收入审计.doc

1、收入审计一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标 发生 完整性 准确性 截止分类 列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。 B 所有应当记录的营业收入均已记录。 C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。 D 营业收入已记录于正确的会计期间。 E 营业收入已记录于恰当的账户。 F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标 可供选择的审计程序 索引号(一) 主营业务收入C1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符

2、；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。SA2ABC2.实质性分析程序（ 必 要 时 ） ：(1)针 对 已 识 别 需 要 运 用 分 析 程 序 的 有 关 项 目 ， 并 基 于 对 被 审 计 单 位 及其 环 境 的 了 解 ， 通 过 进 行 以 下 比 较 ， 同 时 考 虑 有 关 数 据 间 关 系 的 影 响 ，以 建 立 有 关 数 据 的 期 望 值 ：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在

3、重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。(2)确 定 可 接 受 的 差 异 额 ；SA3SA3SA4SA2审计目标 可供选择的审计程序 索引号(3)将 实 际 的 情 况 与 期 望 值 相 比 较 ， 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差 异 ；(4)如 果 其 差 额 超 过 可 接 受 的 差 异 额 ， 调 查 并 获

4、 取 充 分 的 解 释 和 恰 当 的佐 证 审 计 证 据 （ 如 通 过 检 查 相 关 的 凭 证 等 ） ；(5)评 估 分 析 程 序 的 测 试 结 果 。ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。略C4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。略ABCD 5.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。 略ACD 6.抽取 张记账

5、凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。 略AC 7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 略A8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 略D9.销售的截止测试：(1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比） ，并考虑是否有必要追

6、加截止程序；(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；(5)调整重大跨期销售。SA5-1SA5-2A 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。 略C11.销售折扣与折让：(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；略审

7、计目标 可供选择的审计程序 索引号(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。ABCDE12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。略AC13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。略AC14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以

8、抵销。 略15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。(二) 其他业务收入C16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。SA6ABCDE 17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。 略AC 18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 略19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。(三) 列报F 20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。案例 7.1基本案情：长华公

9、司 2008 年度销售收入分析表如下。单位：元销售收入额月份甲产品 乙产品 合计销售收入百分比（%）1 1698913.4 1142122.1 2841035.5 8.42 1740861.9 1116741.6 2857603.5 8.53 1824758.8 1002529.4 2827288.2 8.44 1971578.5 1269024.6 3240603.1 9.65 2055475.4 1027909.9 3083385.3 9.26 2307166.4 1027909.9 3335076.3 9.97 2516908.8 1218263.6 3735172.4 11.18 20

10、98424 1421307.5 3519731.5 10.4 9 1887681.6 1167502.6 3055184.2 9.110 1950604.3 1535519.7 3486124 10.411 587278.7 380707.4 967986.1 2.912 335587.8 380707.4 716295.2 2.1合计 20975239.6 12690246 33665485.3 100分析要点：请您结合案情，分析注册会计师采用的是何种实质性测试方法？能揭示什么问题？答案提示：注册会计师采用分析性复核方法，通过对长华公司 2008 年度销售收入明细表的分析，发现当年 11、1

11、2 月份的主营业务收入明显偏低，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，这种现象可能揭示出该公司存在少计或隐瞒销售收入的问题。案例 7.2基本案情：大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年度会计报表进行审计。注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：1昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司，销售合同规定：该批产品售价为 10 万元，收款付货。同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货。12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。借：发出商品甲产品 50 000贷：

12、库存商品甲产品 50 000借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入甲产品 100 000应交税金应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本甲产品 50 000贷：发出产品甲产品 50 000 2昆仑公司于 12 月 28 日预收乙产品货款 20 万元，会计人员根据一张 20 万元的信汇收款通知单做这样的会计处理：借：银行存款 200 000贷：主营业务收入 200 000分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，如何调整？答案提示：1按照企业会计制度规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的

13、，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：借： 主营业务收入甲产品 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000贷：银行存款 117 000借：发出商品甲产品 50 000贷：主营业务成本甲产品 50 0002该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定（在发出商品时确认收入） ，使当期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调

14、整：借：主营业务收入 200 000贷：预收账款 200 000案例 7.3基本案情：注册会计师审查天成公司 2008 年度会计报表时发现下列情况：1该公司与长江公司签订来料加工合同。合同中规定，加工费 120 000 元通过银行转账支付，剩余材料留给天成公司。天成公司收款凭证的会计处理为：借：银行存款 120 000贷：其他应付款长江公司 120 000注册会计师进一步向被审单位查询得知，天成公司加工车间将加工中剩余材料 200 千克售出。合同中标价每千克 100 元，共得 20 000 元收入，公司将此项收入作为加工人员的奖金分掉。2在审计中注册会计师还发现该公司 2006 年 2 月发生

15、的一笔包装物押金收入，金额为 300 000 元，该笔押金至审计日尚未收回。公司未作任何处理。分析要点：指出上述业务中存在的问题，做出调整分录。答案提示：1该公司将来料加工业务所获收入挂入“其他应付款”账户。其目的是通过少确认主营业务收入，达到少纳增值税金的目的。其应补交的增值税金为：120 000/（1+17%）17%=17 435.90(元)调账分录为：借：其它应付款长江公司 120 000贷：主营业务收入-劳务收入 102 564.10应交税费-应交增值税（销项税） 17 435.90公司加工多余的材料出售所得的 20 000 元收入，应记入“其他业务收入”账户，而该公司却作为奖金私自分

