1、持之以恒 游皓翔 2012-07-161第一章：资产第一节：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）（一）库存现金1.现金短缺借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后； 借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.现金盘盈（现金溢余）借:库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后； 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因）（2）银行存款（梦想成真 P39 页）银行存款余额调节表2008 年 12 月 31 日 单位：万元项目 金额 项目 金额银行存款
2、日记账余额 432 银行对账单余额 664加:银行已收，企业未收款 384加:企业已收，银行未收款 480减:银行已付，企业未付款 32减:企业已付，银行未付款 360调节后存款余额 784 调节后存款余额 784持之以恒 游皓翔 2012-07-162（三）其他货币资金3.办理银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资/外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金银行汇票/银行本票/ 信用卡/信用证保证金/ 存出投资款/外埠存款贷：银行存款4.持银行银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款买材料等借：原材料应交税费-应交增值税（进项）贷 ：其他货币资金银行汇票/ 银
3、行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款5.销货收到银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款借：其他货币资金银行汇票/ 银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/ 外埠存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）6.退回多余的银行汇票借:银行存款贷:其他货币资金银行汇票/银行本票/ 信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款7.用银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款买办公用品、支付招待费借:管理费用贷：其他货币资金银行汇票/ 银行本票/信用卡/ 信用证保证金/存出投资款/外埠存款8.持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投
4、资款/外埠存款购股票借:交易性金融资产投资收益贷: 银行汇票/银行本票/信用卡/ 信用证保证金/存出投资款 /外埠存款第二节：应收及预付款项（一）应收票据（商业汇票）1.应收票据（因债务人抵偿债务取得的）借：应收票据持之以恒 游皓翔 2012-07-163贷：应收账款2.企业销售商品取得的商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票；商业汇票付款期限最长不超过 6 个月）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.收回款项借：银行存款贷：应收票据4.应收票据转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面余额）银行存款（借或贷）5.票据贴现借：银行存款财务费用（现金折扣
5、）贷：应收票据（二）应收账款1.应收账款（销售商品提供劳务收取的款项以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等）借：应收账款贷：主营业务收入（赊销）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）2.收回货款、现金折扣、改用商业汇票结算借：银行存款持之以恒 游皓翔 2012-07-164财务费用（现金折扣）应收票据贷：应收账款注：在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，记入发生当期的损益。（三）预付账款1.预付账款（向单位预付款项）借：预付账
6、款/应付账款贷：银行存款注：预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算；但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。2.收到所购物资借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.补足款项借：预付账款贷：银行存款4.收回多余款项借：银行存款贷：预付账款（四）其他应收款其他应收款，指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。持之以恒 游皓翔 2012-07-165主要包括：拨付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收出租包装物的租金；存出的包装物的押金；应向职工收取的各种垫付款项；应
7、收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。发生时 借：其他应收款贷：材料采购/银行存款收回时 借：银行存款贷：其他应收款（5）应收款项减值1.直接法（了解，一般均采用备抵法）：借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款2.备抵法（我国企业会计准则规定采用方法）：计提 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备确认坏账 借：坏账准备贷：应收账款转销及收回 借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备注：当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账准备计提比例 “坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）；收回已转销的坏账，会使“应收账款”
