1、1简明矿区权益成本会计徐汉峰，徐达，马文涛湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000）摘要：石油天然气开采企业在取得矿区权益时的成本包括探矿权和采矿权所发生的买价、土地使用费、海域使用费、中介费用以及可直接归属于矿区权益取得的其他相关支出。设计“矿区权益成本计算明细账”可以归集与分配矿区权益取得的各项费用，可以确认与计量矿区权益取得的总成本与单位成本，以便 矿区考核经济责 任制，提高 矿区权益取得环节的经济效益。关键词：石油天然气；开采企业；探矿权；采矿权；矿区取得；矿区权益中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：根据企业会计准则第 27 号石油天然气开采第二条规定：“油气开采活动包括
2、矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。 ”1至此，本文力求设计矿区权益取得的成本计算与账务处理。因为石油天然气开采企业在矿区权益取得阶段，既没有产成品出售又没有半成品出售，只有当矿区储藏量已经探明或已经取得采矿权的时候，才能转入油气勘探环节进行勘探，企业才能够转让其矿区权益。所以，笔者采用完全成本法设计石油天然气开采企业取得矿区权益阶段的成本计算与账务处理。一、矿区权益成本会计的理论依据与成本项目1、矿区权益概念。矿区权益是指企业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采
3、油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。2、矿区权益成本的确认与计量范围。根据企业会计准则第 27 号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。 ”2至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是矿区权益成本会计进行计提油气资产折耗、油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算基础。3、矿区权益成本的确认与计量原则。根据企业会计准则第 27 号石油气开采第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。 ”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应
4、当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。 ”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。4、矿区权益成本项目的设置。矿区取得成本是指企业为了取得一个独立的探矿权或采矿权而发生的一切费用，包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地权使用费、海域权使用费、中介费用、签字费用、租赁费用、购买价款、咨询费用、审计费用以及与矿区取得的一切相关费用。二、矿区权益成本会计的确认与计量在会计处理上，应该设置：“矿区权益取得成本”会计科目，借方登记已发生的一切费用，贷方结转矿区未探明可开采储存油量的支出成本，余额在借方表示已探明可开
5、采储存油量的探矿成本。在结转“矿区权益取得成本”时，要根据矿区取得是否成功来决定，如果矿区权益取得成功时就应当将矿区权益取得的一切费用予以资本化计入“矿区权益资产” ，如果在矿区权益取得失败时，其矿区权益取得成本就应当转作“当期损益”处理。21、当矿区需要探矿、采矿启动资金，收到国家财政、国际财团、外资企业、企业法人以及发行股票筹集资金时，借：现金、银行存款等货币资金类会计科目（收到的实有货币资金） ，贷：实收资本或股本（分别设置明细账户） 、贷：资本公积（资本溢价部分） 。2、当探矿资金困难需要向银行取得借款时，借：银行存款（实借资金） ，贷：银行借款（分别按用途或对象进行明细核算） 。3、
6、当发生购买矿区探矿权或采矿权等权益时，借：矿区权益取得成本（买价成本） ，贷：银行存款、现金、应付票据、应付账款、预付账款等货币资金类会计科目账户或负债类会计科目。 （买价成本） 。4、当发生矿区权益取得时的职工薪酬时，借：矿区权益取得成本（职工工资、津贴、奖金等酬金） ，贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等酬金） 。5、当发生矿区权益取得时的中介费用时，借：矿区权益取得成本（中介费用） ，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目（中介费用） 。6、当矿区购买专项工程物资时，借：工程物资（工程物资成本） 、借：应交税金应交增值税进项税额
7、，贷：银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（全部价款） 。7、当矿区发生在建工程时，借：在建工程（工程料、工、费+进项税额） ，贷：工程物资、贷：应交税金应交增值税进项税额转出（将进项税额转出计入在建工程成本） 。8、当矿区在建工程完工时，借：固定资产，贷：在建工程。9、当购买矿区生产用固定资产时，借：固定资产，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据、长期应付款等会计科目。10、当矿区取得无形资产时，借：无形资产，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。11、当矿区权益资产发生折耗时，按照企业会计准则第 27 号石油天然气开采第二章第
8、二条规定，可以运用产量法进行计提折耗。但笔者认为， “石油天然气开采企业应该计提超成本折耗。 ”3矿区权益资产折耗计算公式如下： 探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额探明矿区权益资产折耗率。其会计分录为，借：矿区权益取得成本（权益折耗） ，贷：矿区权益累计折耗。12、当发生矿区固定资产折旧时，可采用产量法、年限法、双倍余额递减法、年数合计法、最低年限折旧法等折旧方法计提矿区固定资产的折旧额。借：矿区权益取得成本（固定资产折旧） ，贷：固定资产累计折旧。13、分摊矿区无形资产转移价值时，借：矿区权益取得成本（无形资产摊销
