1、第 05 章 无形资产【例 1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高 20， 销售利润率增长 15。 为此，甲公司从乙公司购入一项专利权。按照协议约 定以现金支付， 实际支付的价款 为 300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元，款 项已通过银 行转账支付。 请问甲公司如何做出账务处理？【解析】：（1）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术符合可辨认的条件，同时是不具有 实物形态的非货币性 资产。（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先。甲公司的某项生产活动
2、需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了 该项专利技术， 预计 甲公司的生产能力比原先提高 20，销售利润率增长 15，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为 300 万元，另外支付相关税 费和有关专业服务费用 6 万元，即成本能 够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权 3 060 000贷：银行存款 3 060 000【例 2】2005 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司 购买一项商标权 ，由于甲公司 资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同 规定， 该项
3、 商标权总计 1 000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知 5 年期 5利率，其年金 现值 系数为 4.3295）。请问甲公司如何做出账务处理？【解析】：甲公司的账务处理如下（见表 1）：表 1 未确认的融资费用 金额单位：万元本年利息 未确认融资费用年份 融资余额 利率融资余额利率付款 还本付款-利息上年余额-本年利息0 865.90 134.101 709.20 0.05 43.30 200.00 156.70 90.802 544.66 0.05 35.46 200.00 164.54 55.343 371
4、.89 0.05 27.23 200.00 172.77 28.114 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.525 0.00 0.05 9.52 200.00 190.48 0.00合计 134.10 1000.00 865.90 无形资产现值=2004.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.10（万元）借：无形资产商标权 8 659 000未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款 10 000 0002005 年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 433 00
5、0贷：未确认融资费用 433 0002006 年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 354 500贷：未确认融资费用 354 6002007 年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 272 300贷：未确认融资费用 272 3002008 年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 185 900贷：未确认融资费用 185 9002009 年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 95 200
6、贷：未确认融资费用 95 200【例 3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司 预计 使用乙公司商标后可使其未来利润增长 30。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为 500 万元，甲公司另支付印花税等相关税 费 2 万元，款项已通过银行转账支付。【解析】：该商标权的初始计量， 应当以取得时的成本为基础 。取得 时的成本为投资协议约定的价格 500 万元，加上支付的相关税 费 2 万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 5 020 000贷：实收资本（或股本） 5
7、000 000银行存款 20 000【例 4】2007 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付 8 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程， 发生材料支出 12 000 万元，工资费用 8 000 万元，其他相关费用 10000 万元等。 该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限 为 50 年， 该厂房的使用年限 为 25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销 和计提折旧。 为简化核算，不考虑其他相关税费。请问A 公司应如何做出账务处理？【解析】：A 公司购入土地使用 权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资
8、产。在该土地上自行建造厂房，应 将土地使用权和地上建筑物分 别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A 公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权 80 000 000贷：银行存款 80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程 300 000 000贷：工程物资 120 000 000应付职工薪酬 80 000 000银行存款 100 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产 300 000 000贷：在建工程 300 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用 1 600 000制造费用 12
9、000 000贷：累计摊销 1 600 000累计折旧 12 000 000【例 5】2009 年 1 月 1 日，甲公司 经董事会批准研发某项新 产品专利技术， 该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开 发过程中发生材料 费 5000 万元、人工工资 1000 万元，以及其他费用 4000 万元， 总计 10000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 6000 万元。2009 年 12 月 31 日， 该专利技术已经 达到预定用途。甲公司应如何进行账务处理？【解析】：首先，甲公司经董事会批准研 发某项新产品专
