1、第四章 营 业 税,主要内容,一、纳税义务人和扣缴义务人 二、税目、税率、计税依据 三、应纳税额的计算 四、几种经营行为的税务处理 五、税收优惠 六、纳税义务发生时间、期限、地点,第一节 纳税义务人和扣缴义务人,一、纳税义务人,（一）纳税义务人的一般规定,1、一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。,应税劳务：属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。,2、境内劳务判定的几种情况：,（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内； （2）所转让的无形资产的接收单位或个人在境内； （3）所转让或
2、出租土地使用权的土地在境内 （4）所销售的不动产在境内； （5）境内保险机构为境内标的物提供的的保险劳务； （6）境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务。,案 例,答案：C,1、下列项目中，不属于营业税征税范围的项目有(）A、转让无形资产 B、在境内组织旅客出境旅游C、境内保险机构为出口货物提供保险D、境外保险公司为境内货物提供保险,（二）纳税义务人的特殊规定,1、铁路运输的纳税人：,（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 （4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构 （5）基建临管
3、线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构,（二）纳税义务人的特殊规定,2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。,3、企业租赁或承包给他人经营的,4、建筑安装业务实行分包的，分包人为纳税人。,（二）纳税义务人的特殊规定,5、金融保险业纳税人包括：,（1）银行 （2）信用合作社 （3）证券公司 （4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金 （5）保险公司 （6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等,二、扣缴义务人,（一）境外单位或个人在境内提供应税劳务、转让
4、无形资产或销售不动产，在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人；,（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,第二节 税目、税率,一、税目,营业税的税目按行业、类别共设置了9个。,（1）交通运输业；（2）建筑业； （3）金融保险业；（4）邮电通信业； （5）文化体育业；（6）娱乐业; （7）服务业； （8）转让无形资产； （9）销售不动产。,（一）交通运输业,交通运输业是指运用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其发生空间位移的业务，包括6个子目：,1、陆路运输；2、水路运输；3、航空运输； 4、管道运输；5、装卸运输；
5、 6、远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务。,建筑业是指建筑安装工程作业，包括5个子目：,（二）建筑业,建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。,注意： 1、自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围； 2、出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业税目的征税范围；但纳税人（不包括个人）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,例 题,判断题： 纳税人不以自用为目的，而是将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。（ ）,答案：,金融保险业是指经营金融、保险的业务，包括金融和保险。,（三）金融保
6、险业,1、金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 2、保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。 3、对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，征收营业税。,邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。,（四）邮电通信业,1、邮政：是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件(含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。,2、电信：是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,注意： 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税20
7、0316号）第二条第二款规定，自2003年1月1日起，单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。,文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化和体育业。,（五）文化体育业,1、文化业：是指经营文化的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书馆的图书和资料的借阅业务等。,2、体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛活动提供场所的业务。,娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括:,（六）娱乐业,经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提
8、供服务的业务。,服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。,（七）服务业,1、八个子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业务。,2、对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。,3、自2002年1月1日起执行，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。,（七）服务业,4、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法规定征收营业税。,5、双方签订承包、租赁合
9、同（协议），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包方、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：,（七）服务业,（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任； （2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算； （3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。,（七）服务业,6、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”项目征收营业税。,下列经营活动中应按服务业税目缴纳营业税的有（ ）。 A、航空地面服务业务 B、电脑维修服务 C、建筑工程设计业务 D、体育馆为
