1、企业所得税年度纳税申报,2012.02,企业所得税年度纳税申报,2012年1月起，进行年度申报的纳税人须使用“企业所得税年度申报系统（2009版）”并加装补丁包，软件的下载地址，武汉市国家税务局12366网站（http：/wuhan.hb-n- ），右下方下载中心栏目中软件下载 。,企业所得税年度纳税申报,完成安装程序后，逐步进行基础信息、附表、主表、财务报表以及关联业务往来报告表的填写 ，填写完毕即可将年度申报系统中的申报数据一并导入网上申报平台或到征收大厅上门申报，纸质资料打印一式两份并加盖公章后传递至征收大厅。武汉浙科信息技术有限公司网站：http:/ 核心： 间接法 2008版申报表采
2、用的是间接法以会计利润为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所得额。,年度纳税申报概述,二、结构1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表 主表由表1至表6的相关数据填列(一级附表)最核心的是表三 纳税调整表表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和细化(二级附表),年度纳税申报概述,年度纳税申报概述,三、几个重要内容1、将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目，可以减少所得额或扩大当年亏损。 2、境外所得能够弥补境内亏损（主表22行）,年度纳税申报概述,3、纳税调整项目表（税收与会计差异）充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计准则的企业填列情况
3、(标有*的行次为执行新会计准则企业填列，会计制度)分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金、房地产预计利润、特殊事项等类别,年度纳税申报附表三填写,工资薪金条例34条，合理的支出：1、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；3、合理的范围和标准；4、现金和非现金形式； 合理性:有规范的制度符合行业或地区标准相对固定调整有序履行代扣代缴个税义务会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ；,年度纳税申报附表三填写,第23、24、25行 三费 三费的扣除基数是税收口径的、合理的工资薪金支出。第23行“职工福利费支出：条例40条，支出不超过工资14%； 1、实际发生数，非
4、计提数2、国税函2008264号 ，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。即，不超过实发工资14%的部分，据实扣除，不做纳税调整；超过14%的部分调增所得，其调增金额为永久性差异。,年度纳税申报附表三填写,第24行“职工教育经费支出”条例42条，支出不超过工资2.5%；超过部分准予在以后年度结转扣除会计准则职工薪酬包括职工教育经费在内；企业按工资总额 2.5%计入成本；第25行“工会经费支出”条例41条，拨缴不超过工资2%；会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规定，实际发生的支出，在工资总额2%内扣除
5、；,年度纳税申报附表三填写,第26行“业务招待费支出” 条例43条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 ；注：计算基数包括视同销售收入；加强对招待真实性管理与检查； 首先把实际发生的招待份额乘以60%，然后和销售收入的5比较，如大于5就按5扣除，如小于5就按算出来的数扣除。这样最少40%的部分需要调增纳税,年度纳税申报附表三填写,第27行“广告费和业务宣传费支出” 条例44条，不超过收入的15%；超过的结转扣除；第28行“捐赠支出” 条例51条，公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除；,年度纳税申报附表三填写,第2
6、9行利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；不考虑个人借款问题;对外投资借款计入成本;会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调； 特别税调纳整（关联企业支付利息 ：财税2008121）独立交易原则；债权性与权益性投资比例限制，金融企业 5：1，其他企业2：1,年度纳税申报附表三填写,第31、32、33行罚金、罚款、滞纳金、赞助指出 税收:不允许扣除 会计：在营业外支出核算；全额调增；第34行“各类基本社会保障性缴款” 条例
7、35条1、扣除对象包括基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育保险，住房公积金等五险一金，除此以外的保险费支出，都不能纳入本项范围内予以税前扣除；2、扣除的范围和标准以国务院有关主管部门或省级政府规定标准，超过这个范围和标准的部分，不得扣除；3、只有实际缴纳的金额才能扣除。对于提而未缴的五险一金不得扣除。,年度纳税申报附表三填写,第35行“补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税200927号2009-06-02 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员
8、工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,年度纳税申报附表三填写,第39行“加计扣除” 条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；研发费形成无形资产、未形成无形资产自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销；若未形成无形资产，在此行加计50%扣除。,年度纳税申报附表三填写,国税发116号文件企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 界定、申报、税务处理1、主体确定。财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业才能进行研发费的加计扣除；2、项目确定。企业从事国家重点支持的高新技术领域和国
9、家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动；3、费用支出确定。如从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、新产品设计费、新工艺规程制定费 、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用等。4、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。,年度纳税申报附表三填写,第47行“投资转让、处置所得（损失）”-主要差异1、内容会计：不区分持有和转让收益； 税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税
10、；转让收益征税；2、初始投资成本确认会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉；3、投资收益确认会计：权益法下按被投资企业净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认； 税法：宣告分配时确认；,年度纳税申报附表三填写,4、投资转让净收入交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益；5、转让损失可用当期的收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，第六年一次性用其他所得抵补6、其他差异需明确,年度纳税申报附表三填写,第51行“准备金项目调整”附表十列示17项准备会计准则规范了7类资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合
11、理估计可收回金额；会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。,年度纳税申报附表三填写,准备金调整差异分析1、已计提的各项准备应全额调整2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备 ；4、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。,年度纳税申报附表三填写,准备金调整例07年
12、底A材料账面50，价格下跌后预计价46，计提跌价准备4 。08年1)如9月底价格上涨预计可变现价47；2)如12月底价格下跌预计可变现价45；1、9月：50-47=3应冲减准备4-3=1借:存货跌价准备 1 贷:资产减值损失存货减值损失 12、12月：50-45=5,应计提准备5-3=2借:资产减值损失存货减值损失 2 贷:存货跌价准备 2 纳税调整：期末=期初-转回+计提=4-1+2；期末-期初=10,纳税调增,年度纳税申报附表三填写,第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”房地产企业预缴-国税200631号1995153号适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）收入确认预计计税利润率下调（未完工）1、经济房（限价、危改房）3%；非经济房20%、15%、10%（下调5%）2、按合同确认收入一次、分期、按揭 、委托3、完工后实际-预计=当年所得,年度纳税申报附表四填写,弥补亏损新旧税法政策一致第3列合并分立转入可弥补亏损原规定：新设合并负收益净资产比例现规定：新设合并净资产总额利率 即按合并企业或分立企业应承担被合并或被分立企业债务部分确认被合并、被分立企业的弥补亏损额。按200828号文件实行总分机构汇总纳税的分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额也在此列反映。,