10、利技 术，并 认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能 够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生 10 000 万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为 6 000 万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000资本化支出 60 000 000贷：原材料 50 000 000应付职工薪酬 10 000 000银行存款 40 000 000（2）2009 年 12 月 3
11、1 日，该专 利技术已经达到预定用途：借：管理费用 40 000 000无形资产 60 000 000贷：研发支出费用化支出 40 000 000资本化支出 60 000 000【例 6】企业取得一项专利技术，法律保 护期间为 20 年，企业预计运用该专利生产的产品在未来 15 年内会为企业带来经济利益。就 该项专利技术，第三方向企 业承诺在 5 年内以其取得之日公允价值的 60购买该专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在 5 年内将其出售给 第三方。 该项专利权 的实际使用寿命 为（5）年。【例 7】2009 年 1 月 1 日，A 公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款 5 00
12、0 万元，款项已支付，估计该项非专利技术 的使用寿命为 10 年， 该项非 专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3 000 万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为 15 年。假定这两项无形资产 的净残值均为零，并按直线法摊销。【解析】本例中，A 公司外购的非专利技术的估计使用寿命为 10 年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项 无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A 公司外购的商标权的估计使用寿命为 15 年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商 标权的摊销金额通常直接 计入当期管理费用。A 公司的账务处理如下
13、：（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术 50 000 000无形资产商标权 30 000 000贷：银行存款 80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术 5 000 000管理费用商标权 2 000 000贷：累计摊销 7 000 000如果 A 公司 2010 年 12 月 31 日根据科学技术发展的趋势判断，2009 年购入的该项非专利技术在 4 年后将被淘汰，不能再 为企业带来经济利益，决定对其再使用 4 年后不再使用，为此，A 公司应当在 2010 年 12 月 31 日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。2010 年 12 月 3
14、1 日该项无形资产累计摊销金额为 1 000（5002）万元，2011 年该项无形资产的摊销金额为 1 000（5 000-1 000）/4万元。A 公司 2011 年对该项非专利技 术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用非专利技术 10 000 000贷：累计摊销 10 000 000 【例 8】2009 年 1 月 1 日，A 公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为 6 000 万元，该商标按照法律规定还有 5 年的使用寿命，但是在保 护期届 满时， A 公司可每 10 年以较低的手续费申请延期，同 时 A 公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期
15、、市 场竞争等方面情况 综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。【解析】根据上述情况，该商标 可视为使用寿命不确定的无形 资产，在持有期 间内不需要进行摊销。2010 年年底，A 公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2010 年年底，该商标的公允价值为 4 000 万元。则 A 公司的账务处理如下：（1）2009 年购入商标时：借：无形资产商标权 60 000 000贷：银行存款 60 000 000（2）2010 年发生减值时：借：资产减值损失（60 000 000-40 000 000） 20 000 000贷：无形资产减值准备商标权 20
16、 000 000【例 9】2010 年 1 月 1 日，B 公司拥有某项专利技术的成本为 1000 万元，已摊销金额为 500万元，已计提的减值准备为 20 万元。 该公司于 2010 年将该项专 利技术出售给 C 公司，取得出售收入 600 万元， 应交纳的营业税等相关税费为 36 万元。【解析】B 公司的账务处理为：借：银行存款 6 000 000累计摊销 5 000 000无形资产减值准备 200 000贷：无形资产 10 000 000应交税费应交营业税 360 000营业外收入处置非流动资产利得 840 000如果该公司转让该项专利技术取得收入为 4 000 000 元， 应交纳的营
17、业税等相关税费为240 000 元。则 B 公司的账务处理为：借：银行存款 4 000 000累计摊销 5 000 000无形资产减值准备 200 000营业外支出处置非流动资产损失 1 040 000贷：无形资产 l0 000 000应交税费应交营业税 240 000 【例 10】2010 年 1 月 1 日，A 企业将一项专利技术出租给 B 企业使用， 该专利技术账面余额为 500 万元，摊销期限为 10 年，出租合同 规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 10 元专 利技术使用费。假定承租方当年销售该产品 10 万件，应交的营业税金为 5 万元。【解析】A 企业的账务
18、处理如下：（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入 1 000 000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本 550 000贷：累计摊销 500 000应交税费应交营业税 50 000 【例 11】D 企业拥有某项专利技 术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定 应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为 600 万元，摊销期限为 10 年，采用直线法进行摊销，已累计摊销了 300 万元，假定 该项专利权的残值为 零，已累计计提的减值准备为 160 万元，假定不考 虑其他相关因素。【解析】则 D 公司的账务处理如下：借：累计摊销 3 000 000无形资产减值准备 1 600 000营业外支出处置非流动资产损失 1 400 000贷：无形资产专利权 6 000 000
