商品混凝土制造行业税收指南.pdf

1、 1商品混凝土制造行业税收指南一 、 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 概 述。（ 一 ） 、 定 义 和 归 类 。1、 定 义 。 混 凝 土 ， 简 称 为 “砼 （ tng） ”： 是 指 由 胶 凝 材 料 将 集 料 胶结 成 整 体 的 工 程 复 合 材 料 的 统 称 。 通 常 讲 的 混 凝 土 一 词 是 指 用 水 泥 作 胶 凝材 料 ， 砂 、 石 作 集 料 ； 与 水 （ 加 或 不 加 外 加 剂 和 掺 合 料 ） 按 一 定 比 例 配 合 ，经 搅 拌 、 成 型 、 养 护 而 得 的 水 泥 混 凝 土 ， 也 称 普 通 混 凝 土 ， 它 广

2、 泛 应 用 于土 木 工 程 。 商 品 混 凝 土 ， 亦 称 预 拌 混 凝 土 ， 是 将 水 泥 、 集 料 、 水 以 及 根 据需 要 掺 入 的 外 加 剂 、 矿 物 掺 和 料 等 按 一 定 比 例 ， 经 计 量 、 拌 制 后 采 用 运 输车 在 规 定 时 间 内 运 至 使 用 地 点 出 售 的 建 筑 材 料 ， 是 以 集 中 搅 拌 、 远 距 离 运输 的 方 式 向 建 筑 工 地 供 应 一 定 要 求 的 混 凝 土 。 其 实 质 就 是 把 混 凝 土 这 种 主要 建 筑 材 料 ， 从 备 料 、 拌 制 到 运 输 等 生 产 环 节

3、， 从 传 统 的 现 场 施 工 中 脱 离出 来 ， 进 行 高 度 专 业 化 的 集 中 批 量 生 产 ， 既 有 利 于 保 证 工 程 质 量 、 降 低 能耗 、 节 省 施 工 用 地 ， 又 在 改 善 劳 动 条 件 、 减 少 环 境 污 染 等 方 面 起 到 了 积 极作 用 。本 税 收 指 南 主 要 针 对 商 品 混 凝 土 的 制 造 。2、 行 业 目 录 。 主 行 业 ： 非 金 属 矿 物 制 品 业 。 明 细 行 业 ： 水 泥 制 品 制造 。 3、 国 民 经 济 行 业 代 码 。 C3121， 水 泥 制 品 制 造 。（ 二 ） 、

4、商 品 混 凝 土 制 造 行 业 发 展 现 状 和 产 品 特 点 。1、 行 业 发 展 现 状 。商 品 混 凝 土 是 现 代 混 凝 土 与 现 代 化 施 工 工 艺 的 结 合 ， 它 的 普 及 程 度 能代 表 一 个 国 家 或 地 区 的 混 凝 土 施 工 水 平 和 现 代 化 程 度 。 集 中 搅 拌 的 商 品 混 2凝 土 主 要 用 于 现 浇 混 凝 土 工 程 ， 随 着 商 品 混 凝 土 的 普 及 和 发 展 ， 现 浇 混 凝土 成 为 今 后 发 展 方 向 。 近 年 来 ， 随 着 我 国 农 村 城 市 化 建 设 的 推 进 及 房

5、地 产业 的 迅 猛 发 展 ， 商 品 混 凝 土 制 造 企 业 异 军 突 起 ， 迅 速 成 长 为 引 人 注 目 的 税源 大 户 。 在 我 国 许 多 大 城 市 ， 如 北 京 、 上 海 、 天 津 、 广 州 、 深 圳 等 ， 商品 混 凝 土 搅 拌 站 都 在 一 百 个 以 上 ， 其 规 模 和 工 艺 水 平 不 亚 于 发 达 国 家 。 许多 中 小 城 市 也 在 推 广 应 用 商 品 混 凝 土 。 江 苏 省 商 品 混 凝 土 行 业 生 产 技 术 水平 在 国 内 领 先 ， 已 连 续 几 年 保 持 高 位 运 行 ， 发 展 势 头 不

6、 减 。 在 经 受 了 2009年 由 于 全 球 性 金 融 危 机 波 及 ， 增 速 有 所 减 缓 以 后 ， 2010年 ， 江 苏 省 预 拌 混凝 土 供 应 量 达 19326万 立 方 米 ， 占 现 浇 混 凝 土 总 量 的 65%以 上 ， 已 连 续 6年位 居 全 国 第 一 ， 全 行 业 混 凝 土 2010年 平 均 销 售 价 格 281.88元 /立 方 米 。截 至 2011年 8月 ， 泰 州 市 登 记 注 册 的 户 商 品 混 凝 土 企 业 ， 年 销 售 达到 万 元 ， “ 两 税 ” 收 入 已 超 过 万 元 。 行 业 的 发 展

