1、一、实收资本及资本公积 2 H% ) A, * Q+ s% k: W o（一）实收资本 1.收到投资者投入的货币资金借：库存现金（或银行存款） % a% x0 W$ d3 u y+ k贷：实收资本2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本! z/ x6 d9 y3 ! T7 Q3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等- ; O) q2 E$ I6 2 C$ Y贷：实收资本4.将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积） ; M$ E1 2 t+ G- V贷：实收资本 2 n3 e l9 9 0 ( _( w5 p（二）资本公积
2、1.捐赠公积 0 s3 r0 Y* 1 B/ K% H（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 M“ $ o$ F贷：资本公积 （2）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据） 贷：资本公积（固定资产净值） M2 - l3 . v$ D) y累计折旧: ?$ n- K% v1 # u（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价） 9 z- c; x3 |5 m6 A N/ B1 y. W借：库存商品* K8 K+ j) E3 g, C0 + N7 N贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时
3、，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： . E2 w% F7 k5 |. C. R, k借：银行存款借：固定资产: Q0 k p贷：实收资本借或% k8 Y% r4 . t* D2 Q贷：资本公积 ( 7 8 r7 c2 ( a3 h2 K+ Y3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款 等 4 r8 F8 C c3 . ? e! l g T/ G# R( D4.法定财产重估增值借：材料物资$ r# $ m; Y* H: W; s8 借：固定资产 1 s! 0 B: Q v7 $ m贷：预提费用（或银行存款） 3.归还短期借款* Y*
4、I+ V0 p. l4 R! j5 R“ j借：短期借款) f v“ | l- J( $ v3 w. Z贷：银行存款 ! L+ y. R8 1 q0 Z q借：在建工程（或固定资产） ! c C“ n1 . B# 9 p“ P贷：长期借款 9 : ?( U7 . M1 Q0 d! K3 A3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益. r9 g/ l/ W9 g借：财务费用“ G! v$ K9 V j$ g$ ) O6 k8 |贷：长期借款“ n7 Y“ . L# y! u9 K4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款 8 H1 G( c7 K# i k% I+ w1
5、.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款 等贷：应付债券（债券面值） 2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）( n$ 0 n9 f3 I( S2 y r9 X5 m“ K0 3 z5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价） $ R6 _- T$ v! 5 Z; z8 i u2 A借：财务费用（或在建工程） （应计利息与溢价摊销额的差额） 6 1 u/ Q1 ) K! h$ B$ i贷：应付债券（应计利息） 6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程） （应计利息与折价摊销额的合计数） 贷：应付债券（债券折价）
6、 （应摊销的折价金额） 贷：应付债券（应计利息） ; 9 a9 S f8 N“ 贷：银行存款（全部价款） + C; E/ P- b( I% 9 k, d9 w“ N5 B商品验收入库时借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） 采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时# a1 j) N9 T7 m5 6 z) , k“ H借：商品采购（商品进价） ( l+ y1 v/ ; y V h m% |5 e3 p0 W ( z d) B“ c8 q采用支票等结算方式 7 o$ b, e- / r. J u借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） / y, b3 A w贷：银行存款（或
7、现金） 1 V“ e3 U4 J- _ x9 W; C G N! O计算收购的应税农副产品应交纳的产品税 等 - T7 X$ A/ R# e# ! H L借：商品采购 6 E7 i% P* J* M: M: S# Q# ) j贷：应交税金农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品% Q; a: O. u: w3 f; s贷：商品采购（9 T7 Q8 q6 r9 D2 n0 m: 2）预购 : K* n s# M+ v3 m1 Z( U/ _借：预付帐款 贷：银行存款（或现金） ( b, i5 : ?“ |: p3 h“ u; W5 m, m收到预购农副产品，按农副产品价款
8、 b: U# B7 T2 E 6 t% 借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款（或现金） - A+ H; N7 k; m8 m# F4 G/ S退回多付的货款+ i1 R4 ?1 G: Y% B$ D1 |借：银行存款（或现金） 贷：预付帐款计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等: G! z* C% D+ n“ N借：库存商品贷：商品采购5.购进商品溢余和短缺（1）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。 采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价） + c# P! u: ( H$
