1、1、根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧。答案:帮助: 企 业 会 计 准 则 第 2 号 长 期 股 权 投 资 规 定 , 投 资 企 业 在 确认 应 享 有 被 投 资 单 位 净 损 益 份 额 时 , 应 当 以 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位 各 项 可 辨 认 资 产 等的 公 允 价 值 为 基 础 , 对 被 投 资 单 位 的 净 利 润 进 行 调 整 后 确 认 。 在 本 例 中 , 母 公 司 在 编制 合 并 财 务 报 表 时 , 应 首 先 根 据 母 公 司 的 备 查 簿 中 记 录 的
2、 子 公 司 可 辨 认 、 负 债 在 购 买日 的 公 允 价 值 的 资 料 调 整 子 公 司 的 净 利 润 。 根 据 资 料 得 知 在 购 买 日 子 公 司 可 辨 认 、 负债 及 或 有 负 债 与 账 面 价 值 存 在 差 异 仅 有 一 项 固 定 资 产 A 办 公 楼 , 公 允 价 值高 于 账 面 价 值 100 万 元 , 按 年 限 平 均 法 每 年 应 补 提 折 旧 5 万 元 。100 万 元 20 =5 万 元本 例 编 制 调 整 分 录 如 下 :借 : 管 理 费 用 50000.00贷 : 固 定 资 产 50000.00 2、 根 据
3、 合 并 报 表 准 则 的 规 定 , 将 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为 权 益 法 , 确认 母 公 司 本 年 度 在 子 公 司 所 享 有 的 份 额 。答案:帮助:根 据 资 料 得 悉 : 子 公 司 本 期 实 现 净 利 润 1000 万 元 ,补 提 折 旧 调 整 了 5 万 元 , 实 际 实 现 净 利 润 995 万 元 , 母 公司 在 子 公 司 占 有 80 的 股 份 , 确 认 母 公 司 实 际 所 享 有 的 份 额 。 995 万 元 80 % = 796 万 元 , 应 编 制 调 整 分 录 如 下 :借 :
4、 长 期 股 权 投 资 7960000.00贷 : 投 资 收 益 7960000.003、 根 据 合 并 报 表 准 则 的 规 定 , 将 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法调 整 为 权 益 法 , 确 认 母 公 司 本 年 度 收 到 子 公 司 的 现 金 股 利 。答 案 :帮 助 : 确 认 母 公 司 收 到 子 公 司 本 年 度 分 派 的 现 金 股 利 , 同 时 抵销 原 按 成 本 法 确 认 的 投 资 收 益 480 万 元 , 编 制 调 整 分 录 如 下 :借 : 投 资 收 益 4800000.00 贷 : 长 期 股 权 投
5、资 4800000.004、 根 据 合 并 报 表 准 则 的 规 定 , 将 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法调 整 为 权 益 法 , 确 认 母 公 司 本 年 度 在 子 公 司 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权益 的 其 他 变 动 所 享 有 的 份 额 。答 案 :帮 助 : 确 认 母 公 司 在 本 年 度 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权 益 的 其 他 变动 中 所 享 有 的 份 额 100 万 元 80%=80 万 元 ,( 子 公 司 因 持 有的 可 供 出 售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 资 本
6、 公 积 的 金 额 100万 元 ) 编 制 调 整 分 录 如 下 :借 : 长 期 股 权 投 资 800000.00贷 : 资 本 公 积 800000.001、编制调整后的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。答案:帮助:根 据 资 料 母 公 司 对 子 公 司 长 期 股 权 投 资 调 整 为 ( 3000 万 元 796 万 元 80 万 元 480 万 元 ) 3396 万 元 , 与其 在 子 公 司 经 调 整 的 所 有 者 权 益 总 额 中 所 享 有 的 金 额( 4000 万 元 100 万 元 5 万 元 ) 80 % = 3276 万 元 之 间的 差
7、 额 , 为 商 誉 。 子 公 司 所 有 者 权 益 20 的 部 分 819 万元 为 少 数 股 东 权 益 。 应 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 实 收 资 本 20000000.00 资 本 公 积 年 初 16000000.00 资 本 公 积 本 年 1000000.00盈 余 公 积 年 初 0盈 余 公 积 本 年 1000000.00 未 分 配 利 润 一 年 末 2950000.00 商 誉 1200000.00 贷 : 长 期 股 权 投 资 33960000.00 少 数 股 东 权 益 8190000.002、 编 制 长 期 股 权 投 资 与 子
8、 公 司 所 有 者 权 益 变 动 表 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 资 料 子 公 司 非 全 资 子 公 司 , 母 公 司 享 有 其 80 %的 股 份 。 按 权 益 法 母 公 司 本 期 享 有 投 资 收 益 796 万 元( ( 1000 万 元 5 万 元 ) 80 % ) , 子 公 司 少 数 股 东 损 益为 199 万 元 , 子 公 司 本 期 提 取 盈 余 公 积 100 万 元 、 分 派 现 金股 利 600 万 元 、 未 分 配 利 润 295 万 元 。 应 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 投 资 收 益 79600
9、00.00 少 数 股 东 损 益 1990000.00 未 分 配 利 润 年 初 0 贷 : 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 1000000.00 利 润 分 配 对 所 有 者 ( 股 东 ) 的 分 配 6000000.00未 分 配 利 润 年 末 2950000.003、 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应 收 账 款 475 万 元 为 本 年度 向 子 公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的 账 面 价 值 , 母 公 司 对 该 项应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个
10、别 资 产 负债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系 本 年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 本 项 目编 制 内 部 应 收 、 应 付 款 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 : 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应收 账 款 475 万 元 为 本 年 度 向 子 公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的账 面 价 值 , 母 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 中 应 付 账 款 500
11、万 元 系 本年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 编 制 合 并 报 表 时 应 当 将 应 收 账 款 、 应 付账 款 、 坏 账 准 备 相 负 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 应 付 账 款 5000000.00贷 : 应 收 账 款 4750000.00坏 账 准 备 250000.00由 于 在 填 列 报 表 时 ,坏 账 准 备 计 入 应 收 账 款 ,因 此 合 并 为 :借 : 应 付 账 款 5000000.00贷 : 应 收 账 款 5000000.004、 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应 收 账 款 47