7、对 管 理 提 出 了 进 一 步的 要 求 。 因 此 ， 我 们 在 关 注 税 源 的 同 时 ， 也 必 须 提 升 对 该 行 业 日 常 管 理 及风 险 识 别 的 能 力 。将 目 前 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 发 展 现 状 归 纳 如 下 ：（ 1） 、 企 业 入 行 容 易 ， 大 多 粗 放 经 营 。 企 业 除 提 供 常 规 手 续 和 资 料外 ， 只 需 取 得 当 地 建 委 审 批 的 “ 预 拌 砼 生 产 企 业 资 质 ” ， 即 可 注 册 商 品 混凝 土 制 造 企 业 ， 入 行 较 为 容 易 。 大 部 分 企 业 采 取 粗

8、 放 型 、 分 散 型 发 展 方 式 ，与 集 约 型 、 布 局 型 发 展 方 式 相 悖 ， 资 源 、 能 源 、 材 料 、 设 备 、 人 员 工 资 、各 种 规 费 等 成 本 不 断 增 加 ， 企 业 的 盈 利 空 间 越 来 越 窄 。 加 上 质 量 、 安 全 事故 的 发 生 ， 导 致 许 多 企 业 陷 入 困 境 。（ 2） 、 产 能 增 长 过 快 。 混 凝 土 行 业 投 资 虽 大 （ 一 条 搅 拌 楼 生 产 线 价值 120万 左 右 、 一 台 搅 拌 车 价 值 40万 左 右 、 一 台 泵 车 价 值 250万 -400万 ） ，

9、但 因 其 工 艺 简 单 、 技 术 含 量 低 、 见 效 快 ， 致 使 大 量 资 金 同 时 拥 入 这 一 领 域 。江 苏 全 省 搅 拌 机 的 年 设 计 产 能 ， 在 2010年 已 超 过 4.36亿 立 方 米 ， 而 实 际 供 3应 混 凝 土 方 量 只 有 1.93亿 立 方 米 ， 入 市 门 槛 低 及 无 序 投 资 盲 目 建 站 导 致 行业 产 能 增 长 过 快 。（ 3） 、 市 场 竞 争 无 序 。 商 品 混 凝 土 是 一 种 较 为 特 殊 的 产 品 ， 其 销 售要 受 运 输 半 径 的 限 制 。 混 凝 土 从 搅 拌 、

10、运 输 到 浇 灌 需 1 2h， 有 时 超 过 2h。因 此 商 品 混 凝 土 搅 拌 站 合 理 的 供 应 半 径 应 在 10公 里 之 内 。 企 业 为 抢 占 有限 的 市 场 份 额 ， 往 往 采 取 降 价 、 垫 资 等 手 段 ， 人 为 地 加 大 营 运 资 金 、 降 低利 润 ， 造 成 不 必 要 的 恶 性 竞 争 。（ 4） 、 受 制 于 上 游 企 业 。 商 品 混 凝 土 制 造 企 业 属 于 建 筑 业 最 下 游 的弱 势 群 体 ， 在 供 需 矛 盾 日 益 突 出 的 背 景 下 ， 生 产 和 经 营 都 受 开 发 商 的 控

11、制 ，一 方 面 产 品 一 直 处 于 买 方 市 场 ， 另 一 方 面 赊 欠 账 款 普 遍 存 在 。 企 业 收 不 抵支 现 象 严 重 。 同 时 货 款 大 都 为 承 兑 汇 票 ， 随 着 资 金 回 笼 周 期 延 长 ， 加 上 企业 筹 集 资 金 渠 道 不 畅 ， 造 成 资 金 周 转 困 难 。（ 5） 、 管 理 监 督 部 门 较 多 。 建 设 局 是 商 品 混 凝 土 行 业 的 行 政 主 管 部门 ， 负 责 所 有 商 品 混 凝 土 生 产 、 销 售 、 运 输 和 使 用 ； 散 装 水 泥 办 公 室 负 责商 品 混 凝 土 行 业

12、 的 日 常 管 理 工 作 ； 公 安 交 通 管 理 部 门 核 发 工 程 特 种 车 辆 通行 证 ； 建 设 工 程 质 量 监 督 检 测 站 负 责 原 材 料 、 产 品 质 量 的 监 测 ， 以 及 对 商品 混 凝 土 搅 拌 站 试 验 室 进 行 资 质 评 审 ； 安 监 部 门 对 搅 拌 站 的 设 备 、 特 种 作业 人 员 及 防 止 粉 尘 、 污 水 、 噪 音 等 措 施 进 行 安 全 检 查 ； 经 委 等 部 门 负 责 资源 综 合 利 用 企 业 的 认 定 等 等 。2、 产 品 特 点 ：（ 1） 、 生 产 流 程 和 工 艺 简 单

