环境保护税.doc

1、 学 科 论 文院 系： 财税学院 专 业： 税务 学 号： 07250306102 姓 名： 谢晓蕾 科任教师： 阎伍玖 提交日期： 2010 年 11 月 8 日 广东商学院教务处 制 姓 名 谢 晓 蕾 论 文 成 绩 评 语 ：教 师 （签名） 年 月 日我国环境保护税初探目录一、 环境保护税的起源及开征的意义 11、环境保护税的起源 .12、环境保护税的意义 .1二、 我国环境保护税的发展情况 11、 我 国 环 境 保 护 税 空 缺 12、 环 境 保 护 税 呼 之 欲 出 2三、我国环境保护税初探 2( 一 ) 环 境 保 护 税 的 构 建 原 则 21、 公 平 原 则

2、22、 发 展 性 原 则 33、 坚 持 专 款 专 用 的 原 则 .34、 奖 罚 分 明 原 则 3（ 二 ） 环 境 保 护 税 设 置 31、 征 收 范 围 和 纳 税 人 的 选 择 32、 税 基 和 税 率 的 选 择 .33、 税 收 优 惠 34、 征 收 管 理 4四 、 对 环 境 保 护 税 的 展 望 .4- 1 -一、 环境保护税的起源及开征的意义1、环境保护税的起源环境保护税是由英国经济学家庇古最先提出的，他的观点已经为西方发达国家普遍接受。欧美各国的环保政策逐渐减少直接干预手段的运用，越来越多地采用生态税、绿色环保税等多种特指税种来维护生态环境，针对污水、

3、废气、噪音和废弃物等突出的“ 显性污染 ”进行强制征税。荷兰是征收环境保护税比较早的国家，为环境保护设计的税收主要包括燃料税、噪音税、水污染税等，其税收政策已为不少发达国家研究和借鉴。此外，1984 年意大利开征了废物垃圾处置税，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源，法国开征森林砍伐税，欧盟开征了碳税。2、环境保护税的意义税收作为国家对经济进行宏观调控的重要手段，应该在促进节能减排方面发挥更大的作用，当前经济增速放缓，需求减少，石油、煤炭价格大幅下降，正是国家开征环境保护税的有利时机。环境保护税一旦开征，至少可以有三方面好处：一是减少污染，确保完成“十一五”规划的节能减排指标；二是加大污染企业的

4、经营成本，使企业产生保护生态环境的压力和动力；三是增加政府财政收入，使政府有更多资金用于治理环境及支持、鼓励、补贴企业开发环保技术、实施环保项目。 “而开征环境保护税的最终目的，是使能源资源的产品价格体现环境成本，理顺稀缺资源的价格，从而降低资源的消耗速度，促进生产和消费向可持续方向发展。 ”二、 我国环境保护税的发展情况1、 我 国 环 境 保 护 税 空 缺与 发 达 国 家 相 比 ， 我 国 在 环 境 与 资 源 保 护 方 面 虽 然 也 采 取 了 一 些 税 收 措施 ， 但 比 较 零 散 且 在 整 个 税 收 体 系 中 所 占 比 重 较 小 ， 无 法 充 分 起 到

5、 调 节 作 用 ，也 无 法 满 足 环 境 保 护 所 需 资 金 。 严 格 地 说 ， 我 国 不 存 在 真 正 意 义 上 的 生 态 税 ，而 且 某 些 税 收 优 惠 政 策 在 扶 持 或 保 护 一 些 产 业 或 部 门 利 益 的 同 时 ， 却 对 生 态环 境 造 成 了 污 染 和 破 坏 。 如 对 农 膜 、 农 药 尤 其 是 剧 毒 农 药 免 征 增 值 税 ， 虽 然有 利 于 降 低 农 业 生 产 资 料 的 价 格 ， 保 护 农 民 的 利 益 ， 促 进 农 业 的 发 展 ， 但 农药 和 农 膜 的 大 量 使 用 却 直 接 造 成

6、对 生 态 和 环 境 的 严 重 污 染 和 破 坏 。 现 行 消 费税 虽 然 对 某 些 污 染 产 品 、 高 能 耗 消 费 品 及 不 能 再 生 和 替 代 的 资 源 性 消 费 品 进行 征 收 ， 但 主 要 政 策 目 标 仍 是 控 制 和 调 节 奢 侈 消 费 行 为 ， 强 调 财 政 作 用 ， 其- 2 -环 保 意 义 不 大 。 2、 环 境 保 护 税 呼 之 欲 出国 家 发 改 委 的 “十 一 五 ”规 划 纲 要 实 施 中 期 评 估 报 告 显 示 ： 反 映 节能 减 排 的 单 位 GDP 能 耗 和 主 要 污 染 物 排 放 两 项

