当前变化了的现实明显不符，从而使得资产或负债的账面价值已经或将会较大地偏离其实际价值，或是资产的定期消耗金额发生了较大的改变。为了更合理、客观地反映资产或负债的实际价值或使用消耗情况，必须做出相应调整，修正原估计，这就是会计估计变更，如应收账款坏账比率的修正、无形资产摊销年限
7、的变更等。12 会计信息质量的概念会计信息质量(Accounting information quality)是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质，其中真实性作为会计信息的本质属性，是会计信息质量的核心内容。会计信息质量是指会计具有的真实性、可靠性、完整性、及时性和可比性，会计信息的主要质量特征表明，会计信息是提供如实反映企业经营状况的真实信息，为信息使用者未来决策提供信息依据。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息失真所带来经济后果是十分严重，将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业
8、破产，银行倒闭等等一系列的经济问题和社会问题。62会计估计变更对会计信息质量的影响的两个方面2.1良好的会计估计变更对会计信息质量有利企业社会需要的是真实的完整的会计信息，如何对会计信息质量的严格把关是企业领导、投资人和其他的信息使用者所关心的重中之重。这不仅仅关系到企业和投资者的个人或一部分人的利益，更关系到很大一部分会计信息使用者的切身利益。正确的会计估计变更能够更加合理的反应该企业的资产负债状况，对投资者的决策起到了巨大的推动作用，例如，企业原根据当时能够得到的信息，对应收款项按其余额的5计提坏账准备。现掌握了新的信息，判定不能收回的应收款项比例已达15，企业改按15的比例计提坏账准备；
9、又如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新的信息，周定资产经济使用寿命不足15年，只有1O年，企业改按1O年采用年限平均法计提固定资产折旧。根据这些会计信息变更，企业可以更好的利用好所用的资源，会计信息使用者可以更加直观的了解到企业经济活动的现状，能更加精确的对企业的未来经济发展做出预判，由此做出是否继续投资的决定，政府部门也可以更好的监督企业的经济行为是否合理。2.2歪曲的会计估计变更对会计信息质量有害（以哈尔滨空调股份公司为例）2.21哈尔滨空调股份有限公司案例简述歪曲的会计估计变更，所产生的会计信息质量是偏离了事实的，不仅侵害了信息使用者的利益，更是对我国现代经济的
10、发展和法制经济建设的巨大破坏。哈尔滨空调股份有限公司(简称哈空调)1999年6月3日在上海证券交易所挂牌上市。公司主要产品为空气冷却、调节、换热设备三大类，是全国500家机械工业企业之一，能够独立承担大型电站直冷系统的设计和制造。其中石化空冷器国内市场占有率为50以上。公司形成了具有自主知识产权的技术体系。按照证监会要求，哈空调与2008年3月12日公布了2007年年度报告，自2007年1月1日至2007年12月31日应收账款坏账准备计提方法进行变更。由账龄分析法变更为迁移模型法，直接导致的结果2007年度对应收账款变更后的方法较原方法少计提坏账准备了502034万元，公司当年净利润增加411
11、654万元，占当年实现净利润总额的1747。公司认为，新准则下从2007年1月1日本公司对应账款坏账准备计提方法进行变更不仅是正常的，而且变更更能反映公司坏账损失的实际情况。会计估计变更对2007年度净利润的影响如表1所示。7表1 2007年净利润情况 （单位：元）调整项目 报表项目 2007年度坏账准备计提方法 资产减值损失 -50203887会计估计变更 所得税费用 90384756净利润4116541214从哈空调2007年度的年报显示，该公司全年实现主营业务收人l215亿元，同比增长4461，主营业务利润292亿元，同比增长3772，增利润236亿元，同比增长11898。年报列示，业绩
12、增长的主要原因是销售收入增长。同时特别强调，由于应收账款坏账准备计提方法的变更，增加本年净利润411654万元，占净利润总额的1747对此显示，应如何看待会计估计变更对会计信息质量的影响2.22 哈尔滨空调股份有限公司案例分析（一）首先确认哈空调应收账款坏账准备计提方法及其变更属于会计估计变更。“第28号准则”规定：所谓会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的全面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。准则第九条又规定：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。其操作步骤如下：一是判断一项变更是否属于会计估计变更。二是确定会计估计变更的影响应确认