13、 。 不 同 型 号 产 品 的 生 产 工 艺 基 本 相 同 ，同 类 产 品 不 同 企 业 的 附 加 值 基 本 一 致 ， 行 业 内 企 业 之 间 的 可 比 性 较 强 。（ 2） 、 原 材 料 和 产 品 品 种 单 一 。 商 品 混 凝 土 的 品 种 主 要 由 混 凝 土 强度 等 级 来 区 分 ， 用 C和 强 度 等 级 值 表 示 ， 等 级 值 越 大 强 度 越 高 。 一 般 分 为C10、 C15、 C20、 C25、 C30、 C35、 C40、 C45、 C50、 C55、 C60等 品 种 ， 强度 不 大 于 C50的 产 品 为 通 用

14、品 ， 大 于 C50的 产 品 为 特 制 品 。 我 国 商 品 混 凝 土 4中 ， 约 70%是 标 号 C25 C40， C50 C60 在 一 些 重 要 工 程 中 应 用 ， 个 别 特 殊情 况 采 用 C70 C80。 2010年 江 苏 省 C10C30强 度 等 级 的 混 凝 土 用 量 达71.33%， 其 中 ， C10C25混 凝 土 占 27.18%， C30混 凝 土 占 44.15% ； C35及以 上 级 混 凝 土 用 量 占 28.67%。 泰 州 市 企 业 生 产 的 产 品 主 要 集 中 在 C25、 C30、C35三 种 型 号 ， 生 产

15、 C25以 下 和 C35以 上 标 号 的 很 少 ， 部 分 厂 家 经 特 约 也 生产 用 于 桥 梁 等 工 程 项 目 的 特 制 品 。产 品 配 方 严 格 ， 所 需 主 要 原 料 是 水 泥 、 砂 、 石 子 ， 添 加 适 量 的 外 加 剂 。外 加 剂 是 根 据 客 户 的 不 同 要 求 而 选 择 添 加 的 ， 主 要 有 ： 减 水 剂 （ 节 省 水 泥 ，提 高 强 度 ） 、 膨 胀 剂 （ 用 于 减 少 裂 缝 ） 、 缓 凝 剂 （ 延 长 混 凝 土 凝 结 ） 、 早强 剂 （ 用 于 快 速 提 高 混 凝 土 强 度 、 防 止 冻

16、裂 ） 等 。目 前 市 场 上 通 用 的 是 国 家 新 型 建 筑 材 料 目 录 中 列 举 的 商 品 混 凝 土 ，即 利 用 廉 价 的 矿 渣 微 粉 、 粉 煤 灰 、 天 然 矿 物 复 合 物 作 掺 合 料 ， 分 别 等 量 取代 35%-40%的 水 泥 来 配 制 生 产 商 品 混 凝 土 ， 既 符 合 国 家 可 持 续 发 展 以 及 绿色 环 保 的 要 求 ， 其 性 能 也 优 于 基 准 混 凝 土 。（ 3） 、 能 耗 相 对 固 定 。 不 同 企 业 的 生 产 设 备 基 本 相 同 ， 功 耗 固 定 ，且 由 于 搅 拌 楼 在 生

17、产 过 程 中 一 般 不 会 停 止 运 转 （ 一 旦 停 转 就 必 须 清 除 楼 里残 留 的 混 凝 土 ） ， 因 此 每 天 的 能 耗 基 本 固 定 。（ 4） 、 产 品 存 放 时 间 短 。 一 般 不 超 过 4小 时 。 企 业 将 商 品 混 凝 土 生 产出 来 后 ， 必 须 及 时 运 送 至 施 工 现 场 浇 铸 ， 其 间 搅 拌 筒 也 同 样 始 终 处 于 转 动状 态 ， 否 则 混 凝 土 会 凝 固 报 废 。（ 5） 、 销 售 方 式 相 似 。 企 业 均 是 按 照 客 户 的 需 求 以 销 定 产 ， 其 产 量就 是 销 量

18、 ， 销 售 环 节 简 单 固 定 ， 没 有 中 间 环 节 ， 无 产 成 品 库 存 。（ 6） 、 客 户 和 供 应 商 相 对 固 定 。 客 户 多 为 开 发 商 、 建 安 企 业 、 零 星建 房 对 象 以 及 一 些 路 桥 工 程 。 水 泥 采 购 对 象 多 为 具 有 一 般 纳 税 人 资 格 的 水泥 生 产 厂 家 ， 一 般 采 购 的 是 标 号 为 32.5和 42.5的 水 泥 ； 砂 、 石 采 购 对 象 多为 个 人 ； 粉 煤 灰 大 多 是 来 源 于 热 电 企 业 的 碳 渣 和 煤 灰 。 5（ 7） 、 销 量 难 以 提 前

19、确 定 。 供 需 双 方 虽 然 签 订 合 同 ， 但 那 只 是 按 照图 纸 计 算 的 工 程 量 ， 实 际 供 货 量 是 建 筑 项 目 竣 工 后 测 量 的 实 际 方 量 ， 资 金按 实 际 方 量 结 算 。 这 里 会 带 来 两 个 问 题 ： 一 是 销 售 往 往 在 建 筑 项 目 竣 工 后确 认 ， 申 报 时 间 严 重 滞 后 ； 二 是 资 金 结 算 时 间 过 长 ， 拖 欠 现 象 较 为 普 遍 。（ 8） 、 产 品 质 量 控 制 严 格 。 每 个 批 次 的 产 品 除 企 业 自 检 外 ， 在 出 厂和 交 货 时 都 要 经