10、体育比赛提供场所业务,案 例,答案:C,（八）转让无形资产,1、转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。,2、自2003年1月1日起，以无形资产投资入股、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,（九）销售不动产,1、销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。,2、自2003年1月1日起，以不动产投资入股、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业
11、税。,3、单位将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。,案 例,自2003年1月1日起，以不动产投资入股、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让其股权的收入（ ）。 A、应征收营业税 B、减半征收营业税 C、也不征收营业税 D、暂缓征收营业税,答案：C,二、税率,（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%； （二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%； （三）金融保险业，税率5% （四）娱乐业执行5%-20%的幅度税率。,案 例,下列经营活动中计算营业税的税率为（ ）。 A、旅游景点经
12、营索道取得的收入按5% B、建筑设计收入按5% C、邮政储蓄收入按5% D、金融保险业按5%,答案：ABD,案 例,下列有关营业税的征税范围的说法中，正确的有（ ）。 A、单位和个人开办“网吧”取得的收入，按娱乐业征税 B、远洋运输企业从事程租业务的收入，按照服务业征税 C、航空运输企业从事干租业务的收入，按服务业征税 D、快递公司从事快递业务的收入，按服务业征税,答案：AC,第三节 计税依据,一、计税依据的一般规定,营业税的计税依据是营业额， 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代售款项、代垫款项
13、及其他各种性质的价外费用。,二、计税依据的具体规定,营业税一般按营业额全额计税，对列举行业或业务也可按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。 针对不同行业的具体情况，营业额的确定的主要规定有：,（一）交通运输业,1、自2011年1月日起，境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。2、运输企业从事境内联运业务，以实 际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。,例题： 某城市远洋运输企业有职工320人，2006年发生下列业务： （1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元，装卸搬运收入200万元，发生运输业务的直接成本、费用6300.46万元
14、。 （2）将配备有20名船员的6号船舶出租给甲公司使用8个月，取得租金收入240万元，出租期间远洋运输公司支付船员工资28.8万元、维修费用12万元。 （3）当年将8号船舶出租给乙公司使用一年，不配备船员，也不负担运输费用，固定收取租金收入160万元。 要求计算营业税应纳税额。,答 案,（1）运输收入营业税（8600+200）3264万元 （2）期租收入营业税24037.2万元 （3）光租收入16058万元 应纳营业税合计264+7.2+8279.2万元,（二）建筑业,1、纳税人将工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用减去给分包人的分包款后的余额为营业额。 2、纳税人从事建筑业劳务（
15、不含装饰劳务），无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。,建筑业的营业额为收取的全部价款和价外费用。,3、自建行为营业税处理自建行为是指纳税人自已建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，,如果纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。,成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,组价=工程成本（1+成本利润率）/（1-3%）,案例：某建筑公司自建一幢楼房竣工，建筑安装总成本为4000万元，将其40售给另一单位，其余自用，售价
16、5000万元。（营业税成本利润率为10）计算该建筑公司应缴纳的营业税。,答案：建筑业自建不动产自用部分不缴纳营业税，自建不动产出售部分应交2个税目的营业税： （1）建筑业营业税400040（1+10）/（1-3）354.43万元 （2）销售不动产营业税50005250万元 应纳营业税54.43+250304.43万元,（三）金融保险业,1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 2、外汇转贷业务差额计税,3、融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额 。 本期营业额（应收取的全部价
17、款和价外费用实际成本）（本期天数/总天数） 实际成本货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出,例题：某融资租赁公司2003年8月从美国进口一台大型设备，成交价格折合人民币160万元，支付该货物运抵我国关境内输入地点起卸前发生的包装费、运费和其他劳务费用36万元，支付保险费4万元，进口关税税率为25。2003年11月该公司将该进口设备以融资租赁方式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共计400万元。租赁期满后，该设备归甲公司所有，设备进口后使用前发生的运输及调试费用3万元由甲公司负担。该公司按期如数缴纳关税和增值税。计算该公司2003年应缴纳的营业税。,
18、答案： 关税完税价格160+36+4200万元 进口关税2002550万元 进口增值税（200+50）1742.5万元 实际成本160+36+4+50+42.5292.5万元 本期营业额（400-292.5）2/（512）3.58万元 2003年应缴纳营业税3.5850.18万元,4、金融商品转让业务：以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 注意： （1）不得扣除或包括买卖过程中的费用和税金 （2）不含货物期货的实物交割 （3）汇总问题,案例：某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月以50万元的价格购入 A债券，80万元的价格购入B债券，共支付相关费用和税金1.3万元，当月又将债券卖出，A债券
19、卖出55万元，B债券卖出78万元，共支付相关费用和税金1.33万元，该企业当月应纳营业税为（）元。 A、1185 B、1500 C、2500 D、64000,答案：B （55-50）（78-80） 5 0.15万元,5、金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂 费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,6、保险业务 （1）初保业务营业额：全部保费收入。 （2）储金业务营业额：储金的利息。（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率
