1、广东国税就“营改增”政策热点问题答问导读】近日，广东省国税局就“营业税改征增值税政策热点问题”为网友做了解答。主要内容包括：一、介绍“营改增”政策主要内容。二、介绍“营改增” 实施半年以来的效果。三、回答纳税人关于“营改增” 的主要疑问。访谈嘉宾：陈学著(货物和劳务税处处长 )梁静茹(货物和劳务税处主任科员 )黄炜锋(货物和劳务税处副主任科员 )主持人：阿美访谈内容：阿美主持：各位网友，早上好。欢迎来到广东国税网站在线访谈室。经国务院批准，财政部、国家税务总局决定自 2012 年 1 月 1 日起在上海市进行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下简称“ 营改增 ”)的试点工作。7 月
2、 25 日国务院召开常务会议，决定扩大“营改增” 试点范围，自 2012 年 8 月 1 日起至年底，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳 10 个省市(计划单列市) ，明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。7 月 31 日，财政部、国家税务总局正式通知，我省自 11 月 1 日起开始实施营业税改征增值税试点。为便于纳税人了解最新政策动态和我省开展试点的准备工作情况，今天我们请来广东省国家税务局货物和劳务税处处长陈学著同志以及业务主管梁静茹、黄炜锋同志为广大网友解读“营改增” 的有关政策并解答网友提出的问题。各位嘉宾，欢迎你们!陈学著：主持
3、人好!各位网友大家好 !很高兴又和大家见面。阿美主持：陈处长，虽然“营改增”今年初就开始了试点工作，但由于我们广东不是试行地区，我们尤其是广大纳税人并未真正去了解这方面的政策和规定。现在我们也要马上开始试行了，请你将“营改增”的主要内容给大家介绍一下，好吗?陈学著：好的。按照“统筹设计、分步实施，规范税制、合理负担，全面协调、平稳过渡”的基本原则，国家设计了“ 营改增”试点的总体方案，综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点，然后逐步推广至其他行业。条件成熟时，将选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。阿美主持：那在我省
4、具体是怎么安排的呢?陈学著：我省改革试点的主要税制安排有：一、试点范围广东等 8 省市(含计划单列市)的试点范围与上海一样，包括交通运输业、部分现代服务业两部分。其中，交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务，也就是我们通常所说的“1+6”个行业。“1+6”个行业的具体内容按财政部、国家税务总局制定的应税服务范围注释执行。二、增值税税率设置在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。其中，租赁有形动产等适用 17%税率，
5、交通运输业、建筑业等适用 11%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。增值税小规模纳税人征收率为 3%。服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。三、税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。四、税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。五、增值税抵扣政策的衔接非试点地区增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规
6、定抵扣进项税额。六、组织实施营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。阿美主持：上海实施“营改增”已经半年多了，可以介绍一下他们实施的情况和效果吗?陈学著：“营改增”在上海地区自 1 月 1 日实施以来，已有 8 个多月的时间，据了解，目前上海地区各项改革措施有机衔接，试点工作平稳有序推进，取得了好于预期的阶段性成效。小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。统计数据显示，截至 6 月 15 日申报期结束，上海市共有 13.5 万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人 9 万户，一般纳税人 4.5 万户。小规模纳税人
7、申报缴纳应税服务增值税累计为 7.2 亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收 4.9 亿元，降幅为 40%，其中除交通运输、物流辅助服务行业税负略有下降外，其他试点行业税负均大幅下降。一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为 77.3 亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少 4.2 亿元，其中约 3 万余户企业税负下降，其余近 1.5 万户企业税负有所上升。也就是说，在上海市 13.5 万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。阿美主持：广东的试点政策与上海等全国其他地区是否有差别 ?陈学著：在营业税改征增值税这
8、一总体方案的基础上，至目前为止，财政部、税务总局共制定了涉及营业税改征增值税试点的 17 个涉及试点政策、管理、财会预算的文件。我省试点全部按适用上海市的方案和相关税收政策执行。其中，最重要的政策性规定主要集中在财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税 2011111 号)，其包含交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定三个文件。阿美主持：营业税改征增值税试点的纳税人是哪些 ?陈学著：根据交通运输业和部分
9、现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111 号)规定：“第一条在中华人民共和国境内(以下称境内 )提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务 )的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。对于生产、销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的纳税人，在实施办法中称为原增值税纳税人，请广大纳税人注意区分。阿美主持：适用交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 的纳税人包括哪些纳税人?陈学著：根据交通运输业和部分现代服
10、务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111 号)第五十三条规定：“ 本办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。试点地区是指国家已批复开始营业税改征增值税试点的地区。阿美主持：如果一般纳税人和小规模纳税人的认定标准比原来提高了许多，如何把握?陈学著：根据财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111 号)附件 2交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，年应