20、由 建 设 局 下 设 质 检 站 检 测 。 送 检 的 样 品 区 分 采 集 地 ， 用 于出 厂 检 验 的 在 搅 拌 地 采 样 、 用 于 交 货 检 验 的 在 交 货 地 采 样 ， 且 生 产 企 业 必须 向 购 货 方 出 具 质 检 部 门 的 质 检 报 告 。（ 三 ） 、 主 要 设 备 及 工 艺 流 程 。1、 主 要 生 产 设 备 是 混 凝 土 搅 拌 楼 （ 站 ） 。 混 凝 土 生 产 流 程 中 骨 料 只提 升 一 次 的 ， 命 名 为 混 凝 土 搅 拌 楼 ， 二 次 提 升 的 就 叫 做 站 。 初 始 投 入 搅 拌楼 生 产 线

21、 高 出 搅 拌 站 40万 （ 2立 方 米 的 ） ， 但 在 生 产 率 上 ， 搅 拌 楼 的 生 产率 要 高 出 同 型 号 搅 拌 站 三 分 之 一 。 比 如 ： HLS90楼 的 生 产 效 率 相 当 于 HZS120站 的 生 产 效 率 ， HLS120楼 的 生 产 效 率 相 当 于 HZS180站 的 生 产 效 率 ， HLS180楼 的 生 产 效 率 相 当 于 HZS240站 的 生 产 效 率 。 一 条 生 产 线 包 括 立 轴 式 混 凝 土搅 拌 机 、 皮 带 电 机 、 水 泥 螺 旋 电 机 、 空 压 机 、 水 泵 、 油 泵 、 管

22、 道 泵 等 ， 型号 有 75型 、 90型 、 120型 、 180型 等 四 种 型 号 。 75型 是 指 设 计 生 产 能 力 为 1小 时 生 产 混 凝 土 75方 ， 90型 是 指 设 计 生 产 能 力 为 1小 时 生 产 混 凝 土 90方 ，其 他 类 推 。 不 同 型 号 搅 拌 楼 的 共 性 特 点 ： 采 用 强 制 式 搅 拌 主 机 ， 通 过 工 控微 机 控 制 、 电 子 称 计 量 ， 计 量 精 度 高 、 误 差 小 。 具 有 屏 幕 显 示 、 配 比 存 储 、动 态 零 位 跟 踪 、 落 差 自 动 补 偿 、 生 产 管 理 、

23、 物 理 消 耗 与 统 计 、 打 印 和 监 控功 能 ， 可 实 现 搅 拌 过 程 的 手 动 、 自 动 控 制 。2、 主 要 运 输 设 备 是 搅 拌 车 和 泵 车 。 混 泥 土 搅 拌 车 ， 是 在 搅 拌 车 专 用底 盘 上 装 上 圆 筒 型 的 搅 拌 筒 以 运 载 混 合 后 的 混 凝 土 ， 在 运 输 过 程 中 始 终 保持 搅 拌 筒 转 动 ， 以 保 证 所 运 载 的 混 凝 土 不 会 凝 固 。 混 凝 土 泵 车 ， 又 名 混 凝土 泵 ， 由 泵 体 和 输 送 管 组 成 。 是 一 种 利 用 压 力 ， 将 混 凝 土 沿 管

24、 道 连 续 输 送 6的 机 械 ， 商 品 混 凝 土 企 业 一 般 必 须 拥 有 运 输 搅 拌 车 （ 也 有 租 用 其 他 企 业 或个 人 或 自 己 成 立 物 流 公 司 ） ， 搅 拌 筒 容 量 有 5方 、 6方 、 8方 、 12方 等 型 号 ，本 地 企 业 大 多 使 用 的 是 核 定 容 量 为 5立 方 米 的 搅 拌 筒 ， 但 实 际 装 载 量 一 般能 达 到 8方 。 水 泥 和 混 凝 土 在 运 输 方 面 的 成 本 就 占 预 拌 混 凝 土 最 终 成 本 的20%以 上 。3、 生 产 工 艺 流 程 ： 原 材 料 与 配 合

25、比 试 验 各 种 原 料 、 辅 料 在 搅 拌 场分 仓 贮 存 经 运 输 履 带 卸 到 储 料 斗 内 称 量 配 料 经 履 带 提 升 进 入 混 凝土 搅 拌 机 内 经 搅 拌 后 生 成 成 品 混 凝 土 从 搅 拌 机 内 卸 入 到 专 用 的 混 凝土 搅 拌 运 输 车 里 混 凝 土 的 运 输 与 输 送 混 凝 土 结 构 与 构 件 的 成 型 混凝 土 的 养 护 混 凝 土 的 工 程 质 量 检 验 与 验 收 。 生 产 过 程 中 ， 上 料 、 配 料 、称 量 、 搅 拌 、 卸 料 均 实 现 自 动 控 制 ， 计 量 精 度 高 。二