8、账面价值减少；“坏账准备”期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备；持之以恒 游皓翔 2012-07-166（1）计算结果为正数，则为补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）；（2）计算结果为负数，则为冲销（借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”）。第 3 节：交易性金融资产 交易性金融资产，指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （确认投资收益时，注意不同分录借贷方向，从而确定数字正负。 ）1.取得时 借：交易性金融资产成本（公允价值；债券面值一般是计算利息的） 应收利息/ 应收股利（已宣告但尚未发放）投资收益 （支付
9、的交易费用） 贷：银行存款 （支付的价款） 2.确认利息收入 借：应收利息/ 应收股利（被投资单位宣告发放现金股利或利息时）贷：投资收益 3.收到利息 借：银行存款贷：应收利息 /应收股利4.资产负债表日按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动5.出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（借或贷，差额） 同时，（1）确认的公允价值变动收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （2）确认的公允价值变动损失借：投资收
10、益贷：公允价值变动损益注：（1）“投资收益”为损益类科目，借方登记减少，贷方登记增加。持之以恒 游皓翔 2012-07-167（2）出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。（3）出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额；若问该企业通过该交易性金融资产影响的“投资收益”科目金额时，除了前面的，还得减去取得交易性金融资产的借记的投资收益。第四节：存货（一）存货概述1.存货成本的确定存货的成本 = 采购成本 + 加工成本 + 其他成本采购成本 = 购买价
11、款+ 相关税费+ 运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用注：（1）“相关税费”中不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额；（2）“其他可归属于存货采购成本的费用”如在存货过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等；（3）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益；（4）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；（5）对已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用；（6）判断一项物资是否是存货
12、，取决于企业对其是否拥有所有权，是否是为生产经营活动所储备的。例如委托加工材料、在途的材料和低值易耗品等；但工程物资是为建造工程所储备的，不属于存货。2.发出存货的计价方法（1）个别计价法（2）先进先出法：在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。持之以恒 游皓翔 2012-07-168（3）月末一次加权平均法加权平均单价=实际成本存货数量；发出存货实际成本=发出数量加权平均单价（4）移动加权平均法 （二）存货的账务处理A.原材料1.按实际成本核算（原材料、在途物资）（1）购入原材料的账务处理款付货已到 借：原材料（如果存在包装物押金，借记“其他应收款”
13、）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款款付货未到 借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到款未付A.收到发票 借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款B.月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回借：原材料（暂估价值） 贷：应付账款（暂估价值）下月初做相反分录借：应付账款 贷：原材料持之以恒 游皓翔 2012-07-169（2）发出原材料的账务处理借：生产成本（产品领用材料）制造费用（车间领用材料）管理费用（管理部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料2.按计划成本核算（重点掌握）（原材料、材料采购、材料成本差异
14、）（1）采购材料时按实际成本入账借：材料采购（实际成本）（如果存在包装物押金，借记“其他应收款”）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）材料入库时按计划成本入账借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）材料成本差异（借或贷）（3）结转入库材料的成本差异超支差 借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）（4）发出材料时一律按计划成本借：生产成本（产品领用材料）持之以恒 游皓翔 2012-07-1610制造费用（车间领用材料、车间管理部门） 生产成本基本生产成本甲产品管理费用（行政管理部门领用材料） 基本生产成本乙产品销售费用（销售部门
15、领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料（计划成本）应交税费应交增值税（进项税额转出）注：如果领用材料用于不动产的建造（如办公楼），进项税额不可以抵扣，是增值税的非应税项目，将材料用于非应税项目中时，进项税不再可以抵扣，应当将材料的进项税转出。这时，应当在贷方贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”；而购入的设备属于动产，进项税可以抵扣。转出的进项税额=领用材料成本增值税率 借方在建工程=领用材料成本（1+增值税率）存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分存货的入账价值=购入单价购入数量其他各项采购费用但入库后，需要重新计算单价入库后的原材料单位成本=购