9、t贷：待处理财产损溢（商品进价） 5 v( B2 Y) g, N: T) T) k! |( K, l采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价） 6 U( ?. H O8 H! e3 o2 x, W$ V（2）购进商品短缺与损耗尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算 借：待处理财产损溢（商品短缺金额） ; Q4 w, x! 5 g O贷：商品采购（商品短缺金额） 查明原因后，分别处理： 1 N; C+ N8 R- |4 j “ D / n借：应付帐款（或其他应付款） 贷：待处理财产损溢 + |) l6 P; j; x. 7 T属于自然灾害造成的损失，应将扣
10、除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出” 1 w4 ?5 B* 8 k; ) q借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。3 F, c8 e; A4 k. h% L) Q6 H- W借：经营费用: j7 l7 M9 P t贷：待处理财产损溢 （二）商品销售 3 z1 ?: m5 f1 I; ; X+ ) O1.商品销售的实现（1）国内销售采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，9 W4 q% y2 U- F7 1 t$ L# n$ y. 借：应收帐
11、款“ H. x Z8 o5 P4 l# U贷：银行存款 Q. U2 S+ B- e8 ?$ 9 j借：应收帐款! o W0 B S% W; x2 B* M1 H6 K% （2）出口销售出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借：应收帐款/ D# K. 3 f: h. V$ p, u贷：商品销售收入 同时，结转出口商品销售成本借：商品销售成本* k, D N* b i3 R借：银行存款/ i- e4 U4 z( 6 p% w贷：应交税金 3 M3 h+ V z, C) z商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额( L4 c9 V$ f Z8 ) A. I: A; M1
12、 B借：经营费用 M# h6 贷：银行存款收到银行的结汇水单借：银行存款 3 1 y9 Z2 i* ; G( N1 h7 h贷：应收帐款 9 F8 Z“ : G* , H. j2 r4 T0 g期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益 ”科目 3 u1 k; v) . ! n- 2 k按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，2 i# s9 e+ F a: _. A2 v借：商品销售收入贷：应收帐款（或应付帐款） % / c; H/ _7 w5 t5 G不能直接认定的累计佣金借：经营费用贷：银行存款（3）分期收款销售 4 b“ b% Q) u( M- t)
13、 f+ 6 D发出商品时，按商品进货原价借：分期收款发出商品$ X0 “ J I6 U a V1 l) ?) o贷：库存商品每期销售实现时借：应收帐款等- : , Q9 ! 4 k B+ Q _, k; C借：商品销售成本贷：库存商品 Z/ a! , D/ ?借：商品进销差价贷：商品销售成本 （三）商品储存 3 ) v5 w N) E2 q/ p D- N/ y1.商品调价（1）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。 （2）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。 采用售价核算的商品，调高售价的差
14、额相应调增库存商品借：库存商品贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品: q# n+ A+ o- V/ 借：商品进销差价贷：库存商品. W1 / h% g: l2.商品削价（1）提取商品削价准备的企业 # y4 7 f k9 A! V提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本借：商品销售成本% # h5 e9 B0 v) W9 u s9 k6 w（2）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 0 L n# Y; Y6 V采用进价核算的商品 5 v- / K! T2 |1 j8 E* i$ ?借：待处理财产损溢（商品进价） 贷：库存商品（商品进价）
15、2 e$ G0 w! o7 J/ 8 |9 m- p/ Q5 采用售价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价） / / O/ F: g : I+ r. O查明原因后，分别情况进行处理： , c7 _( e2 W4 h6 w7 K属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失# O2 b W l* - C- X借：其他应收款/ f* 7 J“ n L7 a; y4 V. s贷：待处理财产损溢属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢 4 “ P6 g o+ R属于无法收回的其
16、他损失 2 _( n; f m: l借：经营费用贷：待处理财产损溢* c0 * U* , w: u9 L+ |（四）代购代销商品; r) 2 y4 : j 5 E# H J) p! M1.委托代销商品 3 P9 f s7 u6 |( z. U: h) b（2）收到代销单位报来的代销清单借：应收帐款代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额） , L2 e( x+ r( h9 g) b4 z4 F借：经营费用（代销手续费） 贷：商品销售收入（商品售价） （3）结转商品销售成本 8 t K3 r) C! m; y6 k% s+ Q1 采用进价核算的商品借：商品销售成本（商品进价） 9 M/ ; Z:
