1、1,第十二章,应付职工薪酬的核算,2,本章重点：掌握职工薪酬的概念及其内容；掌握各种职工薪酬的确认和支付的会计分录。,3,第一节职工薪酬及其构成一、定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,4,二、范围职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,5,三、内容（多选）（简答）根据我国企业会计准则第9号职工薪酬（2006）的规定，职工薪酬包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤
2、保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）（五险）,6,4.住房公积金；（一金）5.工会经费和职工教育经费；（两费）6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；）,7,四、职工范围职工薪酬中的“职工”：指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。,8,（2008多）下列属于职工薪酬核算内容的是（）。A.职工福利费B.住房公积金 C.
3、职工工资D.非货币性福利 【答案】ABCD,9,第二节应付职工薪酬的会计处理总分类账户：“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬；期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。,10,应付职工薪酬,本月实际支付的各种应付职工薪酬,本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数,反映企业尚未支付的应付职工薪酬,11,明细账户： 该账户应当按照应付职工薪酬项目如下明细科目等进行明细核算。 应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币
4、性福利,12,（2005单）应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。A.本月实际支付的工资数 B.本月应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项 D.本月多支付的工资数 【答案】B,13,一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.确认借：费用（按职工提供服务的受益对象）贷：应付职工薪酬,14,借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员）“生产成本”生产部门人员的职工薪酬（车间管理者） “制造费用”管理部门人员的职工薪酬 “管理费用”账户销售人员的职工薪酬“销售费用”账户应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬“在建工程”、“研发支出”账户,15,【例121】某公司本月应付职工薪酬总额为205 00
5、0元，其中，车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资15 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资6 000元，生产工人其他福利4 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：,16,借：生产成本 154 000制造费用 20 000管理费用 20 000（15 000元管理 6 000元福利人员工资）在建工程 10 000贷：应付职工薪酬 205 000,17,（二）发放职工薪酬【例122】接【例121】该公司当月扣回为职工代垫的医药费3000元，实发工资202 000元，提取现金发放工资。该公司的有关会计分录如下：应付工资总额为
6、205 000元。扣回为职工代垫医药费3 000元。实发 202 000元。提现发放202 000元。,18,1. 提现；202 000借：库存现金202 000贷：银行存款202 0002. 发放；202 000借：应付职工薪酬工资202 000贷：库存现金202 000,19,3. 结转代扣款项；3 000借：应付职工薪酬工资3 000贷：其他应收款代垫医药费3 0004.结转代扣个人所得税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税,20,（三）其他货币性职工薪酬的提取和发放1.提取：（1）五险一金及工会经费、教育经费（2）职工福利（未规定比例）借：各项费用贷：应付职工薪酬2.支付：
7、 借：应付职工薪酬贷：库存现金,21,历年考题【例题1】（2001单选题）能够计入产品成本的工资费用是（） A.车间管理人员工资 B.在建工程人员工资C.专设销售机构人员工资D.企业管理部门人员工资【答案】A,22,【例题2】（2000判断题）生产车间管理人员的工资属于管理性费用，不能计入产品成本。（）【答案】,23,【例题3】（2001分录题）本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元，按规定提取职工福利费。（2分）借：管理费用16 000贷：应付职工薪酬16 000（2002分录）企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。借：应付职工薪酬 800贷：
8、其他应收款张华800,24,【例题4】（2003分录题）月末分配本月份工资费用.其中:基本生产车间生产工人工资32 000元;生产车间管理人员工资3 860元;企业管理人员工资19 400元;福利人员工资1 500元;专设销售机构人员工资8 780元.编制相关会计分录.（6分）,25,借：生产成本32 000制造费用 3 860管理费用20 900销售费用 8 780贷：应付职工薪酬 65 540,26,【例题5】（2004分录题）以现金27 800元支付职工工资。（2分）借：应付职工薪酬27 800贷：库存现金27 800 （2004分录）某职工报销医药费526元。（2分）。借：应付职工薪酬
9、526贷：库存现金526,27,【例题6】（2004分录题）月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资21 000元；生产车间管理人员工资4 520元；企业管理人员工资16 300元；在建工程人员工资5 890元。（5分）,28,借：生产成本21 000制造费用 4 520管理费用16 300在建工程 5 890贷：应付职工薪酬47 710,29,【例题7】（2006分录题）以现金86 320元发放本月工资，并结转本月代扣款项 1 246元。借：应付职工薪酬86 320贷：库存现金 86 320 借：应付职工薪酬 1 246贷：其他应收款 1 246,30,【例题8】（2007分录
10、题）根据“工资结算汇总表”，本月发生基本生产车间生产工人工资56 556元，车间管理人员工资9 564元，行政管理部门人员工资54 000元，福利部门人员工资4 600元，专设销售机构人员工资19 200元。编制分配工资费用的会计分录。（6分）,31,借：生产成本 56 556 制造费用 9 564 管理费用 58 600 销售费用 19 200 贷：应付职工薪酬工资143 920,32,【例题9】（2008分录题）企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。（4分） 借：库存现金85 000贷：银行存款85
11、000借：应付职工薪酬85 000贷：库存现金85 000,33,二、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用贷：应付职工薪酬,34,（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,35,【例123】确认【例124】发放甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2006年2月，公司以其生产的每台成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1 400元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加
12、生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理： 电视机的增值税销项税额1701 40017%301 40017%40 4607 14047 600（元）,36,借：生产成本 278 460管理费用 49 140贷：应付职工薪酬 327 600借：应付职工薪酬 327 600贷：主营业务收入 280 000应交税费应交增值税（销项税额） 47 600借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000,37,2.无偿提供住房（单选）借：各项成本费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧 3.租赁住房（单选）借：费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金4.难以认定对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（ 判断）,