12、5 万 元 为 本 年度 向 子 公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的 账 面 价 值 , 母 公 司 对 该 项应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系 本 年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 本 项 目编 制 内 部 应 收 款 计 提 的 坏 账 准 备 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 : 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应收 账 款 475 万 元 为 本 年 度 向 子
13、公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的账 面 价 值 , 母 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系本 年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 编 制 合 并 报 表 时 应 当 将 内 部 应 收 账 款计 提 的 坏 账 准 备 予 以 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :注 意 : 由 于 在 填 列 报 表 时 ,坏 账 准 备 计 入 应 收 账 款 ,编 制 抵销 分 录 时 应 当 使 用 报 表 项 目
14、。借 : 应 收 账 款 250000.00贷 : 资 产 减 值 损 失 250000.005、 母 公 司 个 别 资 产 负 债 表 预 收 账 款 1000000 元 是 子 公 司 的 预付 款 。 本 项 目 编 制 内 部 预 收 、 预 付 款 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 :根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 母 公 司 个 别 资 产 负 债 表 预 收 账 款1000000 元 是 子 公 司 的 预 付 款 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 对 内 部 预 收 、预 付 实 施 抵 销 。 应 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 预 收
15、 款 项 1000000.00贷 : 预 付 款 项 1000000.006、 母 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作 为 管 理 用 的 固 定 资 产 , 母 公 司 因 该 内 部 固定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失 100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入 账 , 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 , 预 计 净 残 值 为 0, 该 项 固定 资 产
16、 交 易 时 间 为 2010 年 6 月 29 日 , 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 处 置损 失 与 固 定 资 产 原 价 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 母 公 司 将 其 账 面 价 值1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作为 管 理 用 的 固 定 资 产 , 母 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交
17、 易 发 生 处 置 损 失 1 00000 元 。 子 公 司 以 1200000 元 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入账 , 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折旧 , 预 计 净 残 值 为 0, 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 6月 29 日 , 交 易 金 额 己 在 当 日 全 部 付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月的 计 提 折 旧 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 该 固 定 资 产 的 处 置 损 失 与固 定 资 产 原 价 中 包 含
18、 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如下 :借 : 固 定 资 产 1 00000.00贷 : 营 业 外 支 出 100000.007、 母 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作 为 管 理 用 的 固 定 资 产 , 母 公 司 因 该 内 部 固定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失 100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入 账 , 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使用 寿
19、命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 , 预 计 净 残 值 为 0, 该 项 固定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 6 月 29 日 , 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 该 项固 定 资 产 计 提 的 折 旧 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 母 公 司 将 其 账 面 价 值1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作 为管 理 用 的 固 定 资 产
20、, 母 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入账 , 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ,预 计 净 残 值 为 0 , 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 6月 29 日 , 交 易 金 额 己 在 当 日 全 部 付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了6 个 月 的 计 提 折 旧 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 该 固 定 资 产 少 计
21、提的 折 旧 额 实 施 抵 销 。 该 项 固 定 资 产 当 期 计 提 折 旧 25 万 元 ,在 母 公 司 计 提 13 万 元 , 在 子 公 司 计 提 12 万 元 , 而 应 当 计 提26 万 元 , 实 际 少 计 提 1 万 元 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 管 理 费 用 10000.00贷 : 固 定 资 产 10000.008、母公司将其账面价值 1300000 元的固定资产以 1200000 元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产,母公司因该内部固定资产交易发生处置损失 100000 元。子公司以 1200000元作为该项固定资产的成本入账,对
