1、行政事业单位会计核算,浙江财经学院 黄申,核算依据,行政单位会计制度 财预字199849号,事业单位会计制度 财预字1997288号,11章 总则、附则 一般原则 资产6、负债3、净资产2 收入3、支出3 会计科目（17个） 会计报表编审63条,5部分 总说明 通用会计科目（42） 年终清理结算和结账 会计报表编审 附件,2019/7/15,2,（1）1997年，财预字1997352号；财政部关于事业单位新的会计制度衔接问题的通知。 （2）1998年，财预字1998159号；财政部关于印发行政事业单位业务招待费列支管理规定的通知 （3）1998年，财综字1998168号；行政事业单位住房基金财
2、务管理办法 （4）1999年，财会字199932号；关于印发事业单位住房基金和离退休经费会计核算规定的通知,后续补充,2019/7/15,3,浙江财经学院,（5）1999年，财综字19992号；财政部关于建立行政事业单位住房基金收支预、决算制度的通知 （6）1999年，财综字1999118号；财政部关于行政事业单位设立住房基金专用账户的通知 （7）2002年，财会字20023号；关于修改事业单位事业支出核算内容的通知 （8）2003年，财会字200328号；财政部关于事业单位住房补贴会计处理补充规定的通知,后续补充,2019/7/15,4,（9）2006年，财库字200648 号；财政部关于印
3、发行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知。 （10）2010年，财会字20105 号；财政部关于中央级事业单位、社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知 （ 11 ）2011年，财行20119号;关于印发党政机关公务用车预算决算管理办法的通知,后续补充,2019/7/15,5,制定依据 行政会计-会计法事业会计-事业准则 核算基础 行政会计-收入实现制事业会计-收入实现制，应计制（准则） 一般原则 行政会计-有事业会计-准则有、制度无 要素定义 行政会计-有事业会计-准则有、制度无结论：行政会计=准则+制度，行政无准则,主要差异,2019/7/15,6,（一）资产类
4、现金、银行存款、有价证券、暂付款库存材料、固定资产 （二）负债类应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款 （三）净资产类固定基金、结余 （四）收入类拨入经费、预算外资金收入、其他收入 （五）支出类经费支出、拨出经费、结转自筹基建,行政会计科目,2019/7/15,7,1 101 现金2 102 银行存款3 105 应收票据4 106 应收账款5 108 预付账款6 110 其他应收款（暂付款）7 115 材料（库存材料）8 116 产成品9 117 对外投资（有价证券）10 120 固定资产11 124 无形资产,事业会计科目,2019/7/15,8,（二）负债类 12 201 借入款项13 202
5、 应付票据14 203 应付账款15 204 预收账款16 207 其他应付款（暂存款）17 208 应缴预算款18 209 应缴财政专户款19 210 应交税金,事业会计科目,2019/7/15,9,（三）净资产类 20 301 事业基金（一般基金、投资基金） 21 302 固定基金 22 303 专用基金（结余-专项结余） 23 306 事业结余（结余-经常性结余） 24 307 经营结余（期末无余额） 25 308 结余分配（期末无余额）,事业会计科目,2019/7/15,10,（四）收入类 26 401 财政补助收入（拨入经费） 27 403 上级补助收入 28 404 拨入专款（拨入
6、经费） 29 405 事业收入（预算外资金收入） 30 409 经营收入 31 412 附属单位缴款 32 413 其他收入,事业会计科目,2019/7/15,11,33 501 拨出经费 34 502 拨出专款 35 503 专款支出（经费支出-专项支出） 36 504 事业支出（经费支出-经常性支出） 37 505 经营支出 38 509 成本费用 39 512 销售税金 40 516 上缴上级支出 41 517 对附属单位补助 42 520 结转自筹基建,事业会计科目,2019/7/15,12,会计科目3 105 应收票据4 106 应收账款5 108 预付账款6 110 其他应收款（暂
7、付款）,事业应收核算,2019/7/15,13,核算内容：事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。借方余额为应收票据未到期数额。处理举例 （1）收到应收票据借：应收票据贷：经营收入、应收账款,应收票据核算,2019/7/15,14,（2）到期收回的票面金额借：银行存款贷：应收票据经营收入（代息票据之利息）（3）到期对方未付款（商业承兑汇票）时借：应收账款贷：应收票据,应收票据核算,2019/7/15,15,（4）向银行贴现 借：银行存款 实际金额经营支出 贴现利息费用贷：应收票据 票面金额经营收入 贴现利息收入（5）背书转让时 借：应付账款/材料（库存材
8、料）等贷：应收票据,应收票据核算,2019/7/15,16,日常管理设置“应收票据备查簿”，逐笔登记：票据种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。通常需要留有复印件,应收票据核算,2019/7/15,17,核算内容单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。借方余额反映待结算应收账款的累计数 核算举例 （1）发生应收账款时 借：应收账款 应收总价贷：经营收入、其他收入,应收账款核算,2019/7/15,18,（2）收到款项时，借：银行存款贷：应收账款（3）用应收票据抵偿时 借：应收票据贷：应收账款,应收账款核算,20
9、19/7/15,19,（4）坏账发生（报批）后财办200719号 借：经营支出贷：应收账款 （5）坏账损失后期实际收回后 借：银行存款贷：经营支出日常管理：应按债务单位或个人名称设置明细账。应当定期核对账务,应收账款核算,2019/7/15,20,核算内容：核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。借方余额为尚未结算的预付款项贷方余额为应付未付之款项应按供应单位名称设置明细账。预付款项业务不多的单位，可将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设本科目。（重要性原则）,预付账款核算,2019/7/15,21,预付账款本质上同应收账款。 注意会计核算时，应当通过该科目完整核算整个业务，
