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类型第三章本量利分析.ppt

  • 上传人:无敌
  • 文档编号:92194
  • 上传时间:2018-03-12
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    第三章本量利分析.ppt
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    1、3 本量利分析,3.1 本量利分析的基本假设3.2 本量利分析3.2 本量利分析的拓展,本量利分析(Costing-Volume-Profit Relationship Analysis),本量利分析是指在成本性态分析的基础上,运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载,1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论。20世纪50年代以后,本量利分析技术得到了广泛应用。,3.1 本量利分析的基本假设1 成本性态假设(相关范围假设),成本性态假设是

    2、指假定所有成本在相关范围内均按成本性态划分为固定成本和变动成本两大部分。具体地讲: 1期间假设 无论固定成本还是变动成本,其概念应该是体现在特定的期间内。随着时间的推移,固定成本总额的内容及其数额都会发生变化。 2业务量假设 成本性态划分得到的固定成本和变动成本,是在一定的业务量以内分析和计算的结果。当业务量发生巨大变化时,必须重新加以计量。,3.1 本量利分析的基本假设2模型线性假设(a,b,p不变),固定成本不变假设变动成本与业务量呈现完全线性关系假设销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设,3.1 本量利分析的基本假设3产销平衡假设,本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。当产销不平衡时,

    3、会影响到收入与成本之间的关系,因此,假设产销平衡。,3.1 本量利分析的基本假设4品种结构不变假设, 假设企业只安排一种产品生产; 假设生产多个品种时,其品种结构不变。,3.2 本量利分析,3.2.1 本量利分析中的基本概念3.2.2 保本点分析3.2.3 实现目标利润分析3.2.4 敏感性分析,3.2.1 本量利分析中的基本概念1贡献毛益(Contribution Margin),贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额,它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润,但它可以反映每种产品创造利润的能力。贡献毛益的表现形式: 单位贡献毛益(cm) 销售单价

    4、(p)单位变动成本(b) 贡献毛益总额(Tcm) 销售收入总额(px)变动成本总额(bx) (pb)x,3.2.1 本量利分析中的基本概念2,贡献毛益率单位贡献毛益(cm)销售单价(p) 变动成本率单位变动成本(b)销售单价(p),3.2.1 本量利分析中的基本概念3经营杠杆(Operating Leverage),根据成本性态原理,在一定范围内,销售量的增减不会改变固定成本总额,但它会使单位固定成本随之减增,从而提高或降低单位产品利润,并使利润的变化率大于业务量的变化率,这种由于固定成本存在,销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度变动的现象,称为经营杠杆,它可以反映经营风险。经营杠杆利润变动

    5、率销售变动率,3.2.2 保本点分析,单一品种保本点分析多品种保本点分析,单一品种保本点计算,保本点又称为盈亏临界点(Break-even Point ),是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。已知:利润销售收入变动成本固定成本 根据保本点的定义,令利润=0 即:销售收入变动成本固定成本0 销售收入变动成本固定成本 pXbXa Xa(pb)保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本(单位产品价格单位变动成本)保本销售额固定成本边际贡献率,0 业务量x,保本图,成本 y,y = a + b x,y = p x,保本销售量,保本销售额,保本点,某工厂只生产和销售一种产品,单位售价

    6、5元,单位变动成本3元,全月固定成本为32000元。要求计算保本点。,保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本(单位产品价格单位变动成本) 32000(53) 16000(件)保本销售额固定成本边际贡献率 32000 (53) 5 80000(元),多品种保本点的计算,加权综合贡献毛益率法分算法联合单位法,多品种保本点的计算方法1(加权综合贡献毛益率法),计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入(每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重)计算综合保本点综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率计算每种产品的保本点每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重