16、入成本（入账价值）（购入数量合理损耗数量）（5）结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额）/（起初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） 100%发出材料应负担的差异额 = 发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本 = 发出材料的计划成本差异额超支差 借：生产成本（产品领用材料）制造费用（车间领用材料，车间管理部门）管理费用（企业管理部门、行政管理部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）持之以恒 游皓翔 2012-07-1611在建工程（工程领用材料）贷：材料成本差异（超支差，节约
17、差异作相反分录）注：材料成本差异=实际成本计划成本 如果材料成本差异是正数，说明实际成本大于计划成本，是超支差异，入库时借记材料成本差异，发出材料时贷记材料成本差异；如果是负数，说明实际成本小于计划成本，是节约差异，入库时贷记材料成本差异，发出材料时借记材料成本差异。其实在写好写准会计分录后，可以根据借、贷方向，来确定材料成本差异数字的正、负号。B.包装物（“周转材料包装物” ）1.生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目（出借包装物）；3.随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目（出租包装物）。生产领用包装物借：生产成本材料成本差异
18、（借方或贷方）贷：周转材料-包装物随同商品出售但不单独计价的包装物（如果为单独计价的包装物，则借方为“其他业务成本”）借：销售费用 材料成本差异（借方或贷方）贷：周转材料-包装物C.低值易耗品（“周转材料低值易耗品” ）D.委托加工物资1、发出材料时 借：委托加工物资贷：原材料持之以恒 游皓翔 2012-07-1612材料成本差异（发出物资，超支记贷方，节约记借方；入库相反）2、应付加工费、代扣代缴的消费税：（消费税是价内税）委托加工应税消费品计税价格的确定委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。增值税=加工费增值税税
19、率 有同类消费品销售价格的。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。计算公式为： 组成计税价格=（材料成本加工费）/（1-消费税税率） 其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的实际成本；“加工费”即受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税，但包括受托方代垫部分辅助材料的金额） 。 应纳税额=组成计税价格适用税率 =销售额适用的消费税税率委托加工材料收回用于连续生产应税消费品借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税贷：银行存款/应付账款委托加工应税消费品收回直接销售借：委托加
20、工物资（消费税计入委托加工物资成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款持之以恒 游皓翔 2012-07-16133、支付运杂费等借：委托加工物资 贷：银行存款4、加工完成验收入库收回委托加工材料用于连续生产应税消费品借：原材料 贷：委托加工物资 材料成本差异（计划成本法）原材料(成本)=委托方提供原材料的实际成本+加工费+运杂费+增值税（小规模纳税人）注：一般纳税人的增值税不计入。收回委托加工应税消费品直接销售借：库存商品 贷：委托加工物资 材料成本差异（计划成本法）库存商品（成本）=委托方提供原材料的实际成本+加工费+运杂费+增值税（小规模纳税人）+消费税5、领用收回的加工
21、物资加工新产品借：生产成本 贷：原材料6、其他费用借：生产成本 贷：管理费用 制造费用 应付职工薪酬等7、新产品完工验收入库借：库存商品 贷：生产成本（5 与 6 中生产成本之和）8、销售加工好了的新产品借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税持之以恒 游皓翔 2012-07-1614借：主营业务成本 贷：库存商品（7 中）9、计算应交消费税并缴纳消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款应交消费税=此时计算出的消费税（见 2）-委托加工已交的消费税（2 中）如果加工收回后直接出售，则出售时就不用再交了，如果加工收回后用于
22、生产应税消费品，这个消费品出售时按售价再确认一次消费税，但实际交的消费税为销售时确认的消费税减去委托加工已交的消费税的余额。注：应计入委托加工物资成本的税金1.增值税：（1）一般纳税人不计入（计入“应交税费应交增值税（进项税额）”）（2）小规模纳税人计入2.消费税：（1）收回后直接销售计入（2）收回后连续加工为应税消费品再出售不计入（计入“应交税费应交消费税”借方）注：一般情况下，计算税费的时候都是用不含税的金额乘以税率的，但这里所说的不含税金额是指不含增值税在内的金额，消费税是价内税是包含在内的。例：某企业将自产的一批应税消费品用于房屋建造。该批消费品成本为 1500 万元，计税价格为 25
23、00 万元，适用的增值税率 17%，消费税税率 10%。则计入在建工程成本的金额为：计税价格 2500 万元是计算增值税和消费税的计税价格，消费税 2500*10%=250 万元，（这 250 万元是包含在 2500 万元内的）；增值税销项税 2500*17%=425 万元。所以计入在建工程呢成本的金额为1500+250+425=2175 万元。（税费额=计税价格税率）借：在建工程 2175贷：库存商品 1500应交税费应交增值税（销项税额） 425应交消费税 250持之以恒 游皓翔 2012-07-1615E.库存商品验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本销售商品 借：主营业务收入 贷：库
24、存商品月末，应分摊已销商品的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本注：库存商品的核算方法1.毛利率法 毛利率=毛利/营业收入100%=（营业收入-营业成本）/营业收入100%销售成本=销售净额-销售净额毛利率期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本2.售价金额核算法商品进销差价率=（期初进销差价+本期购入进销差价）/（期初售价+本期售价）100%本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价 F.存货的清查盘 盈 盘 亏批准前借：原材料贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出