20、计算）,（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 （4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。,（5）向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定,下列关于金融保险业的营业税计税依据表述正确的是： A、一般贷款业务的计税依据为利差收入 B、转让股票的计税依据为转让股票的全部收入 C、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,答案：C,判断
21、：保险公司如采用储金业务取得经济利益，其储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的年利率计算。（）,答案：,案例：某商业银行2005年第2季度有关业务资料如下： （1）向生产企业发放贷款取得利息收入600万元，取得罚息收入8万元。 （2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。 （3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。 （4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8，银行按贷款利息收入的10收取手续费。 （5）2004年3月31日向商场贷款1500万元，期限1年，年利息率为5.4，该
22、贷款到6月30日尚未收回，商场也未向银行支付利息。 要求计算银行2季度应缴纳的营业税和代扣代缴的营业税。,答案： （1）向生产企业发放贷款应缴营业税（600+8）530.4万元 （2）手续费收入应缴营业税（14+50004.8/12210）50.9万元 （3）买卖证券应缴营业税（860-800）53万元 （4）向商业企业发放贷款应缴营业税15005.4/12351.01万元 应缴营业税30.4+0.9+3+1.0135.31万元,（四）邮电通讯业,1、以集中受理方式提供跨省出租电路业务：按受理地区的电信部门余额计税；参与跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 2、共同为用
23、户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 3、电信单位销售的有价电话卡：以按面额确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,例：某电信局2004年4月发生如下业务： （1）话费收入200万元； （2）为某客户提供跨省的出租电路服务共收费60万元，支付给相关电信部门价款25万元； （3）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款5万元，已缴纳的营业税为0.15万元，该税款没有退还； （4）销售有价电话卡面值共60万元，财务上体现的销售折扣额为6万元； （5）电话机安装收入3万元
24、。请计算该电信局当月应纳营业税。,应纳营业税额=（200+60-25+30-5+60-6+3）3%,（五）文化体育业,单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。例如某歌星委托演出公司为其主办个人专场 演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税,例题：某歌星租用电影院举办个人演唱会，每场租金3万元，共演出三场，由电影院售票，共取得票款收入50万元，按票款收入的2向歌星经纪人支付佣金。试计算相关单位与人员应缴纳的营业税。,歌星应纳营业税（50-33-502）31.2万元 电影院应缴纳的营业税3350.45万元 经纪人应纳营业税502
25、50.05万元,（六）娱乐业,案例： 下列各项中，符合营业税有关规定的有（）： A对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税 B拍卖行向委托方收取的手续费可扣除拍卖过程中的费用后计征营业税 C对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的价款为营业额计征营业税 D对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税,答案：CD,（七）服务业,1、一般代理业以代理者向委托方实际收取的报酬为营业额。 2、物业管理企业以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电和煤气后的余额为营业额。,一般以手续费类的收入全额为营业额。,3、广告代理业的代理者向委
26、托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。4、拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。,5、纳税人从事旅游业务的，以收取的全部价款和价外费用减去替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费 、交通费、旅游景点门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。其中支付给其他接团旅游企业的旅游费包括支付给境内、境外接团旅游企业的旅游费。,例题：8月份某国际旅行社组织甲和乙两个假日旅行团，甲团是由36人组成的境内旅行团，旅行社向每人收取费用人民币4500。旅行期间为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费人民币300元，门票费等600元。乙团是由30人组成的境外
27、旅游团。旅行社向每人收取费用人民币6800元，在境外该团改由当地旅行社接团，负责在境外安排旅游，旅行社按协议支付给境外公司旅游费共计人民币144000元，试计算某旅行社8月份应纳营业税税额。,答案： 营业额（4500-1600-400-300-600）36+（680030-144000）117600元 应纳税额11760055880元,6、经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。 9、对交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，属于营业税征收范围，应按服务业税目中的租赁项目征收营业税。,（八）销售不动产和转让无形资产,1、单位和个人销售或转让其购置的不动产
28、或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 3、个人转让房产,练习 ：某单位04年购买一栋建筑物，原价200万，08年1月售出，全部收入250万，已提折旧20万。,营业税=（250-200）5%=2.5万元,练习,某生产企业转让其10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间原值1000万元，已提折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元，年初取得土地使用权时支付420万元，转让时发生费用6万元。计算该企业应
29、缴纳的营业税。,答案：12005+（560-420）567万元,（九）核定价格,纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产时价格明显偏低而无正当理由的，其营业额由主管税务机关按照下列顺序核定： （1）按当月销售同类应税劳务或不动产平均价格核定； （2）按最近时期销售同类应税劳务或不动产平均价格核定； （3）按组成计税价格公式： 组成计税价格 =计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,案 例,某广告公司2004年4月发生下列业务： 取得广告业务收入94万元，营业成本为90万元，其中支付给电视台的广告发布费25万元，支付给某报社的广告发布费18万元，经主管税务机关审核，认为其广告