    7、,例题: 假设某公司的固定成本总额为33300元,同时生产和销售三种产品,有关资料如下:,项 目,A,B,C,合计,产销量,3320,8300,2000,-,销售单价,20,10,8.3,-,单位变动成本,10,7,6.64,-,单位贡献毛益,10,3,1.66,-,贡献毛益总额,33200,24900,3320,61420,销售收入,66400,83000,16600,166000,销售收入比重(),40,50,10,100,贡献毛益率(),50,30,20,37,解法一:加权综合贡献毛益率法:,(1)计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 (每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重)

    8、40505030102037(2)计算综合保本点 综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率 3330037%90000(元)(3)计算每种产品的保本点 每种产品的保本点 综合保本点该产品占总销售额的比重 A产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重 900004036000 B产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重 900005045000 C产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重 90000109000,多品种保本点的计算方法2(分算法),分算法的思想是通过对固定成本的分配,将多品种的保本点计算转化为单一品种的保本点计算。分算法的步骤: 首先,将固定成本按一定标准在各产品之间进

    9、行分配。 然后,分别计算各种产品的保本点。 最后,再将各种产品的保本点进行汇总。,例题: 假设某公司的固定成本总额为33300元,同时生产和销售三种产品,有关资料如下:,假设固定成本中有A产品应负担的专属成本1200元,其余为A、B、C产品应负担的共同成本,以各种产品的贡献毛益总额为标准进行分配。,解法二:分算法,1.计算固定成本分配率,分配固定成本固定成本的分配率(333001200)614200.52A产品应负担的固定成本12000.523320018551B产品应负担的固定成本0.522490013014C产品应负担的固定成本0.5233201735,2.分别计算单一品种保本点A产品的保

    10、本点185515037102B产品的保本点130143043380C产品的保本点1735208675,多品种保本点的计算方法3(联合单位法),联合单位法是指在事先掌握多种产品之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上,将多种产品组合成单一的联合单位产品,确定每一联合单位的单价和单位成本,计算联合单位产品的保本点,最后再确定每种产品的保本点的方法。,例题: 假设某公司的固定成本总额为33300元,同时生产和销售三种产品,有关资料如下:,假设B产品为标准产品,则A、B、C三种产品的销量比为0.4:1:0.241。即一个联合单位相当于0.4个A产品,1个B产品和0.25个C产品的集合。,解法三:

    11、联合单位法,1.计算联合单价、联合单位变动成本和贡献毛益联合单价0.4201100.2418.320联合单位变动成本0.410170.2416.6412.6联合单位贡献毛益联合单价联合单位变动成本 2012.67.4,2.计算综合保本点综合保本点333007.44500(联合单位),3.计算各种产品的保本点A产品的保本点45000.41800B产品的保本点450014500C产品的保本点45000.2411085,与保本点密切相关的概念1,安全边际 (Margin of Safety) 安全边际是一个与保本点密切相关的概念,它是指实际的销售量或销售额超过保本点的差额。 安全边际量实际销售量保本

    12、点销售量 安全边际额实际销售额保本点销售额安全边际率 (Margin of Safety ratio) 安全边际率是指安全边际与实际销售量(或)销售额的比率。 安全边际率安全边际量实际销售量 安全边际率安全边际额实际销售额,0 业务量x,保本图,成本 y,成本线,收入线,保本销售量,保本销售额,保本点,实际销售量,安全边际,利润,2.利用安全边际的概念,推导利润率的计算公式 利润安全边际量单位贡献毛益 销售利润率安全边际率贡献毛益率,安全边际的应用,可见,安全边际率越大,企业的经营越安全。,1.运用安全边际率判断企业经营的安全性,与保本点密切相关的概念2,保本点作业率 保本点作业率又称为盈亏临

    13、界点作业率,是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。 保本点作业率保本点销售量正常销售量 所谓正常的销售量,是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售量。保本点作业率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品生产,在合理库存下,产品产量与正常销售量应该大体一致。所以,保本点作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。,3.2.3 实现目标利润分析,实现目标利润的销售量 (固定成本目标利润)单位边际贡献实现目标利润的销售额 (固定成本目标利润)边际贡献率,3.2.4 敏感性分析,确定影响本量利分析的因素 相关因素的临界值的确