16、掉，不但少交增值税金，而且性质严重。调整分录为：借：其它应收款 20 000贷：其他业务收入-出售材料 17 094应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2 906 2.收取的包装物押金，对超过 1 年的押金收入应交纳增值税金。而该单位却长期挂账，少纳增值税金：300 000/（1+17%）17%=43 589.74（元）调账分录为：借：其它应付款 300 000贷：其他业务收入 256 410.26应交税费-应交增值税（进项税额转出） 43 589.74案例 7.4基本案情：注册会计师李东接受委托对东盛公司 2007 年度会计报表进行审计，当审查“其他业务收入”明细账时发现这样一笔业务：5

17、月 10 日公司收到车队提供的运输服务获得收入 58 500 元（含税） ，企业所作会计分录为：借：银行存款 58 500贷：其他业务收入-运输收入 58 500注册会计师进一步向被审单位查询得知，这 58 500 元是该厂运输车队在销售本厂应税产品时提供运输服务所获取的，并且在“其他业务成本”账户无相关记录。(该企业适用的增值税率为 17%，营业税率为 3%，城市维护建设税税率为 7%，教育费附加为 3%)分析要点：（1）说明审计方法；（2）指出该公司存在的问题；（3）提出处理意见。答案提示：（1）审计方法：检查法，注册会计师李东审阅“银行存款”日记账、 “其他业务收入” 、 “其他业务成本

18、”等明细账户，抽查有关凭证，进行账证核对。查询法，向相关人员询问业务情况。计算法，验算应交税费。应交增值税 58 500/（1+17%）17%=8 500（元）应交城市维护建设税 8 5007%=595（元）应交教育费附加 8 5003%=255（元）（2）存在问题：该笔收入应属于混合销售行为，应交纳增值税金。该公司的运输收入 50 000 元属于其他业务收入，另外 8 500 应记入“应交税费应交增值税”账户。（3）处理意见：注册会计师李东认为做如下调账分录：借：其他业务收入运输收入 8 500贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500借：其他业务成本 850贷：应交税费 -应交城建税

19、 595-应交教育费附加 255 常见的收入错弊通过以上案例与分析，我们总结在主营业务收入确认、计量过程中存在种种操纵行为，掩盖企业真实的收入状况，其主要手段有如下：1.提前开具销售发票,以美化业绩。由于我国发票管理制度的特殊性，在会计和税务中，开具销售发票往往是销售实现的一个标志。因此，一些公司往往以开具销售发票和已计税为理由确认营业收入，而不管销售过程是否真实完成。但实际上，开具销售发票仅仅是形式，并不代表销售过程的终结。.操纵收入的认定时点，创造虚无的销售收入。为掩盖造假行为，企业经常捏造存货记录、发运记录和发票。以生产芭比娃娃出名的美国玩具公司attel Inc.在 1970 年,就曾

20、以“先开账单货暂代管”的方式提早确认了巨额的销售收入，被诉之法庭赔偿 000 万美元（这在当时是天文数字） 。3.不适当的销售分割.如在年底虚开发票,次年再以质量不合格等理由冲回、退货。为增加销售收入，没有在会计期末结账，将下期销售记入本期。4.在存有重大不确定性时确定收入。一般而言，下列情况下不应确认收入：所有权上的风险和报酬没有转移；客户有可能退货；买方有可能拒付货款；交易涉及末解决的问题或还需要进行协调；或借助于第三方签订“卖断收益权”的协议；或顾客还拥有退货或终止合约的选择权。例如：商品销售后如果需要安装和检验，则应在安装和检验后才产生付款义务。因而，应在安装和检验后才能确认为收入。事

21、实上，即使是知名的、受人尊敬的公司也会发现存在这种会计诡计。1997 年 11 月，美国博士伦公司与证券交易委会和解了一桩会计舞弊案。这是一起典型的高层提出近乎不可能实现的经营目标而引起的会计舞弊。由于来自美国本土公司的压力迫使香港的亚太分部虚报了雷朋以及其他一些品牌太阳镜的销售收入。而在美国，隐形眼镜部私下赋予顾客退货权，同时却把这些交易确认为会计收入。5. 受托销售。将代销收入列为本企业的销售收入，以虚增收入。6. 未认可发运。发运有缺陷的货物或并非对方需要的货物后，以全部价格而不是以销售返回或折扣价格记录来增加收入。7. 在仍需提供未来服务时确认收入。在收到款项时马上确认收入，而不管未来仍需提供服务，这是常见的操纵收入的手法，特别是收款后马上出具销售发票时，更使这种手法具有隐蔽性和欺骗性。事实上，收到款项有时仅仅是预收货款，应先作为负债，待有关产品或劳务已经提供后，方可确认收入。一些劳务收入的确认，如特许权收入、会员费收入、服务费收入、广告费收入、安装费收入、软件定制费收入，很容易出现这种的情况。