30、收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，决定重新审核其计税价格。（成本利润率为16）计算其当月应纳营业税。,答案：组价90（1+16）/（1-5）109.89万元 应纳营业税（109.8925-18）53.34万元,三、营业额的其他规定,1、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，或从纳税人以后的营业额中减除。 2、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。,3、单位
31、和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 4、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已交纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。,5、中石化集团土地租金收入征收营业税的规定。（了解） 6、自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税,税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免额： 可抵免额=价款（1+17%）17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵
32、免。,第四节 应纳税额的计算,计算公式,营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为： 应纳税额=营业额税率,案 例,下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的有（）： A电信部门销售有价电话卡的销售折扣折让 B广告公司支付的灯箱广告制作费 C贷款业务的利息支出 D娱乐业收取的烟酒饮料费,答案：A,案 例,某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入： （1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。 （2）代售大型演唱会门票收取款项21000元，其中包括手续费1000元。 （3）代销中国福利彩票5000
33、0元，另取得代销手续费500元。 （4）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括相册、镜框等销售收入2000元。,案 例,（5）举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。 要求： （1）计算上述业务应缴纳的营业税。 （2）计算该协会应代扣代缴的营业税。,答 案,（1）收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税 代售门票手续费应纳营业税=1000 5%=50（元） 福利彩票手续费应纳营业税=500 5%=25（元） 照相馆收入应纳营业税=28000 5%=1400（元）,答 案,培训班收入应纳营业税=（120000+8000） 3%=3840（元） 上
34、述业务应缴纳的营业税 =50+25+1400+3840=5315（元）,案例：某房地产开发公司，有自己的施工队（非独立核算），2007年6月经营业务如下： （1）销售自建商品住宅楼一栋，取得销售收入1800万元，其中包括代收城市基础设施配套费150万元，工程成本460万元，成本利润率10。 （2）施工队为某单位建设自用办公楼一套，施工队与其结算工程价款3000万元。 （3）房地产公司以一栋房屋向银行抵押贷款，到期本息合计4800万元，银行将抵押的房屋收归己有，经房地产评估所评定该房产价值5000万元，银行决定再向房地产开发公司支付200万元，该公司表示同意。 （4）房地产开发公司所属施工队承包
35、某建筑施工工程，工价结算价款为1200万元，其中包括安装制冷设备价款100万元和施工队自带的辅助性装饰材料25万元；另外，获建设单位奖励50万元。 计算该公司应纳营业税。,答案： （1）460（1+10）/（1-3）3+18005105.65万元 （2）3000390万元 （3）50005250万元 （4）（1200+50）337.5万元 共计483.15万元,第五节 几种经营行为的税务处理,税务处理：,兼营不同税目、兼营与混合销售行为的税务处理：,案例：根据营业税实施细则的规定，属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的有（） 运输企业销售货物并负责运输所售货物 饭店开设客房、餐厅从事服务业并
36、附设商场销售货物 商场销售商品并附设蛋糕店外卖蛋糕 建筑公司为承建的工程提供建筑材料并承担建筑、安装业务,答案：B,一、建筑业征税问题 二、邮电业务征税问题,1 、集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 2、邮政部门发行报刊，征收营业税,其他单位 、个人发行报刊，征收增值税。 3、电信单位自已销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,营业税与增值税征税范围划分：,三、 燃气公司代收的集资费，应征收增值税
37、四、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。,五、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题,1、纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税： （1）具备建设行政部门批准的建筑业工程（安装）资质。 （2）签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。,3、自产货物的范围
38、,规定所称自产货物是指： （1）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、 钢结构产品、金属网架等产品； （2）铝合金门窗； （3）水玻璃幕墙； （4）机器设备，电子通讯设备； （5）国家税务总局规定的其他自产货物。,案例：某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额100万元，安装业务收入15万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），该厂应如何纳税？,应纳增值税1001717万元 应纳营业税1530.45万元,练习：某建筑公司具备建筑业施工安装资质，2月份 发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额为9000 万，其中建筑劳务费3000万，建筑
39、、装饰材料6000万元。 又将总承包额的三分之一分包给某建筑公司（具备安装 资质），支付劳务费1000万，建筑、装饰材料2000万。 （2）工程所用材料6000万中，4000万由建筑公司自产 货物提供，2000万由安装公司自产货物提供 （3）建筑工程公司提供自产货物涉及的材料进项税额 236万元已经税务机关认证，相关运输费用30万，有合 法票据 （相关价款为含增值税价）,答案： 总承包人 应缴纳营业税=20003%=60万元 应纳增值税=（6000-2000）/（1+17%）17%-236-307%分包方 应交营业税=10003%=30万元 应纳增值税=2000/（1+17%）17%,六、商业