13、在哪一期间。三是根据估计变更的影响项目，调整相应的资产负债表项目和损益项目。四是在财务会计报表附注中披露会计估计变更。哈空调对会计估计变更并未按上述准则规定处理。相反，报表中给出了会计估计变更的理由是：国家列入计划的重要电站、石化等新建项目多为公司主要产品的用户，建设资金比较有保证；合同金额较大；资金计算周期较长，一般为23年，有的甚至更长一些。基于上述原因，哈空调认为2007年度年报中以收账款会计估计变更是合理适用的。这种思路和做法值得商榷：一是公司主要产品的用户虽然是大型的新建、改扩建项目，但受全球经济形势的影响依然存在，国家宏观调控政策的波及将会更大。基于此，即便是一些大型公司承接的项目
14、，变为坏账的风险并未消除。8。二是合同金额大小和前期、本期及未来应收账款间存在必然联系，2008年就出现1 1亿多的合同丢失的情况，但和会计估计变更之间并没有直接逻辑关系。三是对于23年甚至更长资金结算周期，表明资金回收风险更大。 （二）企业会计准则 应用指南中企业会计准则第22号 金融工具确认和计量应用指南中提到过：关于商业银行贷款减值损失的计量，商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的可以根据商业银行企业对数据的支持程度和风险管理模式，选择合理的方法确认和计量减值损失。根据迁移模型法的规定，银行业在我国使用迁移模型法对贷款进行减值测试的合理性得到确认。以制造业企业为根基的上市公司会计估计倾
15、向于选择以账龄分析作为“类似信用风险特征”，这种方法是经过无数企业实践检验的，是比较客观的。哈空调在会计估计变更中使用了迁移模型法从形式上看，哈空调以金融类企业的方法建立信用等级评价体系作为“类似信用风险特征”。事实上是偷换概念，形式相同，内涵、外延大相径庭。哈空调对“类似信用风险特征”的监督牵制是公司内部的一个职能部门，而商业银行的“类似信用风险特征”是具有严格而明确的政策监控。中国银监会就是一个强有力的监管控制机构。因此，哈空调借用商业银行，类似信用风险特征对贷款及应收账款进行分析，计提坏账准备有失适用。2.3哈空调会计估计变更的结果及结论从实际上看，哈空调的这种会计估计变更是一种投机的行
16、为。一是会计估计变更对未来的影响。哈空调目前仍处于扩张期，业务发展，应收账款也在不断增加。若将原来账龄分析法的经验数据与现在使用的迁移模型法比较，单就这一订单来看，涉及净利润余额就非常显著。由此可见哈空调会计估计变更并非偶然，不得不使人深思。哈空调2007年年报应收账款会计估计变更，公司当期净利润增加411654万元，当年实现净利润总额的1747，不得不使人们考虑公司在刻意提高当期利润。其工具或者手段就是变更坏账准备计提法。同时根据一些公开信息：2006年年末哈空调收盘价为658元,在2007年年末的收盘为22元，期间最高曾达到2577元。其涨幅远远高于同期上证综指的涨幅。在股价最高的时间段，
17、大股东选择了减持。故哈空调变更坏账准备计提方法有意做高利润，拉高股价，配合大股东出售股票套现的嫌疑。由此会计估计变更对会计信息质量的负面影响是巨大的，对会计信息质量的失真造成股市波动，财产损失有不可推卸的责任。3结论综上所得，会计估计变更对会计信息质量的影响是有两个方面的。一方面来说，在新准侧下正确的会计估计变更，能强化会计信息质量，不仅对企业，对投资者和对广大的股民是有利的，更是对我国现代经济的发展，在全球经济一体化的大环境下，与世界经济接轨，分享世界经济利益，进一步的开展对外9开放的重要推进剂。另一方面来说，错误甚至是别有用心的会计估计变更，偏离和歪曲会计信息质量，是欺骗民众，欺骗国家财产
18、的行为，会对国家经济的对外开放造成不利的影响，必须以国家法律来制止和惩罚。， 我们不允许任何企业挑战新会计准则，利用时机进行了别有用心的会计估计变更，这也给予财务与相关人员警示：制度的不断修订完善是一项常抓不懈的工作。对于有可能存在的漏洞一定要适时修正，以规范上市公司会计行为，同时提醒独立审计机构，在发生类似事件时，鉴于变更的理由并不充分，对会计估计变更理由的独立审计是否应该保留也应谨慎对待。而如何监管约束这些独立审计者，也是管理层应深层思考的问题。从近期角度来讲，为了保持住经济的稳定发展，这就要求我们有完善的各种经济制度，新准则的颁布与实行，是我国的会计工作的一次巨大进步，会计工作进一步与时
19、代与世界接轨，符合我国当前的经济形势。从长远角度来看，在全球经济一体化的大环境中站稳脚跟，走在世界的前面，必须要有坚强的后盾做支撑。会计制度的不断完善和进步直接关系到社会经济的稳定，在社会经济的稳定的前提下，进一步开展我国的经济改革，然后又一步的促进经济的快速发展。当国民经济形成如此的良性循环，国家经济就能永远保持活力，社会主义的市场经济就能越走越远，我们与西方发达国家之间的差距也就能逐渐缩短。 10参考文献1财政部：企业会计准则2006，经济科学出版社2006年版。2财政部：企业会计准则应用指南2006，中国财政经济出版社2006版。3财政部：企业会计准则讲解，人民出版社2008年版4康霞，邸丛枝上市公司会计信息质量特征研究江西金融职工大学学报，2007(01)5张凌会计信息质量特征初探J经济师，2007(03)6丁邦余会计政策、会计估计变更和差错更正准则新变化会计之友，2007；67企业会计准则编审委员会最新企业会计准则讲解与运用上海：立信会计出版社20068财政部会计司编写组企业会计准则讲解(2006)北京：人民出版社2007