11、征增值税销售额标准为 500 万元(含 500 万)。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。原增值税纳税人仍然按照现行标准执行。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。阿美主持：一般纳税人提供应税服务的合法扣税凭证有哪些 ?陈学著：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”根据交通运输业和部分
12、现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111 号)规定：“ 第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。NextPage阿美主持：小规模纳税人，提供应税服务如何计算缴纳增值税 ?陈学著：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111 号)规定：“第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。”根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111 号)规定：“第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项
13、税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额 征收率。第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+征收率)。阿美主持：陈处，下面我们回答网友提出的问题好吗 ?陈学著：可以。心荣公司问题:我公司既有交通运输服务，又有咨询服务，两者税率不一样，应如何纳税?陈学著回答:：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011 111 号)规定：“第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。”宏业集团问题:我既有“
14、营改增 ”业务同时还有营业税的业务，该怎么纳税?陈学著回答:：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011 111 号)规定：“第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。”雨花问题:我是小规模纳税人，改征增值税后，增值税的起征点有变化吗?梁静茹回答:：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011 111 号)第四十六条规定：“增值税起征点幅度如下：(一) 按期纳税的，为月应税销售额 5000-20000 元( 含本数) 。雨花问题:我是小规
15、模纳税人，改征增值税后，增值税的起征点有变化吗?(追加回复)梁静茹回答:：(二)按次纳税的，为每次 (日)销售额 300-500 元(含本数)。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局) 和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。”雨花问题:我是小规模纳税人，改征增值税后，增值税的起征点有变化吗?(追加回复)梁静茹(货物和劳务税处主任科员 )回答: ：广东省增值税的起征点为：( 一)按期纳税的，为月应税销售额 20000 元(含本数)。(二) 按次纳税的，为每次(日) 销售额 500 元(含本数) 。也就是说，
16、营业税改征增值税的起征点和现行增值税起征点一样。四海设计公司问题:我公司缴纳营业税期间可按照差额征收营业税的，改征后能否继续按照差额征收增值税?梁静茹回答:：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定(财税2011111 号) 第一条第三项规定：“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照 试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。四海设计公司问题:我公司缴纳营业税期间可按照差额征收营业税的，改征后能否继续按照差额征收增值税?(追加回复)梁静
17、茹回答:：试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。四海设计公司问题:我公司缴纳营业税期间可按照差额征收营业税的，改征后能否继续按照差额征收增值税?(追加回复)梁静茹(货物和劳务税处主任科员 )回答: ：试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除
18、价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。风景物业问题:我有个租赁合同，在 11 月 1 日前还没有执行完，应如何纳税?黄炜锋回答:：根据财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111 号)附件 2交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定：“试点纳税人在试点实施之日( 含)前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”试点纳税人在 11 月 1 日后签订的涉及试点行业的合同，则应按照规定缴纳增值税。大为广告问题:我现在是增值税一般纳税人，营业税改征增值税后，
19、是否需要重新办理认定手续?梁静茹回答:：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定(财税2011111 号) 第三条第二项规定：“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点实施办法和本规定第一条第(五) 款的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。”星河物业问题:我是租赁服务的纳税人，按照 17%税率计算租赁增值税，而已购进的固定资产又不能抵扣，税负较高，应如何处理?黄炜锋回答:：按照财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税2012 53 号)的规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实
20、施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。阿美主持：陈处长，我省的“营改增” 试点工作即将全面铺开，这项工作政策性强，涉及面广，有大量的工作要做。今天的访谈主要是对“营改增” 工作做一个简要的介绍，希望今后能有机会再次邀请您跟网友们做进一步的交流，解答有关政策问题和实际操作中遇到的问题，使“营改增”工作更加顺利实行。陈学著：好的阿美主持：各位网友，今天的访谈到此结束。谢谢各位嘉宾 !谢谢各位网友，再见!遗留问题答复：skywayjie 问题:财税2011111 号文中规定“试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有
21、关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。”请问这两个允许扣除与不得扣除的区别如何理解?请举例说明。黄炜锋回答:：“允许抵扣”指试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的“全部价款和价外费用中扣除 ”，也就是说，其支付给试点纳税人的价款，不按照增值税凭票扣税机制，而是从销售额中全额扣除，这样的扣除范围已包含了价款和税款，再抵扣税款则会重复抵扣。因此，取得增值税专用发票的，“不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。”