26、、 商 品 混 凝 土 制 造 行 业 税 收 风 险 识 别 分 析 。（ 一 ） 、 税 收 管 理 难 点 及 涉 税 风 险 点 。1、 税 收 管 理 难 点 ：混 凝 土 生 产 企 业 由 于 行 业 的 特 殊 性 ， 处 于 增 值 税 和 营 业 税 的 过 渡 地带 ， 不 受 增 值 税 扣 税 链 条 的 制 约 ， 给 管 理 上 增 添 了 较 大 的 难 度 。（ 1） 、 产 品 销 售 方 面 。 商 品 混 凝 土 主 要 用 于 建 筑 物 、 道 路 、 桥 梁 等 工程 ， 这 些 项 目 都 属 于 营 业 税 征 管 范 围 。 一 般 情 况

27、下 ， 这 些 客 户 可 以 向 地 税申 请 代 开 建 筑 税 发 票 ， 对 混 凝 土 企 业 销 售 发 票 的 需 求 不 是 很 强 烈 ， 从 而 增加 销 售 环 节 的 控 管 难 度 。（ 2） 、 原 材 料 购 进 方 面 。 其 主 要 原 材 料 （ 水 泥 除 外 ） ， 砂 、 石 子 的 实际 供 应 商 以 个 人 居 多 ， 或 是 不 能 提 供 发 票 、 或 是 提 供 其 他 发 票 、 或 是 代 开发 票 ， 原 材 料 的 数 量 、 金 额 难 以 控 管 。（ 3） 、 纳 税 方 面 。 该 行 业 一 般 纳 税 人 均 以 简

28、易 办 法 按 6%的 征 收 率 征 收增 值 税 ， 开 具 增 值 税 普 通 发 票 ， 因 此 常 用 的 增 值 税 税 负 分 析 法 在 征 管 和 稽查 过 程 中 没 有 意 义 。 企 业 所 得 税 的 管 理 深 度 是 决 定 该 行 业 征 管 质 量 的 重 中 7之 重 。 对 于 商 品 混 凝 土 行 业 成 本 风 险 特 别 高 的 行 业 ， 实 行 查 账 征 收 的 企 业所 得 税 税 收 执 法 风 险 之 高 显 而 易 见 ， 必 须 引 起 我 们 高 度 重 视 。（ 4） 、 财 务 核 算 方 面 。 该 行 业 纳 税 人 账

29、务 核 算 普 遍 不 健 全 ， 原 材 料 发票 的 来 源 较 不 规 范 ， 较 难 准 确 核 算 其 收 入 和 成 本 。2、 十 大 主 要 涉 税 风 险 点 ：（ 1） 、 材 料 采 购 环 节 风 险 。 企 业 以 水 泥 、 砂 、 石 子 、 粉 煤 灰 和 外 加 剂为 主 要 原 料 和 辅 料 ， 其 中 水 泥 、 粉 煤 灰 和 外 加 剂 的 供 应 商 相 对 固 定 正 规 ，风 险 点 主 要 存 在 于 砂 和 石 子 的 采 购 业 务 上 ， 由 于 实 际 供 应 商 以 个 人 居 多 ，取 得 的 票 据 基 本 上 是 普 通 发

30、票 ， 甚 至 不 取 得 发 票 。 取 得 的 普 通 发 票 中 ， 来源 较 为 复 杂 ， 税 务 机 关 代 开 、 企 业 代 开 、 假 票 、 真 票 假 用 等 形 式 同 时 存 在 ，业 务 的 真 实 性 和 合 法 性 值 得 怀 疑 ， 存 在 着 虚 增 成 本 、 减 少 应 税 所 得 额 的 风险 。 （ 2） 、 产 品 运 输 环 节 风 险 。 混 凝 土 企 业 虽 然 必 须 使 用 搅 拌 车 ， 但 车 不一 定 是 自 有 的 。 一 方 面 存 在 搅 拌 车 辆 挂 靠 企 业 的 现 象 ， 另 一 方 面 租 车 现 象又 较 为

31、普 遍 ， 或 有 时 因 客 户 需 用 量 大 、 时 间 紧 ， 不 得 不 发 生 租 车 现 象 。 有些 企 业 甚 至 专 门 成 立 了 物 流 公 司 ， 将 原 有 的 搅 拌 车 卖 给 物 流 公 司 ， 然 后 再租 用 。 在 租 车 的 情 况 下 ， 若 搅 拌 车 所 有 者 是 个 人 ， 则 大 多 提 供 地 税 代 开 的运 输 发 票 ， 不 附 有 合 同 和 清 单 ； 若 搅 拌 车 所 有 者 是 物 流 公 司 ， 则 提 供 的 是自 行 开 具 的 运 输 发 票 ， 两 种 情 况 下 ， 开 票 源 头 都 不 受 控 制 ， 租