22、该项固定资产按 5 年的使用寿命采用平均年限法计提折旧,预计净残值为 0,该项固定资产交易时间为 2010 年 6 月 29 日,交易金额已在当日全部付清。子公司对其实施了 6 个月的计提折旧。本项目编制该项交易引起现金流量的抵销分录。答案:帮助:根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 母 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作为 管 理 用 的 固 定 资 产 , 母 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元
23、 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入账 , 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ,预 计 净 残 值 为 0 , 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 6 月 29 日 , 交 易 金 额 己 在 当 日 全 部 付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个月 的 计 提 折 旧 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 该 项 交 易 引 起 的 内 部 现金 流 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其
24、他 长 期 资 产 支 付 的 现 金 1200000.00 贷 : 处 置 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其 他 长 期 资 产 收 回 的 现 金净 额 1200000.009、母公司持有子公司应付债券 2000000 元作为持有至到期投资。本项目编制内部债券的抵销分录。答案:帮助:根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 母 公 司 持 有 子 公 司 应 付 债 券 2000000 元 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 持 有 至 到 期 投 资 中 债 券 投资 与 应 付 债 券 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 应 付 债
25、 券 2000000.00 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 2000000.0010、 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 , 其 销 售 成 本8000000 元 , 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20%。 母 公 司 购 进 该 商 品在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 子 公 司已 收 到 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 形 成 的 收 入 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品
26、 10000000 元 , 其 销 售 成 本 8000000 元 , 该 商 品 的 销 售 毛 利 率为 20 。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 母 公 司 已 收 到 。 在 编 制 合 并 报 表 时 按 照 内部 销 售 予 以 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 营 业 收 入 10000000.00贷 : 营 业 成 本 10000000.0011、 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 , 其 销 售 成 本8000000 元 ,
27、 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20%。 母 公 司 购 进 该 商 品在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 子 公 司已 收 到 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 形 成 的 存 货 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品10000000 元 , 其 销 售 成 本 8000000 元 , 该 商 品 的 销 售 毛 利 率为 20 。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售
28、而 形成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 母 公 司 己 收 到 。 由 于 母 公 司 购 进 该 商 品 在本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 , 编 制 合 并 报 表 时 对 期末 存 货 价 值 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 实 施 抵 销 , 由 于 抵 销 分 录10 将 内 部 销 售 收 入 用 销 售 成 本 全 额 抵 销 因 此 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 营 业 成 本 2000000.00贷 : 存 货 2000000.0012、 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 1000
29、0000 元 , 其 销 售 成 本8000000 元 , 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20%。 母 公 司 购 进 该 商 品在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 子 公 司已 收 到 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 产 生 现 金 流 量 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品10000000 元 , 其 销 售 成 本 8000000 元 , 该 商 品 的 销 售 毛 利 率为 20 。 母 公 司 购 进 该
30、 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 母 公 司 已 收 到 。 编 制 合 并 报 表 时 对 该 项 交易 引 起 的 内 部 现 金 流 量 抵 销 , 因 此 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 购 买 商 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金 1 0000000.00贷 : 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 金 10000000.0013、 子 公 司 以 3600000 元 的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公司 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 27