25、）批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（无法查明原因）借：原材料（残料入库）其他应收款（保险或过失人赔偿）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢持之以恒 游皓翔 2012-07-1616G.存货减值存货跌价准备的会计处理：（资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额借：资产减值损失-计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额（当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备转回。）借：存货跌价准备贷：
26、资产减值损失-计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，应当同时结转存货对应的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本第 5 节：长期股权投资（1）核算方法1.成本法核算的长期股权投资的范围：（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响（投资方能够控制被投资方，也采用成本法） ，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （相反采用权益法核算）2.权益法核算的长期股权投资的范围：（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。注： 成本法： 当投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期
27、股权投资会计处理方法，即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。权益法： 指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资即对联营企业投资，应当采用权益法核算。成本模式可以转换为公允价值模式，公允价值模式不可以转为成本模式。持之以恒 游皓翔 2012-07-1617投资方和被投资方的关系 持股比例 投资方核算方法控制（包括同一的控制下合并、非同一控制下合并） 大于5
28、0% 成本法重大影响 20%或以上至50%（含20%、50%） 权益法共同控制 两方或多方对被投资方持股比例相同 权益法非企业合并没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价 20%以下 成本法（二）采用成本法核算的长期股权投资的账务处理1.长期股权投资初始投资成本的确定借：长期股权投资应收股利（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款2.长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利 贷：投资收益注：成本法下，被投资企业发生亏损或者实现净利润，投资企业无需进行账务处理。3.收到分派的现金股利借：银行存款 贷：应收股利 4.长期股权投资的处置 银行
29、汇票、本票支付记入“其他货币资金”；借：银行存款 商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）记入“应付票据”或“应收票据”贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）采用权益法核算长期股权投资的账务处理在权益法下，长期股权投资的账面价值由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成。企业所发生的与长期管权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本。在权益法下，取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业
30、外收入），同时调整长期股权投资。持之以恒 游皓翔 2012-07-1618在权益法下，被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。1.取得长期股权投资借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入（初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的）2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损现金股利指的是发放给股东的现金，股票股利指的是发放给股东的是股票的份额。被投资方的分录如下（了解）：被投资方宣告发放现金股利时，分录为借：利润分配应付现金股利贷：应付股利实际发放股
31、利时 借：应付股利贷：银行存款投资方的分录如下：实现净利润 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益 发生净亏损时反记分录发放现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资成本注：购入投资后被投资方宣告发放投资前实现净利中的股利时应当作为投资成本的收回，确认应收股利的同时减少长期股权投资成本的金额。股权转让手续在今年办理完毕，那么上年实现的净利润不做处理，但上年分配的现金股利要处理。确认收到净利润和现金股利时借：银行存款 贷：应收股利被投资方发放股票股利时，不做会计处理，实际发放股票股利时，借：利润分配转作股本的股利（被投资方）贷：股本持之以恒 游皓翔 2012-07-1619投资方在收到股票股利时也不做
32、会计处理，只在备查账簿中增加股数的登记。（发生亏损作相反分录）注：权益法下，实现净利润（即损益，正则增加，负则减少）会导致长期股权投资账面价值增加；宣告发放现金股利，会导致长期股权投资账面价值减少；除净损益外其他的所有者权益变动，计入资本公积，调整账面价值；提取盈余公积不影响账面，属于所有者权益变动。 （见会计分录）3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动 4.中也可能如此，在处置时，先预收账款，再处置贷：资本公积其他资本公积 借：银行存款 贷：预收账款4.长期股权投资的处置 然后下一个分录，在 4 中分录借方添加“预收账款”即可借：银行存款 （见梦想
