1、购并与合并报表,一、长期股权投资的会计处理 二、公司购并/合并日的报表合并 三、公司购并/合并日后的报表合并,一、长期股权投资的会计处理,（1）成本法：以投资成本反映；被投资企业未分配利润不影响“投资”价值反映；收到股利时反映“投资收益/股利收益”，不影响“投资”价值。（适用于持股比例低于20%的情况）。（2）权益法：投资形成时，以投资成本反映；当被投资企业实现净利润或发生净亏损时，按持股比例确定应分享的净利润或应分担的净亏损，并以此调整“投资”帐面价值；收到分红时，调减“投资”帐面价值。（适用于持股比例超过20%，或虽不超过20%但对被投资公司有“实际”重大影响的情况）。,一、长期股权投资的
2、会计处理（续1）,（3）合并报表法：在按权益法进行日常会计核算的基础上，期末编制合并会计报表，即将被投资公司的会计报表与本公司的会计报表相合并。（适用于持股50%以上，或虽不超过50%但对被投资公司具有“实际”控制权的情况）。,二、公司购并 /合并日的报表合并,公司购并/合并日报表合并的两种方法 购买（受）法与权益联营（结合）法的“效果”比较 采取权益联营（结合）法的条件（我国准则征求意见稿）,公司购并/合并日报表合并的两种方法,（1）购买（受）法 购买（受）法会计核算的基本前提：购并方购买目标公司的净资产（亦即，购买目标公司的全部资产，同时承担目标公司的负债）。 购买（受）法会计处理的基本程
3、序：1对目标公司的可辨认资产（包括一切有形资产和可辨认无形资产）进行评估；2计算重新评估后目标公司“净资产”（即股东权益）价值（=可辨认资产重估价-负债）；3将“买价”超过重新评估后目标公司“净资产”价值的部分作为“商誉”；4“商誉”在未来若干年内逐期摊销（美国规定40年内，我国规定10年内）。,公司购并/合并日报表合并的两种方法（续1）,（2）权益联营（结合）法 权益联营（结合）法会计处理的基本假设前提：购并方与目标公司是互相“联合”，而不是简单的“净资产”购买，即将两个公司的资源合并在一起。 权益联营（结合）法会计处理的基本程序： 1）将两个公司相互间的债权、债务予以抵消； 2）其余资产负
4、债表项目简单相加即可。,购买（受）法与权益联营（结合）法的“效果”比较,采取购买（受）法，由于固定资产价值重估升值和商誉的形成，会导致以后年度“折旧费用”和“商誉摊销”的增加，故会进一步导致以后年度“利润”较“权益联营（结合）法”下的利润低。所以，管理者往往更偏好“权益联营（结合）法”。,采取权益联营（结合）法的条件（我国准则征求意见稿）,（1）没有一个企业能够被确认为“购并方”或“被购并方”。（2）各合并企业的公允价值基本相同。（3)为了用于交换而发行的有表决权的普通股必须与现存的有表决权的普通股具有同样的权利；合并企业有表决权的普通股，全部或绝大多数（美国要求90%以上）参与交换。(4)各
5、合并公司的净资产和营业，全部或实际上全部合并成一个实体。(5)在合并后的企业中，合并企业的各股东拥有与合并前相同的表决权和股权。,三、公司购并/合并 日后的报表合并,母、子公司编制合并报表的前提假设要求编制合并报表的母、子公司关系特征（我国规定） 编制合并会计报表的关键“内部（母、子间）”事项的抵消,母、子公司编制合并报表的前提假设,（1）“集团”是一个“经济实体”；（2）本公司股东不仅需要了解母公司的财务状况，而且也需要了解“集团”财务状况。,要求编制合并报表的母、子公司关系特征（我国规定）,（1）母公司（直接和/或间接）拥有子公司50%以上（不含50%）的权益性资本。（2）虽不拥有50%以
6、上权益性资本，但对子公司具有实质性控制权，诸如：通过与子公司其他股东之间的协议，拥有半数以上的表决权；通过章程或协议，有权控制子公司的财务和经营政策；有权任免董事会等权力机构的半数以上成员；在董事会等权力机构有半数以上投票权。,编制合并会计报表的关键,编制合并会计报表的关键“内部（母、子间）”事项的抵消，包括： （1）母、子公司间应收、应付帐项的抵消； （2）母、子公司间销售事项的抵消（例如，母公司销售子公司产品，共计3000000元，即意味着存在需要抵消的“内部”销售收入母公司帐面和“内部”销售成本子公司帐面，抵消分录为：借：销售收入母公司3000000，贷：销售成本子公司3000000）；
7、,编制合并会计报表的关键（续1）,（3）母、子公司间交易形成的“内部利润”的抵消（如上例中，假设母公司销售给子公司的产品3000000元，使母公司帐面产生了500000元净利润从而留存收益，但事实上，只有当子公司也已将这批产品转手售出之后，这600000元利润从“集团”角度看才算最终实现了；现假设这3000000元中售出了2/3，另外的1/3作为子公司的存货存在，那么，母公司帐面上600000元利润中的1/3即200000元从“集团”角度看是未实现的，相应地，子公司帐面上的存货价值就要抵消200000元，即：借：留存收益母公司200000，贷：存货子公司200000）,编制合并会计报表的关键（续2）,（4）母、子公司间投资的抵消母公司帐面上的“长期股权投资”与子公司帐面上的“股本”等股东权益帐户余额相互抵消；但是，当子公司为非全资子公司时，比如说母公司拥有子公司70%的股份时，母公司的“长期股权投资”就只能抵消子公司权益的70%，其余的30%即为“少数股东权益”； 在合并报表上，“少数股东权益”单独列示于股东权益之上方。,