31、00000 元 , 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易实 现 的 销 售 利 润 为 900000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 管 理 用 固定 资 产 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法计 提 折 旧 , 预 计 净 残 值 为 0, 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为2010 年 1 月 3 日 , 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 母 公 司 对 该 项 固定 资 产 实 施 了 11 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 该 项 固 定 资 产 计 提的
32、折 旧 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 以 3600000 元的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公 司 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 , 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易 实 现 的 销 售 利 润 为 9 00000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 管 理 用 固 定 资 产 。 母 公 司 对 该 项固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 , 预 计 净 残 值为 0 , 该 项 固 定 资 产 交
33、 易 时 间 为 2010 年 1 月 3 日 , 交易 金 额 己 在 当 日 全 部 付 清 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 实 施 了 n 个 月 的 计 提 折 旧 。 编 制 合 并 报 表 时 对 该 项 固 定 资 产 多 计 提 的 折 旧实 施 抵 销 。该 项 固 定 资 产 应 提 折 旧 为 : 270 万 元 3 =90 万 元 。而 母 公 司 实 际 计 提 折 旧 为 : 360 万 元 3 1 2 11 = 110 万 元 。编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 固 定 资 产 200000.00贷 : 管 理 费 用 200000.0014、
34、 子 公 司 以 3600000 元 的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公司 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 , 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易实 现 的 销 售 利 润 为 900000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 管 理 用 固定 资 产 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法计 提 折 旧 , 预 计 净 残 值 为 0, 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为2010 年 1 月 3 日 , 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。
35、 母 公 司 对 该 项 固定 资 产 实 施 了 11 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 形 成 的 销售 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 以 3600000 元的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公 司 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 , 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易 实 现 的 销 售 利 润 为 900000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 管 理 用 固 定 资 产 。 母 公 司 对 该项 固 定 资 产 按
36、 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 , 预 计 净 残值 为 O , 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 1 月 3 日 ,交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 实 施 了 n 个月 的 计 提 折 旧 。 编 制 合 并 报 表 时 应 将 该 项 固 定 资 产 相 关 的 销 售 收 入 、销 售 成 本 以 及 原 价 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 实 施 抵 销 。 编 制 抵销 分 录 如 下 :借 : 营 业 收 入 3600000.00贷 :
37、营 业 成 本 2700000.00固 定 资 产 900000.0015、 子 公 司 以 3600000 元 的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公司 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 , 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易实 现 的 销 售 利 润 为 900000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 固 定 资 产 。母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 ,预 计 净 残 值 为 0, 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 1
38、月 3日 , 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 实 施 了 11个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 产 生 现 金 流 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 以 3600000 元的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公 司 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 , 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易 实 现 的 销 售 利 润 为 900000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 管 理
39、 用 固 定 资 产 。 母 公 司 对 该项 固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 , 预 计 净 残值 为 0, 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 1 月 3 日 , 交易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 实 施 了 n 个 月 的 计 提 折 旧 。 编 制 合 并 报 表 时 应 将 该 项 内 部 交 易 引 起 的 现 金流 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其 他 长 期 资
40、产 支 付 的 现 金 3600000.00 贷 : 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 金 3600000.0016、 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 , 实 际 收 到26000000 元 的 银 行 存 款 与 4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 , 该 产 品的 销 售 成 本 为 30000000 元 , 子 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 ,其 销 售 收 入 为 50000000 元 , 销 售 成 本 为 35000000 元 , 各 自实 现 的 销 售 收 入 都 在 利 润 表 中 列