    14、定 相关因素的影响方向及其程度,0 业务量x,确定影响本量利分析的因素1(销售价格,成本 y,y = a + b x,y = p x,保本点,y = p x,新保本点,0 业务量x,确定影响本量利分析的因素2(固定成本变动,成本 y,y = a + b x,y = p x,新保本点,y = a+ b x,保本点,0 业务量x,确定影响本量利分析的因素3 变动成本影响,成本 y,y = a + b x,y = a+bx,新保本点,y = p x,保本点,反向,同向,同向,反向,同向,反向,反向,同向,不影响,同向,相关因素的影响方向及其程度,相关因素的临界值的确定,设:销售收入变动成本固定成本利

    15、润令:利润0则:销售收入变动成本固定成本0 即:px-bx- a 0利用此公式可以求出相关因素的临界值。,相关因素的临界值的确定,根据成本性态原理,在一定范围内,销售量的增减不会改变固定成本总额,但它会使单位固定成本随之减增,从而提高或降低单位产品利润,并使利润的变化率大于业务量的变化率,这种由于固定成本存在,销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度变动的现象,称为经营杠杆,它可以反映经营风险。经营杠杆系数利润变动率销售变动率经营杠杆系数=预算边际贡献(TCM 预算利润总额P (一定大于1),敏感性分析,单价、单位变动成本、固定成本等因素都会对利润产生影响,但在影响程度上存在差别.反映敏感程度的

    16、指标称为敏感性系数。 敏感性系数利润变动的百分比因素值变动的百分比注意: 销售量的敏感性系数就是经营杠杆。,(三)经营杠杆和经营风险经营风险又称商业风险,是指企业未来的营业利润的波动程度。经营风险的原因:产品市场需求,产品价格,产品成本结构,行业的内部竞争经营杠杆对经营风险的影响最为综合销售量增加,利润以经营杠杆的系数倍数递增,固定成本对经营杠杆系数的影响经营杠杆系数=预算边际贡献(TCM) 预算利润总额P (一定大于1)边际贡献=p-TCM,销售量对经营杠杆系数的影响销售量上升,销售系数下降反之旧设备换成新设备,固定成本增加,经营杠杆系数增加,如果企业正在发展阶段,销售量上升,系数就会下降。

    17、,3.3 本量利分析的拓展,不完全线性关系下的本量利分析非线性关系下的本量利分析不确定状况下的本量利分析,不完全线性关系下 的本量利分析,在不完全线性关系下,由于收入线、总成本线表现为一条折线,那么两条折线的交点不止一个,盈亏临界点就不惟一了,亏损区域与盈利区域也就不止一个。不完全线性关系下的本量利分析方法 划小区间范围,将不完全线性关系转化为完全线性关系后,再进行分析。,设某企业为生产和销售单一产品,产销平衡。有关资料如下:,0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 生产能力利用率%,固定成本,变动成本,收入,总成本,非线性关系下的本量利分析,在非线性关系下,

    18、由于收入线、总成本线表现为一条曲线,那么两条曲线的交点可能是一个,也可能不止一个,盈亏临界点就不惟一了,亏损区域与盈利区域也就不止一个。非线性关系下的本量利分析方法 通过对有关数据的搜集和加工,求取非线性回归方程的系数;分别求x的一阶和二阶导数;分别计算盈亏临界点和预期目标利润。,例题:设某企业为生产和销售单一产品的企业,其收入、成本与产销量之间为非线性关系。,收入的回归方程为: TR=5.6x-0.05x2成本的回归方程为: TC=10-0.4x+0.7x2,求盈亏临界点求利润最大时的销售量,1、计算盈亏临界点,收入的回归方程为: TR=5.6x-0.05x2成本的回归方程为: TC=10-

