1、1应付工资的计算1.月薪制的计算月薪制又称“扣缺勤法 “,无论当月多少天 ,只要出满勤就可以拿固定的全部标准工资 ,如果有缺勤就减去缺勤工资公式: 月应付工资=月标准工资+奖金+ 津贴和补贴+加班加点工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数 日标准工资 应扣比例日标准工资=月标准工资月工作日日标准工资有两种方法：第一种是按每月 30 天计算，这种方法将双休日，法定节日和双休日也算出勤，只要在这 30 天里请假不管是否是节日和双休日都视为缺勤第二种是按每月 20.92 天计算，这种方法下双休日和节假日不算工资，遇到请假也不扣工资对于缺勤应扣工资比例的规定：旷工，因私事请假 100%扣除；因工负伤，
2、探亲假，婚丧假，产假等不扣工资，对于病假按比例计算例题：职工刘方月标准工资为 540 元，本月因私事请假 4 天（其中 1 天为法定节假日） ，病假 4 天(其中两天为双休日） ，病假扣发比例为 20%。本月应得奖金 200 元，各种津贴和补贴 120 元，本月应得工资计算如下：月工作日按 30 天计算：月标准工资=54030=18（元）缺勤应扣工资=418+41820%=86.4（元）月应付工资=54086.4+200+120=773.6（元）月工作日按 20.92 天算：日标准工资=54020.9225.81（元）缺勤应扣工资=325.81+225.8120%=87.75（元）月应付工资=
3、54087.75+200+120=772.25（元）2增值税的计算增值税分为进项税和销项税，进项税就是为买入货物而支付的税费，销项税是卖出货物收取的税费。进项税是可以从销项税中抵扣的。例题：某一般纳税企业采用实际成本核算材料，当日采购材料，买价70000 元，增值税 11900 元，材料以入库，交付一张面值 81900元的不带息商业汇票一张。会计分录如下：借：原材料 70000应交税费应交增值税（进项税额） 11900贷：应付票据 81900注意：题目中如果出现对方代垫运费的，可抵扣的部分放入增值税里其余的计入成本例：某一般纳税企业采用实际成本核算材料，当日采购材料，买价 70000 元增值税
4、 11900 元，对方代垫运费 2000 元（可按 7%抵扣） ，材料以入库，交付一张面值 83900 元的不带息商业承兑汇票一张，编制分录如下：借：原材料 71860应交税费应交增值税（进项税额） 12040 （11900+20007%）贷：应付票据 839003债务重组1.债务重组的含义：是指债权人发生财务困难的情况下，债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事项。实际上就是债权人做出让步，债务人获利，债权人损失的那部分计入：营业外支出债务重组损失，债权人还应考虑坏账准备，有坏账的还应先冲减坏账准备债务人获利的那部分计入：营业外收入债务重组利得2。债务重组的方式只讲一种以资产清
5、偿债务的方式以资产清偿债务：（1）以现金清偿债务：例：2007 年 11 月 5 日，甲企业销售一批商品给乙企业，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000 元，增值税 17000 元，款项尚未收到。2008 年 3月10 日，乙企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业 30000 元债务，余额乙企业随即用现金偿还。甲企业对该项应收账款计提 5000 元的坏账准备。根据材料，甲，乙企业在债务重组日的会计处理如下：乙企业的会计处理：借：应付账款甲企业 117000贷：银行存款 87000营业外收入债务重组利得 30000甲企业的会计处理：甲企业的债务重
6、组损失:117000 870005000=25000(元）借：银行存款 87000坏账准备 5000营业外支出债务重组损失 25000贷：应收账款乙企业 117000（2）以固定资产清偿债务：在以固定资产清偿债务中，固定资产都要先同过固定资产清理科目进行清理，债务人除了要计算债务重组利得外还要计算固定资产处理的利得例：题甲公司签发给乙公司的一张不带息商业汇票将于 2008 年 1 月 30 日到期，面值 400000 元，甲公司因近期发生财务困难无法按期偿还，与乙公司协商决定于债务重组日进行债务重组。重组协议约定甲公司以一台设备抵偿债务该设备的账面原价为 400000 元，已提折旧 80000
7、 元，计提的减值准备为5000 元，公允价值为 330000 元。甲公司的会计处理：讲固定资产转入清理：借：固定资产清理 315000累计折旧 80000固定资产减值准备 5000贷：固定资产 400000结转债务重组利得：借：应付票据乙公司 400000贷：固定资产清理 330000营业外收入债务重组利得 70000结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理 15000贷：营业外收入 15000乙公司的会计处理：借：固定资产 330000营业外支出债务重组损失 70000贷：应收票据甲公司 400000四收入 这里主要讲代销商品的处理代销商品有两种方式：视同买断和收取手续费视同买断就相当于正常