33、成真 P57 综合题 1 大题 3 小问） 长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益（四）长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节：固定资产及投资性房地产（一）固定资产固定资产的概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认（必须在满足概念的前提下，同时满足以下两点）：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠的计量。A.取得固定资产（“固定资产” 、 “累计折旧” 、 “工程物资” 、 “在建工程”
34、 、 “固定资产清理” ）1 外购 持之以恒 游皓翔 2012-07-1620（不需要安装）购入设备 借：固定资产 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款（需要安装）购入时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款安装时领用原材料如果在建的工程是不动产，领用原材料（与 P10 领取原材料对比，梦想成真 P56 的 11 题与 5 题）借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）如果在建的工程是生产经营用的动产，领用原材料借：在建工程贷：原材料注：房屋、厂房（不动产）的进项税不可以抵扣，领取原材料，是将原材料用于了非应税项目中，材料的进行税额不可以抵扣，做转出处理同
35、时计入资产成本。设备（动产）的进项税可以抵扣，安装设备领用原材料，是将原材料用于了应税项目中，故原材料的进项税仍可以抵扣，不需要将原材料的进项税计入设备成本中的。人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 注：若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产（动产）的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣。若为不动产（房屋厂房） ，则不可以抵扣，必须做进项税额转出，计入资产成本。2. 自行建造固定资产 自营工程购入物资: 借：工程物资 贷：银行存款（这里一般将增值税直接计入工程物资）领用物资 借：在建工程 贷：工程物资领用原材料 借：在建工
36、程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）领用库存商品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）人员工资、福利费 借：在建工程 贷：应付职工薪酬达到使用状态 借：固定资产 贷：在建工程（结转仓库成本分录）注：（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产等动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程；借：在建工程贷：原材料 在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定
37、资产等动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，持之以恒 游皓翔 2012-07-1621税法上不确认销项税额。借：在建工程贷：库存商品 在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用资自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。分录是：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（见梦想成真 P59 综合题第 5 题）出包工程支付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 补付款 借：在建工程 贷：银行存款达到使用状态 借：固定资产 贷：在建工程B.固定资产折旧（1）双倍余额递减法（计提折旧时不考虑固定资产净残值）年折旧率=2预计使用年限100% （直线法折旧率的两倍）年折旧额=固定资产账面净
38、值年折旧率=（固定资产原值计提的累计折旧）年折旧率（2）直线法折旧年折旧额=（原值-净残值）/预计使用年限（3）年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率注：企业在计提固定资产折旧时，对于当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月计提折旧；企业对于经营租出的固定资产所计提的折旧应记入“其他业务成本”账户；如果题目中给出了合同受益年限，又给出了法律规定的年限，同时又给同了尚可使用年限，则是按这三个年限中孰短的一个年限来摊销 “孰短原则折旧” 。借：在建工程其他业务成本制造费用（题目中“企业生产车间购入” ）管理费用（题
39、目中“企业管理部门购入” ，而且一般修建仓库的折旧也计入这里）销售费用 仓储存货一般用于企业日常经营管理贷：累计折旧C固定资产的后续支出（符合资本化）借：在建工程贷：固定资产达到使用状态持之以恒 游皓翔 2012-07-1622借：固定资产贷：在建工程（ 不符合资本化）借：管理费用销售费用贷：银行存款等注：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产账面价值中扣除；固定资产改扩建支出，对于符合资本化条件的应将其予以资本化，计入固定资产账面价值；对于不符合资本化条件的应费用化，计入当期损益；对于为构建固定资
40、产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予以资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理；投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的并不会涉及到使用寿命和预计净残值的改变，只有这两项本身估计不合理的时候才能够改变。D.固定资产的处置（难点）企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用” ，属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支