7、 指 标 进 展 不 容 乐 观 。 两 年 过去 了 ， 能 耗 、 化 学 需 氧 量 、 二 氧 化 硫 排 放 等 三 项 指 标 的 完 成 进 度 均 不 足 三 分之 一 。 全 国 政 协 委 员 欧 成 中 就 此 提 交 了 一 份 提 案 ， 认 为 国 家 应 该 择 机 开 征“环 境 保 护 税 ”。 中 共 “十 二 五 ”规 划 建 议 ： 开 征 环 境 保 护 税 。 十 七 届 五 中 全 会 通 过 的 中 共 中 央 关 于 制 定 国 民 经 济 和 社 会 发 展 第 十 二 个 五 年 规 划 的 建 议 提 出 ，继 续 推 进 费 改 税 ，

8、 全 面 改 革 资 源 税 ， 开 征 环 境 保 护 税 ， 研 究 推 进 房 地 产 税 改革 。 加 快 财 税 体 制 改 革 。 积 极 构 建 有 利 于 转 变 经 济 发 展 方 式 的 财 税 体 制 。 在合 理 界 定 事 权 基 础 上 ， 按 照 财 力 与 事 权 相 匹 配 的 要 求 ， 进 一 步 理 顺 各 级 政 府间 财 政 分 配 关 系 。 增 加 一 般 性 转 移 支 付 规 模 和 比 例 ， 加 强 县 级 政 府 提 供 基 本公 共 服 务 财 力 保 障 。 完 善 预 算 编 制 和 执 行 管 理 制 度 ， 提 高 预 算 完

9、 整 性 和 透 明度 。 改 革 和 完 善 税 收 制 度 。 扩 大 增 值 税 征 收 范 围 ， 相 应 调 减 营 业 税 等 税 收 ，合 理 调 整 消 费 税 范 围 和 税 率 结 构 ， 完 善 有 利 于 产 业 结 构 升 级 和 服 务 业 发 展 的税 收 政 策 。 逐 步 建 立 健 全 综 合 和 分 类 相 结 合 的 个 人 所 得 税 制 度 。 继 续 推 进 费改 税 ， 全 面 改 革 资 源 税 ， 开 征 环 境 保 护 税 ， 研 究 推 进 房 地 产 税 改 革 。 逐 步 健全 地 方 税 体 系 ， 赋 予 省 级 政 府 适 当

10、税 政 管 理 权 限三、我国环境保护税初探科 学 发 展 要 求 以 尽 量 少 的 资 源 投 入 和 环 境 代 价 实 现 尽 可 能 大 的 产 出 ， 走 出 一 条 投 入 少 、 效 益 高 、 可 持 续 的 发 展 之 路 ； 和 谐 社 会 要 求 正 确 处 理 人 与自 然 的 关 系 ， 把 提 高 资 源 利 用 效 率 、 加 强 环 境 治 理 保 护 放 在 突 出 位 置 ， 不 断 提 高 人 民 生 活 水 平 和 生 活 质 量 。 因 此 环 境 保 护 税 的 开 征 应 以 科 学 发展 观 为 指 导 思 想 ， 统 筹 人 与 自 然 和

11、谐 发 展 ， 倡 导 建 立 资 源 节 约 型 、 环 境 友 好型 社 会 ， 以 税 收 的 形 式 针 对 污 染 、 破 坏 生 态 环 境 的 行 为 或 产 品 ， 为 国 家 治 理环 境 提 供 稳 定 的 资 金 保 障 。 借 鉴 国 际 上 发 达 国 家 的 成 功 经 验 ， 结 合 我 国 的 国情 和 税 制 改 革 的 方 向 ， 我 国 开 征 环 境 保 护 税 。( 一 ) 环 境 保 护 税 的 构 建 原 则 1、 公 平 原 则公 平 竞 争 是 市 场 经 济 的 最 基 本 法 则 ， 但 是 如 果 不 建 立 环 境 保 护 税 收 制

12、度 ，个 别 企 业 所 造 成 的 环 境 污 染 就 需 要 用 全 体 纳 税 人 交 纳 的 税 款 进 行 治 理 ， 这显 然 是 不 公 平 的 。 因 此 在 环 境 保 护 税 制 设 计 中 应 体 现 “谁 使 用 、 谁 付 费 ” 的 基 本 原 理 ， 纳 税 人 所 承 受 的 税 负 应 与 其 经 济 状 况 相 适 应 ， 减 轻 那 些 合 乎 环- 3 -境 保 护 要 求 的 企 业 的 税 收 负 担 ， 以 税 收 形 式 迫 使 污 染 企 业 外 部 成 本 内 部 化 ， 从 而 保 证 各 类 企 业 之 间 进 行 平 等 竞 争 。 这