9、） ，贷：“无形资产累计摊销” 。 414、当计提矿区权益可能发生减值时，按照企业会计准则第 8 号资产减值处理，但对于未探明矿区储存量的，应当至少每年进行一次减值测试。借：矿区权益取得成本（权益减值） ，贷：矿区资产减值准备。15、当发现矿区储存藏量发生减值时，可以根据减值准则计提减值准备，借：矿区资产减值准备，贷：矿区权益资产，如果资产又发生增值时，作反方向会计分录即可。16、当矿区发生管理费用时，借：管理费用，贷：现金等货币资金类会计科目或应付账款债务类会计科目或原材料等资产类会计科目。317、当矿区发生借款利息时，借：财务费用，贷：银行存款或预提费用。18、当企业发生矿区取得权益弃置、
10、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时， “根据油气准则规定，对于符合企业会计准则第 11 号或有事项中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。 ”5其会计分录为，借：矿区权益取得成本（弃置损失） ，贷：预计负债。19、当发生矿区探矿失败时，将矿区取得时的成本结转计入当期损益。借：营业外支出（探矿损失） ，贷：矿区权益资产。20、当结转矿区取得成功时，将矿区取得时的成本予以资本化处理。借：矿区权益资产（取得成功的全部成本） ，贷：矿区权益取得成本。21、当转让已探明矿产权的矿区权益转让时，如果在未计提矿区权益折耗和减值准备的情况下，借：现金、银行存
11、款、其他货币资金、应收账款、应收票据等会计科目（实收资金） 、借：营业外支出（转让价格小于资产账面余额） ，贷：矿区权益资产（账面余额） 、贷：营业外收入（转让价格大于资产账面余额） 。22、如果转让已探明矿产权益的矿区，在已计提矿区权益折耗和矿区权益减值的情况下，借：现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据等会计科目（实收资金） 、借：矿区权益累计折耗（已提累计折耗） 、借：矿区权益减值准备（已提减值准备） 、借：营业外支出（转让价小于资产账面余额） ，贷：主营业务收入（转让价大于资产账面余额） 、贷：应交税金资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：矿区权益资产（账面
12、余额） 。23、发生矿区权益取得后的探矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出时，应当计入当期损益，借：管理费用（实付金额） ，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。24、当发生矿区弃置需要支付拆移、填埋、清理和恢复生态环境时，借：预计负债（支付额度） ，贷：银行存款等货币资金账户。三、矿区权益的成本计算方法为了计算矿区权益取得成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目的栏目的多少，要视各矿区具体情况而定，正如雷建所言：“成本类会计科目一般具有较强的行业特点，各行业空间区别较大，可分为生产成本、劳务成本、制造费用、研发支出等等。 ”6至此，矿区权益取得的成本会计项目如
13、下表：矿区权益取得成本明细账（矿区权益取得成本计算单）年月金额单元：元矿区名称： 油气藏量：立方米、吨年 成 本 项 目月 日凭证号数摘要探矿费用采矿费用土地费用海域费用中介费用签字费用租赁定金购买价款人工薪酬咨询费用审计费用其他费用弃置损失合计4矿区权益取得成本明细账的填制按经济业务发生的顺序逐月逐笔登记，每个会计月度合计数额就是该月份所发生的成本额，逐月累计汇总为截止月份所发生的全部总成本，除以矿区已探明经济可开采的油气藏量即为单位成本，从横向上看起到明细账作用，从竖式上看起到日记账作用，便于考核经济责任制，找出原因，挖掘潜力，提高矿区权益取得环节的经济效益。四、特别强调1、石油不是再生资
14、源，用一点就会少一点，所以“必须努力做到速度、结构、效益的统一，做到节约发展、清洁发展、安全发展，做到全面协调可持续发展。 ”72、在石油天然气开采企业取得矿区权益的成本计算方法上，可以按品种法计算各个矿区的取得成本，每个矿区的全部探矿成本即为总成本。3、在石油天然气开采企业的成本项目与成本内涵上，一定要用发展的眼光看问题，本着“有所发现、有所发明、有所创造、有所前进” 8的科学态度设置成本项目，如果成本内涵较多，可以按成本内涵归类为几个大的成本项目，既简单明了又概括齐全，达到简明扼要的效果。参考文献：1中华人民共和国财政部.企业会计准则 2006M.北京：经济科学出版社，2006：132.2
15、中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南 2006M.北京：中国财政经济出版社，2006：66.3徐汉峰，徐达.自然资源开发公司 应该计提超成本折耗J. 现代会计 ，2002（6）：20-21.4徐汉峰.无形资产摊销应设置“ 累计摊销”科目J. 长沙航空职业技 术学院学报， 2005（1）：54-55.5财政部会计司.企业会计准则讲解 2006M.北京：人民出版社， 2007：428.6雷建，温亚丽.2007 新会计准则实务 操作指南M. 北京：企业管理出版社，2007：252.7胡锦涛.科学发展观重要论述摘编M.北京：中央文献出版社，党建读物出版社， 2008：18.8毛泽东.毛泽东，邓小平，江泽民论科学发展M. 北京：2008：中央文献出版社，党建读物出版社，2008：24.作者署名：徐汉峰 ，徐达，马文涛 工作单位：湖北职业技术学院 通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁 邮政编码：432000电子信箱：xu- 若采用若修改需要纸介质文本，请回复本邮箱 联系电话：13797126017 作者简介：徐汉峰（1952 ）男，汉 族，湖北孝感人，大学本科，湖北职业技术学院财经学院教授，研究方向：财务会计制度，财务会计 文化，会 计职业教育。