    19、0.4x+0.7x2利润的回归方程为: M=TR-TC =5.6x-0.05x2-(10-0.4x+0.7x2) =-0.75x2+6x-10,令:利润M =0则:-0.75x2+6x-10=0,解一元二次方程得:X1=2.367(万件) X2=5.633(万件),即该企业盈亏临界点为:X1=2.367(万件); X2=5.633(万件),2、计算利润最大化下的销售量,根据微积分原理可知: 利润函数的一阶导数为零时,利润最大。,M = -0.75x2+6x-10 M = -1.5x+6 令:M=0 则: x=4(万件),不确定状况下的本量利分析,应采用概率分析方法,步骤为: 1确定各个因素在不

    20、同概率条件下的预计数值; 2计算各种组合情况下的保本点或目标利润; 3根据各种组合下的联合概率计算联合期望值; 4以各组合的期望值的合计数作为最后的预测值。,COSTVOLUMEPROFIT ANALYSIS,Once a company determines its fixed and variable costs, it can then conduct cost-volume-profit analysis. Basically,CVP analysis explores the relationships among costs,vo1ume or activity 1evels,an

    21、d profit 1.Break-Even Point One of the primary uses of CVP analysis is to calculate the break-even pointThe break-even point is the number of units a company must sell to earn a zero profit At the point where sales revenue equals total costs (composed of fixed and variable cost) the company “breaks

    22、even”.,2Profit Equation The calculation of the break-even point relies on the following profit equation: Profit=SP(x)- VC(x) - TFC where X=Quantity of units produced and sold SP = Selling price per unit VC=Variable costs per unit TFC=Total fixed costsAs stated in the equation,profit is equal to reve

    23、nues (selling price per unit times quantity) minus variable costs (variable costs per unit times quantity) minus total fixed costsTo calculate the break-even point,simply set profit to zero ,insert the appropriate selling price,variable costs,and fixed costs and solve for the quantity (x),Suppose AA

    24、 Company sells its deluxe in-1ine skates for $150 per unit (a pair of skates)Variable costs are estimated to be $100 per unit,and total fixed costs are estimated to be $100000 per monthHow many units must AA sell to break even in a given month? To answer the question, solve the equation above for a

    25、particular value of X 0=$150(x)-$100(x) -$100 000 0=$50(x)-$100000 $50(x)=$100000 x=2000Solving for x yields a break-even quantity of 2000 pair of skatesIf management prefers the break-even quantity expressed in dollars of sales,rather than in units,the quantity is simply multiplied by the selling p

    26、rice of $ 150 to yield $300000,3Margin of safetyObviously,managers want a level of sales greater than break-even salesTo express how close they expect to be to the breakeven level,managers may calculate the margin of safety,which is the difference between the expected level of sales and break-even s

    27、alesFor example,AA Companys break-even level of sales is $300 000,If it expects to have sales of $ 420 000,the margin of safety is $120 000,4. Contribution MarginThe profit equation can be rewritten by combining terms with them Profit=(SP-VC) (x)-TFCThe difference between the selling price and varia

    28、ble costs per unit is referred to as the contribution marginEach unit sold contributes this amount to cover fixed costs and increase profitsConsider what happens when sales increase by one unit. The firm benefits from revenue equal to the selling price,but they also are unaffected by changes in volu

    29、me,they do not enter into the analysisIf we solve the profit equation for the sales quantity in units (x),we get the following expression: X=(Profit +TFC)Contribution MarginThis is a handy formula for calculating the break-even point and solving for the quantity needed to earn various profit 1evels.

    30、,AA Companys amount of fixed costs is $100000 per month.With a selling price of $150 and variable costs of $100,the contribution margin is $ 50.Using the formula implies that AA must sell 2000 units to break each month 2000= (0+$100000)$50 Now AA Companys management wants to know how many units the company must sell to achieve a profit of $40000 in a given month. Using the formula implies that Union Skate must sell 2800 units to achieve a profit of $40000 2800=($40000+$100000)$50,本章完,

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