13、 样 一 方 面 可 以 形 成 专 门 用 于 环 境 保护 的 税 收 来 源 ， 另 一 方 面 可 以 纠 正 市 场 失 效 ， 维 护 税 收 公 平 。 2、 发 展 性 原 则建 立 环 保 税 收 体 系 是 个 复 杂 的 系 统 工 程 ， 技 术 要 求 高 、 征 管 难 度 大 ， 不可 能 一 步 到 位 ， 应 循 序 渐 进 ， 选 择 实 施 条 件 成 熟 、 易 于 推 行 的 税 目 先 行 开 征 ，成 熟 一 个 出 台 一 个 ， 在 执 行 过 程 中 发 现 问 题 ， 应 及 时 修 订 相 关 政 策 法 规 ， 逐步 推 进 。 3、

14、坚 持 专 款 专 用 的 原 则税 款 专 用 是 环 境 保 护 税 充 分 发 挥 作 用 的 一 个 重 要 条 件 。 应 当 把 税 收 用 于政 府 承 办 的 环 保 设 施 和 重 点 环 保 工 程 上 ， 为 环 保 科 研 部 门 提 供 科 研 经 费 ， 用 科 技 手 段 来 加 大 环 保 的 力 度 ， 调 动 各 省 进 行 环 保 和 生 态 文 明 建 设 的 积 极 性财 政 专 项 用 款 还 要 由 审 计 部 门 审 计 ， 并 向 人 大 财 务 委 员 会 报 告 等 ， 以 监 督 和确 保 款 项 的 使 用 。 4、 奖 罚 分 明 原

15、 则对 开 发 环 保 产 品 、 环 保 设 施 、 有 效 使 用 环 境 资 源 的 纳 税 人 给 予 减 免 环 保税 支 持 ； 对 污 染 环 境 、 破 坏 资 源 行 为 的 纳 税 人 ， 以 及 间 接 污 染 环 境 即 导 致 环境 污 染 的 消 费 品 和 其 他 污 染 产 品 、 设 施 的 纳 税 人 征 收 重 税 。 （ 二 ） 环 境 保 护 税 设 置1、 征 收 范 围 和 纳 税 人 的 选 择 环 境 保 护 税 的 课 税 对 象 应 是 直 接 污 染 环 境 的 行 为 及 在 消 费 过 程 中 会 造 成环 境 污 染 的 产 品 ，

16、 从 目 前 环 境 污 染 的 内 容 来 看 ， 环 境 污 染 主 要 包 括 大 气 污染 、 工 业 性 水 体 污 染 和 固 体 物 质 污 染 等 方 面 ， 所 以 ， 环 境 保 护 税 的 征 税 范围 主 要 是 排 放 各 种 废 气 、 废 水 、 固 体 废 物 的 行 为 。 与 此 相 应 ， 环 境 保 护 税 的纳 税 人 应 定 为 从 事 应 税 排 污 行 和 生 产 应 税 包 装 物 的 企 业 、 个 体 经 营 者 。 2、 税 基 和 税 率 的 选 择对 应 税 排 污 行 为 ， 应 以 污 染 物 的 实 际 排 放 量 为 计 税

17、依 据 ， 采 用 定 额 税 率 ， 实 行 从 量 课 征 ， 并 视 其 对 环 境 污 染 程 度 确 定 高 低 不 同 的 税 率 。 对 应 税包 装 物 ， 可 根 据 纳 税 人 的 应 税 销 售 收 入 按 比 例 税 率 课 征 也 可 以 按 销 售 数 量 采用 定 额 税 率 课 征 。 3、 税 收 优 惠为 了 鼓 励 纳 税 人 积 极 采 取 措 施 进 行 环 境 污 染 的 治 理 和 改 善 ， 培 养 环 保 意识 ， 可 利 用 以 下 两 个 方 面 进 行 税 收 优 惠 ， 一 是 通 过 税 式 ( 即 税 收 方 式 和 种类 ) 来

18、实 施 对 环 境 的 治 理 。 环 境 保 护 税 应 利 用 减 免 税 收 和 抵 免 政 策 等 税 收 杠杆 ， 通 过 科 学 、 合 理 设 计 环 境 保 护 税 的 减 税 、 退 税 、 免 税 和 补 贴 制 度 ， 鼓 励- 4 -人 们 进 行 环 境 保 护 生 产 和 环 境 保 护 消 费 ， 减 少 对 环 境 的 破 坏 。 二 是 对 减 少 环 境 污 染 的 经 济 主 体 和 加 强 治 理 污 染 科 研 单 位 和 企 业 的 科 技开 发 与 应 用 给 予 减 免 税 优 惠 。 达 到 节 约 资 源 ， 变 废 为 宝 ， 降 低 资

