1、目前，我国消费税的应税消费品有 11 大类，其中金银首饰消费税的征管比较特殊，而且国家先后出台了多部文件对其征管进行调整，因此，我们有必要对金银首饰消费税的若干政策作一了解。一、金银首饰消费税纳税环节 我国的消费税实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。但是金银首饰消费税的纳税环节比较特殊。根据财税199495 号文要求，从 1995 年 1 月 1 日起，金银首饰消费税的征收由生产销售环节改为在零售环节。实际上，目前在零售环节缴纳消费税的，只有金银首饰和钻石及钻石饰品（从 2002 年起）。二、金银首饰加工业务 金银首饰加工业务包括带料加工和以旧换新（含翻新改制）。
2、与其他应税消费品的加工业务相比，金银首饰加工业务的消费税具有很多特殊性：1、金银首饰委托加工的纳税人 一般应税消费品的委托加工，其消费税纳税义务人是委托加工者，受托加工者只是代收代缴义务人；而金银首饰的委托加工，则以受托加工者为纳税义务人。2、金银首饰委托加工消费税的计税依据 对于一般应税消费品的委托加工业务，其消费税计税依据就是受托加工者同类产品的销售价格或组成计税价格，而金银首饰委托加工消费税的计税依据，则根据受托加工者是个人或单位而有所不同：根据国税发1994130 号文的规定，对消费税个人委托加工的金银首饰，按收取的加工费征收消费税，而对于单位的带料加工业务，根据财税199495 号文
3、的规定，其计税依据为受托方销售同类金银首饰的销售价格或组成计税价格。因此委托加工者的身份不同，其消费税的计税依据也是不同的。值得注意的是，上述“单位”，是指非金银制品经营经营单位，为金银制品经营单位加工金银首饰，根据国税发1994267 号文规定，不征收消费税。3、金银首饰以旧换新消费税的计税依据 对于一般应税消费品的以旧换新业务，应根据国税发1993156 号文关于“纳税人用于换取生产资料和消费资料”之规定，以纳税人当期同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税；而对于金银首饰以旧换新业务，根据财税199495 号文的规定，应按实际收取的不含增值税的全部价款为消费税计税依据。这主要是
4、因为金银首饰以旧换新业务中，换进的是已税旧应税消费品，按照税不重征的原则，只对收取的不含增值税的补价征税。三、金银首饰消费税纳税人的管理 在金银首饰消费税征管历史中，金银首饰购货（加工）管理证明单作为划分企业经济业务行为是金银首饰加工、批发业务还是零售业务，即作为划分金银首饰应税与非应税业务的凭据，曾发挥了重要作用，但基于国税函2004826 号文已取消金银首饰消费税纳税人的认定程序，国家税务总局发布了停止执行该证明单使用规定的通知（国税函2005193 号文），目前该证明单已不再使用。但这并不意味着国家放松了对金银首饰消费税的征管，相反各级税务机关正在加大针对金银首饰经营单位申报纳税情况的经
5、常性专项检查力度，这实际上也就增加了纳税人自主申报的责任。据悉，有关部门正在进一步研究取消证明单后金银首饰消费税的管理办法。一、纳税义务人 (1)纳税义务人是在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。委托加工、委托代销金银首饰的受托方也是纳税人。 (2)视同零售业务 为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰； 经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面； 未经中国人民银行总行批准，从事金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。 二、改在零售环节征收消费税的金银首饰范围 (1)在零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银
6、基合金的镶嵌首饰。从 2003年 5 月 1 日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 (2)对原销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，凡是划分不清楚或不能分别核算两类商品的 在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税； 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税； 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按照销售额全额征收消费税。 三、应税与非应税行为的划分 (1)经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有许可证影印件及金银首饰购货(加工)管理证明单的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。 (2)经中国人民银
7、行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有许可证影印件及证明单的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。 (3)经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，若没有分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。 四、金银首饰消费税税率为 5 五、计税依据 (1)纳税人销售金银首饰的计税依据是不含增值税税额的销售额，其计算公式为 金银首饰不含增值税的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率) (2)金银首饰连同包装物销售的，不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 (3)委托方带料加工的金
8、银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其计算公式为 组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-金银首饰消费税税率) (4)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 (5)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式为 组成计税价格=购进原价(1+利润率)(1- 金银首饰消费税税率) 公式中的“
9、利润率”一律定为 6。 (6)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳消费税税款。 六、申报与缴纳 (1)纳税环节 销售(指零售，下同)的金银首饰( 含以旧换新) ，于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用时纳税； 带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税； 金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退税； 个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按现行规定征税。 (2)纳税义务发生时间 销售金银首饰，为收讫货款或取得索取
10、销货款凭证的当天； 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，为移送使用当天； 带料加工、翻新改制的金银首饰，为受托方交货的当天。 (3)纳税地点 纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。 纳税人总机构与分支机构不在同一县(市) 的，分支机构应纳税款应在所在地缴纳。但经国家税务总局及省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管国家税务局缴纳。 固定业户到外县(市)临时销售金银首饰，应当向其机构所在地主管国家税务局申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向主管国家税务局申报纳税。未持有其机构所在地主管国家税务局核发的外出经营
11、活动税收管理证明的，销售地主管国家税务局一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得从应纳税额中扣减。(94)财税字第 95 号文件改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于:金、银和金 基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从 2003 年 5 月 1 日起，锦金首 饰消费税改为零售环节征税。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银) 、包金(银) 首饰，以及镀金(银) 、包 金( 银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰) ，仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