10、不同与应收账款通用。即补付的货款，、退回多付的货款有应当使用本科目,预付账款核算,2019/7/15,22,核算内容：除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。借方余额为尚未结算的应收款项。日常管理： 按项目和债务人设置明细账，定期核对。,其他应收款核算,2019/7/15,23,核算举例 （1）发生其他各种应收款项时 借：其他应收款贷：现金/银行存款等（2）收回各种款项时 借:银行存款等贷：其他应收款,其他应收款核算,2019/7/15,24,12 201 借入款项 13 202 应付票据 14 203 应付账款 15 204
11、 预收账款 16 207 其他应付款（暂存款） 17 208 应缴预算款 18 209 应缴财政专户款 19 210 应交税金,事业应付核算,2019/7/15,25,核算内容：从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。贷方余额反映尚未归还的借入款余额。日常管理：应按债权单位设置明细账定期对账,借入款项核算,2019/7/15,26,（1）借入款项时，借：银行存款等贷：借入款项 （2）归还本金时 借：借入款项贷：银行存款,借入款项核算,2019/7/15,27,（3）一次性支付借款利息时 借：事业支出/经营支出贷：银行存款（4）按月预提利息时 借：事业支出/经营支出贷：其他应付款
12、,借入款项核算,2019/7/15,28,核算内容：对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方余额为应付票据未到期数额日常管理：设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等。,应付票据核算,2019/7/15,29,（1）单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时 借：材料/固定资产/应付账款等贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费时 借：经营支出等贷：银行存款 （3）支付本息款项时 借：应付票据经营支出等贷：银行存款,应付票据核算,2019/7/15,30,核算内容：因购买材料、物
13、资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。适用于实行内部成本核算的事业单位。贷方余额为应付未付的账款。日常管理： 按项目和债务人设置明细账定期核对,应付账款核算,2019/7/15,31,（1）发生应付账款时，根据验收凭证、发票等 借：材料/固定资产/经营支出等贷：应付账款 （2）偿付应付账款时 借：应付账款贷：银行存款等 （3）用商业汇票抵冲应付账款时 借：应付账款贷：应付票据,应付账款核算,2019/7/15,32,核算内容：按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。贷方余额为尚未确认为收入或退回的款项。借方余额为应收未收的款项。日常管理：应按购买单位设置明细账定期核对,预收账款核算,
14、2019/7/15,33,科目与应付账款实质相同预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方，不设本科目。会计处理类似于预收账款退回多付的款项，补收应收的款项，都应当通过本科目,预收账款核算,2019/7/15,34,核算内容：应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。贷方余额反应应付未付的款项 日常管理：按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账定期核对,其他应付款核算,2019/7/15,35,（1）发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款、事业支出、经营支出等贷其他应付款 （2）支付各种款项时 借：其他
15、应付款贷：银行存款等,其他应付款核算,2019/7/15,36,核算内容按规定应缴入国家预算的收入。包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他应上缴预算的款项。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。按应缴预算款项类别设置明细账,应缴预算款核算,2019/7/15,37,（1）取得应缴预算的各项收入时借：银行存款等贷：应缴预算款（2）上缴该款项时 借：应缴预算款贷：银行存款等,应缴预算款核算,2019/7/15,38,核算内容按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。具体范围按财政部规定办理。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终本科目无余
16、额。应按预算外资金的类别设置明细账。,应缴财政专户款核算,2019/7/15,39,（1）收到应缴财政专户的各项收入时 借：银行存款等贷：应缴财政专户款 （2）上缴财政专户时 借：应缴财政专户款贷：银行存款等 （3）实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时 借：事业收入贷:应缴财政专户款,应缴财政专户款核算,2019/7/15,40,1.本科目核算事业单位应交纳的各种税金。各单位应按所交纳的税金种类进行明细核算。其中属于一般纳税人的事业单位，其应交增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。3.本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为应交未交的税金。,
17、应交税金核算,2019/7/15,41,（1）增值税 借：应收账款贷：经营收入应交税金-应交增值税（销项税）（2）营业税、资源税、城建税、教育费附加： 借：销售税金 贷：应交税金应交XX税其他应付款应交教育费附加,应交税金核算,2019/7/15,42,（3）房产税、车船使用税、土地使用税：借：事业支出经营支出贷：应交税金应交X X税（4）印花税： 借：事业支出经营支出 贷：银行存款,应交税金核算,2019/7/15,43,(5)月份终了，计算所得税时 借:销售税金/结余分配等贷：应交税金 (2)交纳税金时 借：应交税金贷:银行存款注意：一般纳税人缴纳的增值税属于价外税，不在本科目核算,应交税金核算,2019/7/15,44,2019/7/15,45,