19、源 损 耗 率 ，提 高 综 合 效 益 的 目 的 。 如 鼓 励 企 业 进 行 有 关 的 环 境 保 护 的 研 究 和 开 发 ， 对 研究 控 制 污 染 的 新 技 术 、 产 品 开 发 和 生 产 污 染 替 代 品 给 予 税 收 优 惠 ； 鼓 励 企业 实 行 废 物 再 利 用 ， 企 业 治 理 污 染 而 积 极 购 置 机 器 设 备 防 治 污 染 ， 可 以 作为 成 本 税 前 列 支 ； 通 过 改 进 技 术 、 工 艺 流 程 、 设 备 、 生 产 高 产 出 低 消 耗 产品 减 少 环 境 污 染 等 的 各 经 济 主 体 给 予 减 免 税

20、 优 惠 。 4、 征 收 管 理 根 据 西 方 国 家 的 实 践 经 验 ， 为 了 保 证 环 境 保 护 税 能 够 在 全 国 统 一 执 行 ，环 境 保 护 税 的 立 法 权 一 般 由 全 国 人 大 及 其 常 委 会 掌 握 。 同 时 ， 鉴 于 我 国 各地 经 济 发 展 水 平 差 别 较 大 ， 各 地 环 境 污 染 的 程 度 不 一 ， 所 以 国 家 在 制 定 环境 保 护 税 时 ， 可 以 详 细 列 出 一 些 应 税 项 目 ， 是 否 征 收 ， 由 各 地 方 政 府 根 据 本地 区 的 实 际 情 况 自 行 决 定 ， 但 要 报

21、中 央 备 案 。 该 税 种 可 划 作 中 央 、 地 方 共 享税 ， 在 征 收 方 法 上 可 采 用 源 泉 扣 缴 、 定 额 征 收 法 和 自 行 申 报 法 。 中 央 获 得 的税 收 收 入 ， 主 要 用 于 全 国 性 跨 区 域 、 跨 流 域 大 江 大 河 的 水 土 保 持 、 环 境 治 理及 其 它 影 响 可 持 续 发 展 的 人 类 生 存 环 境 的 环 保 工 程 的 投 入 。 地 方 获 得 的 税收 收 入 ， 主 要 用 于 本 地 区 的 公 共 环 境 、 城 市 公 用 环 保 基 础 设 施 、 生 态 保 护 等环 保 开 支

22、 ， 做 到 专 款 专 用 。 另 一 方 面 税 款 也 可 用 于 环 保 科 技 部 门 的 科 研 经 费 ，加 速 环 保 科 技 进 步 ， 研 究 运 用 高 科 技 手 段 对 环 境 污 染 进 行 综 合 治 理 。 财 政 部门 要 编 制 专 门 的 预 算 ， 由 审 计 部 门 对 资 金 的 使 用 情 况 进 行 跟 踪 审 计 。 总 而 言 之 ， 开 征 环 境 保 护 税 已 成 为 我 国 进 一 步 实 施 可 持 续 发 展 战 略 的 重要 方 面 之 一 ， 我 国 应 借 鉴 国 外 的 可 行 经 验 ， 加 强 环 境 保 护 税 的

23、研 究 ， 制 定适 合 我 国 国 情 的 环 境 保 护 税 法 ， 并 适 时 开 征 ， 以 充 分 发 挥 税 收 在 我 国 经 济 持续 发 展 过 程 中 应 有 的 调 节 作 用 。 四 、 对 环 境 保 护 税 的 展 望如 果 说 20 世 纪 的 税 制 是 以 经 济 增 长 为 核 心 的 税 制 ， 那 么 21 世 纪 的 税制 将 是 以 可 持 续 发 展 为 核 心 的 税 制 。 环 保 税 收 作 为 可 持 续 发 展 精 神 在 税 收 政策 上 的 体 现 ， 必 将 有 着 远 大 的 前 景 。 环 保 税 的 真 正 设 立 必 将 有 利 于 我 国 的 环境 保 护 、 社 会 和 谐 以 及 经 济 的 可 持 续 发 展 。 当 然 ， 税 收 是 国 家 干 预 经 济 的 一 种 工 具 、 一 种 手 段 ， 环 境 保 护 税 是 协 调经 济 于 环 境 发 展 的 一 个 利 器 ， 然 而 这 些 政 策 法 规 终 究 是 被 动 地 影 响 环 境 ， 直接 作 用 于 人 们 身 上 ， 间 接 对 环 境 起 作 用 。 要 让 环 境 状 况 得 到 根 本 的 好 转 必须 得 让 全 民 树 立 起 环 境 保 护 的 意 识 ， 从 环 境 的 大 局 出 发 ！