17、 T* a5 k+ T, U1 S贷：库存商品委托代销商品（商品进价） 采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本借：商品销售成本（商品售价） 贷：库存商品委托代销商品（商品售价） ) X0 y+ M g q0 v ; y/ a+ Z月终，结转已销委托代销商品的进销差价借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） x$ x+ u l9 n5 f8 8 ?0 |) a贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额） : B : x7 “ H4 e/ U（4）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额 3 H! N) E. z- A% e* r借：银行存款/ D. L. b0 D- D2 r0 e贷：应收帐
18、款代销单位2.接受代销商品 3 W j3 d _# W9 J# |9 6 5 M（2）接受代销商品销售后，按实际售价 H- E5 _% W! A“ D8 o3 e7 m- k借：银行存款（或应收帐款） + c- Z j+ e, ?: G; , C6 r, U贷：应付帐款（商品接收价） 采用售价核算的商品 1 z“ 6 Q x# G: h- u借：商品销售成本（商品售价） 贷：受托代销商品（商品售价） 同时，借：代销商品款（商品接收价） 5 X j; , j0 . m, y C贷：应付帐款（商品接收价） % k % 3 x8 v月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价， ( ?* d,
19、n2 g g# S借：商品进销差价贷：商品销售成本（4）付还委托单位商品款，按商品接收价( N w! E/ E% k5 K借：应付帐款贷：银行存款 6 5 D, S M # t0 M) F“ j贷：代购代销收入 7 J: L+ d- : X. V5 S/ f贷：银行存款 （五）商品加工 1.自行加工（1）发出用于加工的库存商品采用进价核算的商品，按商品进价# p“ y/ _2 x: X4 J; W借：加工商品“ u, q# K2 h# t5 y2 X/ l2 _贷：库存商品/ Y: 6 e5 k, I G“ Y; q; S“ T0 N: 贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和
20、教育费附加等） 贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额） 2.委托其他单位加工（1）发出委托加工的库存商品，分录同上（1） （2）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额 9 J r3 借：经营费用贷：银行存款 等2.从库存商品中划出转作出租的商品（1）采用进价核算的商品，按商品进价借：出租商品出租商品原价; “ w5 z4 ( e2 A; x) U贷：库存商品* : q4 L$ R( n（2）采用售价核算的商品 8 L2 5 x3 4 i$ g2 q借：出租商品出租商品原价（商品进价） 6 Z6 p% A+ w5 p) c2 k( E U3 J借：其他业务支出贷：银行存款6
21、.出租商品出售或报废借：出租商品出租商品摊销（已摊销额） 借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额） % S1 O“ z( q7 W; R+ g- G2 A, f贷：出租商品出租商品原价（商品帐面原价） 四、材料物资、包装物、低值易耗品 （一）材料物资、包装物、低值易耗品购进 W“ y9 f W0 q3.购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时借：应付帐款贷：银行存款 材料物资等验收入库时 9 Z H/ E9 1 P（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入, e* / - R7 K- Q借：银行存款贷：其他业务收入, j; r% D0 B0 h0 I# |# a; g
22、. k结转材料物资的销售成本时，按其实际成本; y( # c7 I0 u$ E+ A# M借：其他业务支出贷：材料物资2.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售/ ?1 q5 H$ a( l: k+ Y（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销借：经营费用贷：包装物（2）随同商品出售不单独计价的包装物( Z X1 x5 P9 M2 ! _借：经营费用. O) y4 P$ h: f7 i9 b5 贷：包装物（3）随同商品出售单独计价的包装物 1 4 p u( R$ # l2 J 借：其他业务支出贷：包装物（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销） 9 N% t! t W( l% q出租、出借包
23、装物，在第一次领用新包装物借：其他业务支出（指出租包装物） U1 O k: K; a+ |! m借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物- D9 q$ C“ ?. V, f. T“ z出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时- h: v$ Z“ K) ?* f借：待摊费用贷：包装物分期摊销时： 借：其他业务支出（指出租包装物） * V“ F1 i5 e% j% I: r( P借：经营费用（指出借包装物） ; w: g$ . h+ “ J) u贷：待摊费用 4 0 P% N- 2 l/ “ v j: x1 u/ 收到出租、出借包装物的押金借：银行存款（或现金） 贷：其他应付
24、款 3 r- N : . 3 L: p A5 G4 g收到出租包装物的租金 7 h4 j b1 V! C4 C R“ T5 c; X+ C“ v/ V. r出租、出借包装物发生的修理费用) j0 M4 K* ! . S, w0 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 9 Q借：其他业务支出（指出租包装物） ! j; z) u q# / s- e借：经营费用（指出借包装物） ?# W/ J1 x; f( Y% m2 s$ b0 T/ P7 P贷：包装物（出租包装物、出借包装物） 同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲; e6 P8 _7 K U H+ b! S1 a E4 借：管理费用+ f8 U, X V3 U0 P A W& N贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）