8、的买卖活动，但是如果协议中表明受托方可以退回时，委托方在交付商品时不能却认为销售收入，要待到受托方把商品卖出，并把代销清单交付给委托方时，委托方再确认为销售收入。例：A 企业委托 B 企业代为销售甲商品 500 件，协议价为每件 400 元，该商品单位成本为每件 240 元，A,B 企业均为一般纳税人。A 企业按协议价开具增值税发票发票上注明其售价为 200000 元，增值税为 34000 元。B 企业实际销售时开具的增值税发票上注明实际售价为 250000 元，增值税为 42500 元。B 企业支付给 A企业货款和税金。代销协议规定，B 企业不能退货。A 企业的会计处理：讲甲商品交付 B 企
9、业时：借：应收账款 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本 120000 （500240）贷：库存商品 120000收到 B 企业汇来的货款时：借：银行存款 234000贷：应收账款B 企业 234000B 企业的会计处理：收到甲商品时：借：库存商品 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：应付账款 234000实际销售商品时：借：银行存款 292500贷：主营业务收入 250000应交税费应交增值税（销项税额） 42500借：主营业务成本 200000贷：库存商品 200000按协议价付款给 A 企业时：借：应付账
10、款A 企业 234000贷：银行存款 234000收取手续费：收取手续费和视同销售相比，主要在于受托方应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，在这种情况下委托方要在受托方开来代销清单的时候还只确认为收入，在交付商品时候，委托方应借记发出商品受托方收到商品的时候借记：受托代销商品，贷记：受托代销商品款。例：A 企业委托 B 企业代为销售甲商品 500 件协议价为每件 400 元，该商品的成本为每件 240 元。合同规定 B 企业只能按每件 400 元的价格出售，A 企业按销售的 10%支付 B 企业手续费。B 企业实际销售时开出增值税发票，发票注明甲商品售价 200000 元，增值税 34
11、000 元。A,B 企业的会计处理：A 企业的会计处理：将甲商品交付 B 企业时： （这个时候只能作为成本结转）借：发出商品 120000 （500240） 贷：库存商品 120000 收到 B 企业开来代销清单时：借：应收账款B 企业 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本 120000发出商品 120000借：销售费用 20000 （因为是收取手续费，贷：应收账款 20000 50040010%）B 企业的会计处理：收到甲商品时：借：受托代销商品 200000贷：受托代销商品款 200000实际销售商品时：借：银行存款 2340
12、00贷：应付账款 200000应交税费应交增值税（销项税额） 34000交给 A 企业代销清单时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：应付账款 34000借：受托代销商品款 200000贷：受托代销商品 200000归还 A 企业货款，还要计算代销手续费借：应付账款 234000贷：银行存款 214000主营业务收入 20000 （考试的时候照搬就行了，除了数字不一样外）5 现金流量表销售商品，提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+当期收到的增值税销项税+应收账款（期初余额期末余额）+应收票据（期初余额期末余额）+预收账款（期末余额期初余额）以资产抵偿债务而减少的应收款
13、当期坏账损失+当期收到的前期已核销的坏账损失减去当期票据贴现支付的利息例：刘智浩的公司 2007 年有关资料如下：利润表中主营业务收入 300000 元，应收账款科目年初余额 90000 元，年末余额 150000 元，本年度发生坏账 30000 元，本年度A 公司欠款 18000 元，决定用存货抵偿。本年度收到以前年度核销的坏账 24000 元。根据这些资料计算销售商品，提供劳务收到的现金金额：销售商品，提供劳务收到的现金=300000+(90000150000）3000018000+24000=243000（元）购买商品，接受劳务支付的现金=主营业务收入+其他业务收入+当期支付的增值税进项
14、税额+存货（期末余额期初余额）+应付账款（期初余额期末余额）+应付票据（期初余额期末余额）+预付账款（期末余额期初余额）以资产清偿债务减少的应付款项本期购货退回所收到的现金例：刘智浩的股份有限公司 2007 年利润表中的主营业务成本 180000 元，资产负债表中应付账款年初余额 9000 元，年末余额 6000 元，预付账款年初余额为 0，年末余额 1500 元，存货项目年初余额 210000，年末余额 270000，当年接受投 资人投入存货 24000 元，根据这些资料计算购买商品，接受劳务支付的现金：购买商品，接受劳务支付的现金=180000+（9000 6000）+ （15000）+（270000210000）24000=220500（元）注明：某些例题写明刘智浩的公司是为了让题目生动，更容易理解！选择题：当无法确定到底是会计调整还是会计估计的时候，都应确认为会计估计