41、出” 。1.固定资产转入清理借：固定资产清理 计提借款利息 借：财务费用累计折旧 贷：应付利息固定资产减值准备贷：固定资产2.发生清理费用等借：固定资产清 贷：银存/应交税费应交增值税（营业税）3.收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及保险赔偿等借：银存/原材料/其他应收款贷：固定资产清理4.净损失借：营业外支出 / 管理费用贷：固定资产清理5.净收益借：固定资产清理贷：营业外收入 / 管理费用持之以恒 游皓翔 2012-07-1623注：转入清理的固定资产的账面价值、结转清理的净收益在“固定资产清理”账户的借方核算；固定资产处置时的变价收入、结转的清理净损失在“固定资产清理”账户的贷
42、方核算。E固定资产清查盘盈批准前 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积金 利润分配未分配利润盘亏批准前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产批准后 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢F固定资产减值 借：固定资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备注：固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。（2）投资性房地产投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（1）属
43、于投资性房地产的项目已出租的土地使用权指企业以经营租凭方式出租的土地使用权；企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产。母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产的，该项房地产应确认为母公司的投资性房地产。持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物（必须是企业拥有产权的建筑物）（2）不属于投资性房地产的项目自用房地产如企业的厂房、办公楼等；出租给本企业职工的宿舍也不是；作为存货的房地产（房地产开发公司开发的商品房） 。注：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧和摊销（成本模式下要按照固定资产或无形资产的有关规定，按期计提折旧和摊销） ，
44、资产负债表日按照公允价值调整其账面价值；外购的投资性房地产的成本，包括购买价值、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；采用公允价值模式或成本模式下进行后续计量的外购投资性房地产，均应当按照成本进行初始计量。A取得 借：投资性房地产 贷：银行存款/在建工程B 后续计量（成本模式）1.计提折旧 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧2.收到租金 借：银行存款 贷：其他业务收入3.减值 借：固定资产减值损失计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备（公允价值模式）1取得 借：投资性房地产成本 贷：开发成本持之以恒 游皓翔 2012-07-16242.公允价值上升 借：投资性房地产公允
45、价值变动 贷：公允价值变动损益 （下降则相反）C处置（ 成本模式）1.处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入2.结转处置成本 借：其他业务成本 累计折旧 贷：投资性房地产成本3.营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（公允价值模式）1处置收入、租金 借：银行存款 贷：其他业务收入2长期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金3.营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4.结转处置成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动同时 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税注：与投资性房地产有关的收入计入“其他业务收入” ；出
46、售自用房地产获得的收益计入“营业外收入”；无形资产和投资性房地产中的土地使用权计提摊销时是当月增加当月开始摊销，出售当月不再摊销；固定资产和投资性房地产中的建筑物计提折旧，是当月增加当月不提折旧，下月起计提折旧，减少当月仍计提折旧；投资性房地产账面价值=账面余额减值准备累计折旧等，而收到的租金收入计入到“其他业务收入”中，不计入账面价值。第 7 章：无形资产及其他资产（一）无形资产研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，即费用化支出，计入当期管理费用。 “广告费用”不计入无形资产入账价值，应计入“销售费用”科目。无形资产特征：不具有实
47、物形态；具有可辨认性；属于非货币性长期资产（1）无形资产的取得外购的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 自行研究开发的无形资产 a、 发生的研发支出，不满足资本化条件的 a、b 可写为：借：研发支出费用化支出 借：研发支出费用化支出贷：银行存款/原材料 /应付职工薪酬等 资本化支出贷：银行存款/原材料/ 应付职工薪酬等b、 发生的研发支出，满足资本化确认条件的借：研发支出资本化支出持之以恒 游皓翔 2012-07-1625贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等c、 达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出资本化支出d、 期末借：管理费用（期末影响当期利润总额）贷：研发支出费用化支出（2）无形资产的摊销借：管理费用/制造费用 /销售费用/其他业务成本/在建工程/研发支出等贷：累计摊销注：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。无形资产和投资性房地产中的