32、车 费 用 （ 如车 辆 用 油 费 用 ） 的 真 实 性 都 难 以 核 实 ， 一 定 程 度 上 存 在 着 侵 蚀 企 业 所 得 税税 基 的 风 险 。（ 3） 、 收 入 延 迟 申 报 风 险 。 一 是 建 筑 业 和 房 地 产 业 都 具 有 前 期 大 量 投入 ， 后 期 分 期 收 益 的 特 点 ， 这 就 造 成 其 对 供 应 商 拖 欠 货 款 的 现 象 ， 混 凝 土企 业 往 往 会 根 据 货 款 回 笼 的 情 况 决 定 开 票 申 报 销 售 ； 二 是 销 售 收 入 的 确 认往 往 因 材 料 价 格 变 动 、 需 方 工 程 进 度

33、 、 审 计 未 完 成 等 原 因 产 生 滞 后 现 象 ，尤 其 是 混 凝 土 有 28天 养 护 期 后 双 方 对 账 结 算 ， 因 此 开 票 普 遍 存 在 一 个 时 间 8差 。 三 是 因 其 客 户 是 建 筑 安 装 、 房 地 产 等 营 业 税 企 业 ， 并 不 急 需 取 得 发 票 。这 样 主 客 观 上 均 造 成 了 企 业 延 迟 申 报 的 现 象 。（ 4） 、 收 入 成 本 配 比 风 险 。 一 般 情 况 下 ， 企 业 发 生 的 生 产 成 本 会 随 着销 售 及 时 足 额 体 现 到 销 售 成 本 之 中 ， 但 由 于 混

34、 凝 土 企 业 普 遍 存 在 着 收 入 不及 时 申 报 的 现 象 ， 从 而 导 致 企 业 的 收 入 与 成 本 不 配 比 。 甚 至 有 些 企 业 既 不能 足 额 申 报 收 入 ， 计 入 成 本 的 材 料 还 不 能 提 供 发 票 ， 账 面 利 润 严 重 失 真 ，在 影 响 增 值 税 的 同 时 也 影 响 了 应 纳 税 所 得 额 的 计 算 。（ 5） 、 抵 债 货 物 销 售 风 险 。 混 凝 土 企 业 的 应 收 款 一 般 都 比 较 大 ， 而 其客 户 又 大 都 是 房 地 产 和 建 安 企 业 ， 需 方 将 房 屋 或 其 他

35、 动 产 抵 债 的 可 能 性 较大 ， 抵 债 房 屋 或 货 物 再 销 售 行 为 往 往 比 较 隐 蔽 ， 再 销 售 环 节 存 在 少 缴 税 款的 风 险 。（ 6） 、 工 程 自 用 产 品 风 险 。 混 凝 土 企 业 或 其 关 联 企 业 自 建 固 定 资 产 的在 建 工 程 如 果 领 用 自 产 的 混 凝 土 ， 一 般 不 会 主 动 视 同 销 售 申 报 收 入 ， 同 样也 存 在 少 缴 税 款 风 险 。（ 7） 、 销 售 对 象 为 个 人 的 涉 税 风 险 。 现 在 居 民 自 建 房 屋 ， 或 民 房 较 为集 中 的 地 方

36、， 业 主 不 具 备 场 地 或 不 愿 意 在 现 场 拌 制 ， 绝 大 部 分 也 是 使 用 商品 混 凝 土 。 日 常 管 理 过 程 中 ， 就 很 少 看 到 企 业 有 这 方 面 的 销 售 记 录 。（ 8） 、 下 脚 料 销 售 风 险 。 混 凝 土 行 业 生 产 过 程 中 的 下 脚 料 ， 往 往 容 易被 人 忽 视 。 事 实 上 ， 一 座 搅 拌 楼 每 天 清 除 出 来 的 残 余 物 非 常 可 观 ， 用 途 也很 广 泛 ， 可 以 用 于 铺 路 、 填 土 等 等 ， 一 般 每 方 售 价 在 40元 以 上 ， 这 对 混 凝土

37、企 业 来 说 也 是 一 个 较 大 的 风 险 隐 患 。（ 9） 、 享 受 税 收 优 惠 风 险 。 国 家 鼓 励 的 资 源 综 合 利 用 认 定 管 理 办 法 规 定 ， 商 品 混 凝 土 作 为 资 源 综 合 利 用 产 品 ， 在 生 产 原 料 中 掺 有 不 少 于 30%的 煤 矸 石 、 石 煤 、 粉 煤 灰 、 烧 煤 锅 炉 底 渣 ， 符 合 享 受 税 收 优 惠 的 条 件 ， 增值 税 免 征 。 其 掺 兑 比 例 既 可 以 以 重 量 计 算 ， 也 可 以 以 体 积 计 算 。 在 实 际 操作 过 程 中 ， 商 品 混 凝 土 主