41、示 。 本 项 目 编 制 内 部 应 收 票 据 的 抵销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 , 实 际 收 到 26000000 元 的 银 行 存 款 与4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 30000000 元 , 子 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 , 其 销 售 收 入 为 50000000 元 , 销 售 成 本 为 35000000 元 , 各 自 实 现 的 销 售 收入 都 在 利 润 表 中
42、列 示 。 编 制 合 并 报 表 时 应 对 内 部 应 收 、 应 付 票 据 实施 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 应 付 票 据 4000000.00贷 : 应 收 票 据 4000000.0017、 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 , 实 际 收 到26000000 元 的 银 行 存 款 与 4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 , 该 产 品的 销 售 成 本 为 30000000 元 , 子 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 ,其 销 售 收 入 为 50000000 元 , 销 售 成 本
43、 为 35000000 元 , 各 自实 现 的 销 售 收 入 都 在 利 润 表 中 列 示 。 本 项 目 编 制 内 部 销 售 收 入 的 抵销 分 录 。答 案 :帮 助 :根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 , 实 际 收 到 26000000 元 的 银 行 存 款 与4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 30000000 元 , 子 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 , 其 销 售 收 入 为 50000000 元 , 销 售 成
44、本 为 35000000 元 , 各 自 实 现 的 销 售 收入 都 在 利 润 表 中 列 示 。 编 制 合 并 报 表 时 应 对 该 项 内 部 交 易 实 现 的 销售 收 入 实 施 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 营 业 收 入 35000000.00 贷 : 营 业 成 本 35000000.0018、 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 , 实 际 收 到26000000 元 的 银 行 存 款 与 4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 , 该 产 品的 销 售 成 本 为 30000000 元 , 子 公
45、司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 ,其 销 售 收 入 为 50000000 元 , 销 售 成 本 为 35000000 元 , 各 自实 现 的 销 售 收 入 都 在 利 润 表 中 列 示 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 产 生 的 现金 流 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 :根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 , 实 际 收 到 26000000 元 的 银 行 存 款 与 4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 , 该 产 品 的 销 售 成 本 为 30000000 元
46、 , 子 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 , 其 销 售 收 入 为 50000000 元 , 销 售 成 本 为 35000000 元 , 各 自 实 现 的 销 售 收入 都 在 利 润 表 中 列 示 。 编 制 合 并 报 表 时 应 对 该 项 内 部 交 易 引 起 的 现金 流 实 施 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 购 买 商 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金 26000000.00贷 : 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 金 26000000.0019、 子 公 司 在 本 年 度 向 母 公 司 支 付
47、债 券 利 息 为 200000 元 ,款 项 已 付 。 假 设 该 债 券 的 票 面 利 率 与 实 际 利 率 相 差 很 少 。 本 项 目 编制 内 部 债 权 投 资 的 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 :根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 在 本 年 度 向 母 公 司 支 付 债 券 利息 为 200000 元 , 款 项 己 付 。 假 设 该 债 券 的 票 面 利 率 与 实 际 利 率相 差 很 少 , 不 须 资 本 化 处 理 。 编 制 合 并 报 表 时 应 将 内 部 债 券 投 资 收益 与 应 付 债 券 利 息 费 用 实 施
48、抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 投 资 收 益 200000.00 贷 : 财 务 费 用 200000.0020、 子 公 司 在 本 年 度 向 母 公 司 支 付 债 券 利 息 为 200000 元 ,款 项 已 付 。 假 设 该 债 券 的 票 面 利 率 与 实 际 利 率 相 差 很 少 。 本 项 目 编制 内 部 利 息 支 付 的 现 金 流 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 在 本 年 度 向 母 公 司 支 付债 券 利 息 为 200000 元 。 假 设 该 债 券 的 票 面 利
49、 率 与 实 际 利 率 相 差很 少 , 不 须 资 本 化 处 理 。 编 制 合 并 报 表 时 应 将 该 项 内 部 交 易 引 起 的内 部 现 金 流 实 施 抵 销 , 编 制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 分 配 股 利 、 利 润 或 偿 付 利 息 所 支 付 的 现 金 200000.00贷 : 取 得 投 资 收 益 收 到 的 现 金 200000.0021、 子 公 司 向 母 公 司 分 派 现 金 股 利 4800000 元 , 本 项 目 编制 内 部 分 配 现 金 股 利 的 现 金 流 抵 销 分 录 。答 案 :帮 助 : 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 : 子 公 司 向 母 公 司 分 派 现 金 股 利4800000 报 表 时 应 将 该 项 内 部 交 易 引 起 的 内 部 现 金 流 实 施 抵 销 , 编制 抵 销 分 录 如 下 :借 : 分 配 股 利 、 利 润 或 偿 付 利 息 所 支 付 的 现 金 4800000.00贷 : 取 得 投 资 收 益 所 收 到 的 现 金 4800000.00一 、 合 并 利 润 表合并报表调整、抵销分录汇总表