38、 要 的 资 源 综 合 利 用 材 料 是 废 石 和 粉 煤 灰 ， 其 中 使 9用 量 较 大 的 是 废 石 。 一 方 面 部 分 企 业 在 申 报 材 料 中 弄 虚 作 假 ， 骗 取 免 税 资格 ， 另 一 方 面 企 业 享 受 税 收 优 惠 ， 对 财 务 核 算 提 出 了 较 高 的 要 求 ， 这 与 整个 混 凝 土 行 业 的 核 算 现 状 存 在 一 定 差 距 ， 同 时 也 增 加 了 税 务 部 门 自 身 的 执法 风 险 。（ 10） 、 生 产 加 工 混 淆 风 险 。 混 凝 土 生 产 企 业 可 能 虚 构 加 工 业 务 ， 通过

39、 与 房 地 产 和 建 安 企 业 签 订 虚 假 的 委 托 加 工 合 同 ， 原 材 料 供 应 方 直 接 将 发票 开 具 给 房 地 产 和 建 安 企 业 ， 房 地 产 和 建 安 企 业 再 委 托 混 凝 土 生 产 企 业 生产 产 品 ， 变 生 产 销 售 业 务 为 委 托 加 工 业 务 ， 仅 就 加 工 费 申 报 纳 税 ， 存 在 着少 缴 增 值 税 、 所 得 税 的 风 险 。 因 此 ， 若 按 简 易 办 法 6%的 征 收 率 征 收 增 值 税 ，其 销 售 额 必 须 包 括 水 泥 在 内 的 全 部 材 料 成 本 ； 若 按 受 托

40、 加 工 货 物 处 理 ， 必须 由 委 托 方 提 供 水 泥 、 黄 沙 、 石 料 等 原 料 及 主 要 材 料 ， 并 签 订 委 托 加 工 合同 ， 其 加 工 收 入 按 适 用 税 率 17%征 收 增 值 税 。（ 二 ） 、 报 表 重 点 科 目 分 析 。1、 资 产 负 债 表 分 析（ 1） 应 收 款 项 分 析 。 应 收 款 项 分 为 应 收 账 款 和 其 他 应 收 款 。 目 前 混凝 土 行 业 普 遍 存 在 赊 欠 账 款 现 象 ， 账 面 一 般 应 收 账 款 余 额 较 大 。 分 析 的 重点 一 是 应 收 账 款 变 动 率 。

41、 应 收 账 款 变 动 率 =（ 期 末 应 收 账 款 -期 初 应 收 账 款 ）/期 初 应 收 账 款 。 分 析 重 点 之 二 是 对 大 额 应 收 账 款 明 细 分 析 。 在 分 析 中 ，应 重 点 分 析 应 收 帐 款 与 销 售 收 入 的 配 比 关 系 ， 对 应 收 帐 款 陡 降 、 或 长 期 为负 数 的 应 核 实 是 否 有 货 物 发 出 收 到 货 款 不 做 或 滞 后 确 认 销 售 的 现 象 。 同 时应 核 实 其 应 收 帐 款 的 坏 账 准 备 金 的 提 取 是 否 合 法 、 规 范 。（ 2） 存 货 分 析 。 由 于

42、在 生 产 和 销 售 过 程 中 ， 混 凝 土 制 造 行 业 存 在 产成 品 立 即 运 送 到 工 地 ， 不 能 存 放 的 特 点 ， 故 其 生 产 的 数 量 就 是 销 售 的 数 量 ，不 应 存 在 在 产 品 和 产 成 品 库 存 。 所 以 对 账 面 存 在 在 产 品 和 产 成 品 库 存 的 ，应 核 实 其 是 否 存 在 产 品 发 出 ， 销 售 已 实 现 但 不 开 票 、 不 申 报 的 行 为 。 同 时对 原 材 料 库 存 数 额 较 大 情 况 也 要 进 行 核 实 。 我 们 在 实 际 工 作 中 发 现 ， 部 分 10混 凝

43、土 生 产 企 业 虽 然 没 有 在 产 品 和 产 成 品 库 存 ， 但 仍 存 在 少 报 销 售 现 象 ，其 主 要 做 法 是 不 结 转 原 材 料 ， 也 就 是 将 产 成 品 隐 匿 在 原 材 料 中 ， 导 致 原 材料 虚 增 。（ 3） 固 定 资 产 、 在 建 工 程 分 析 。 混 凝 土 制 造 行 业 初 始 固 定 资 产 投 资较 大 ， 应 着 重 分 析 以 下 方 面 ： 一 是 要 关 注 利 息 资 本 化 的 问 题 。 对 于 固 定 资产 、 在 建 工 程 同 期 增 加 比 较 大 而 企 业 对 外 借 款 又 比 较 多 的

44、企 业 ， 要 关 注 其用 于 固 定 资 产 、 在 建 工 程 的 借 款 利 息 是 否 在 固 定 资 产 、 在 建 工 程 成 本 中 核算 。 二 是 要 关 注 租 借 的 搅 拌 车 和 泵 车 是 否 在 企 业 入 账 。 由 于 租 借 对 象 大 都为 个 人 ， 一 般 无 保 留 发 票 的 必 要 ， 发 票 在 企 业 入 账 的 可 能 性 较 大 。 虽 然 混凝 土 制 造 行 业 增 值 税 实 行 6%固 定 税 率 ， 固 定 资 产 进 项 税 不 能 抵 扣 ， 但 因 入账 后 折 旧 的 提 取 ， 将 会 减 少 企 业 所 得 税 。

45、 三 是 要 关 注 固 定 资 产 大 修 费 用 处理 问 题 。 对 于 应 计 入 企 业 大 修 理 的 费 用 的 是 否 直 接 作 为 费 用 税 前 扣 除 。（ 4） 对 外 借 款 科 目 分 析 。 混 凝 土 制 造 行 业 初 始 固 定 资 产 投 资 较 大 ，在 经 营 活 动 中 垫 资 也 较 普 遍 ， 收 不 抵 支 现 象 严 重 ， 导 致 资 金 占 用 比 较 大 ，对 外 借 款 也 比 较 多 。 对 于 对 外 借 款 科 目 的 审 核 应 重 点 围 绕 以 下 方 面 ： 一 是对 于 金 额 比 较 大 的 借 款 ， 要 认 真

46、 分 析 借 款 的 金 额 和 付 息 方 式 。 特 别 是 向 个人 或 非 金 融 机 构 的 借 款 ， 更 要 认 真 审 核 其 合 同 的 真 假 ， 对 于 由 于 借 款 利 率超 过 规 定 利 率 而 列 支 的 利 息 ， 应 不 允 许 税 前 列 支 。 二 是 要 认 真 分 析 企 业 与借 款 方 是 否 存 在 关 联 关 系 ， 关 联 方 借 款 利 息 应 严 格 按 财 政 部 、 国 家 税 务总 局 关 于 企 业 关 联 方 利 息 支 出 税 前 扣 除 标 准 有 关 税 收 政 策 问 题 的 通 知 执行 。 三 是 要 认 真 分

47、析 企 业 用 于 固 定 资 产 ， 无 形 资 产 以 及 未 达 到 预 定 可 销 售状 态 前 等 发 生 的 借 款 利 息 是 否 按 规 定 进 行 资 本 化（ 5） 应 付 款 项 分 析 。 应 付 款 项 分 为 应 付 账 款 和 其 他 应 付 款 。 在 分 析中 ， 一 是 要 分 析 应 付 账 款 和 其 他 应 付 款 的 对 应 关 系 是 否 一 致 。 尤 其 是 砂 、石 的 供 应 商 往 来 ， 账 面 供 应 商 名 称 是 否 和 进 货 发 票 上 名 称 一 致 ， 也 就 是 资金 流 和 实 物 流 是 否 一 致 ， 防 止 虚

48、开 发 票 的 行 为 。 二 是 要 分 析 应 付 帐 款 与 存 11货 的 配 比 关 系 。 一 般 来 说 ， 应 付 帐 款 与 存 货 应 同 步 增 长 或 下 降 ， 如 企 业 应付 帐 款 与 存 货 增 长 不 同 步 ， 则 应 了 解 原 因 ， 分 析 是 否 对 税 金 产 生 影 响 。2、 损 益 表 分 析（ 1） 销 售 收 入 分 析 。 由 于 混 凝 土 行 业 下 游 产 业 建 筑 业 和 房 地 产 业 都具 有 前 期 大 量 投 入 ， 后 期 分 期 收 益 的 特 点 ， 这 就 造 成 其 对 供 应 商 不 及 时 支付 货 款

49、 的 现 象 ， 因 而 连 带 造 成 混 凝 土 企 业 因 资 金 紧 张 而 不 及 时 结 转 收 入 的问 题 。 结 算 方 式 多 种 多 样 ， 有 分 期 收 款 方 式 、 预 收 货 款 方 式 、 直 接 收 款 方式 等 ， 在 分 期 收 款 方 式 中 ， 有 的 是 等 工 程 竣 工 决 算 后 会 清 尾 款 ， 有 的 是 等质 量 检 验 合 格 后 付 清 尾 款 。 分 析 报 表 销 售 收 入 主 要 是 通 过 收 入 变 动 率 ：收 入 变 动 率 =（ 本 期 营 业 收 入 -上 期 营 业 收 入 ） /上 期 营 业 收 入在 运 用 此 指 标 进 行 分 析 时 ， 评 估 人 员 应 测 算 收 入 变 动 率 ， 如 果 企 业 的收 入 变 动 率 超 过 预 警 值 ， 评 估 人 员 应 充 分 核 查 评 估 期 内 数 据 偏 差 ， 由 收 入进 一 步 分 解 到 单 价 、 产 量 等 指 标 进 行 风 险 分 析 。（ 2） 营 业 利 润 分 析 。 由 于 混 凝 土 行 业 较 为 标 准 化 的 行 业 生 产 销 售 流程 ： 第 一 、 生 产 工 序 流 程