40、企业向供货方收取费用的处理（1） 对商业企业向供货方收取的销售额之外，与商品销售额、销售数量相关的代销手续费，属于平销返利，应冲减当期增值税进项税额。 （2)收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入、例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。,案例1：某商业企业（一般纳税人）销售货物，开具普通发票，取得收入100000元，另从厂家收取进场费5000元， 要求对上述业务进行税务处理。,答案： 应纳营业税50005%=250元 增值税销项税额100000/（1+17）1714530元,案例2：某商业企业（一般
41、纳税人）采用平销返利政策销售电器，销售货物，开具普通发票，取得收入100000元，另按收入的5%从厂家收取手续费，尚未收到厂家的增值税专用发票，要求对上述业务进行税务处理。,答案： 增值税销项税额100000/（1+17）1714530元 当期冲减进项税额=1000005%/（1+17%）17%,第六节 税收优惠,一、营业税的起征点,对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。税法规定的起征点如下：（一）按期纳税的起征点（除另有规定外）为月营业额5000-20000元；,（二）按次纳税的起征点（除另有规定外）为每
42、次（日）营业额300-500元。,二、税收优惠规定,（一）根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税： 1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福 利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡 葬服务。 2、残疾人员个人为社会提供劳务。 3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医；疗服务。,4、学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。,5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保，农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜，水生动物的配种和疾病防治。6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、
43、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税：,1、保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。 2、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 3、个人转让著作权，免征营业税。,4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 5、工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税。 6、凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管
44、理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。,8、社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。 9、下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。 10、对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税。,12、对个人按市场价格出租的居民住房,暂按3%的税率征收营业税。 16、人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 17、金融机构往来业务暂不征
45、收营业税。,18、对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得的片租收入仍应按全额征收营业税。 19、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。,20、对个人购买并居住超过5年（含5年）的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足5年的普通住宅，销售时营业税按对外销售全额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。 21、对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。,22、转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产
46、、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 2 3、自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。,24、住房专项维修基金征免营业税的规定。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 25、下岗失业人员从事个体经营活动，免征营业税。,26、对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。 27、单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。,案 例,答案：C,第七节 纳税义务发生时间与
47、纳税期限,一、纳税义务发生时间,1、一般规定，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。（1）预收性质价款的纳税义务发生时间： 转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括预收定金），纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天。,单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权或商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款在转为营业收入时，允许从营业额中
48、减除。,（2）金融保险业,总结如下表：,二、纳税期限,以月为一期的，期满之日起10日内缴纳营业税；以5日、10日或15日为一期的，期满之日起5日内预缴，下月1至10日内申报纳税并结清上月应纳营业税。特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度， 自纳税期满之日起10日内申报纳税；保险业的纳税期限为一个月。,第八节 纳税地点与纳税申报,纳税地点规定：,营业税纳税地点原则上采取属地征收方法，即在应税项目发生地纳税。注意以下特殊问题： （一）纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（二）转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。（三
49、）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。,练习一：甲建筑公司（具有建筑业施工资质），下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所（均为非独立核算单位），2005年生产经营如下： （1）承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业务费价款1000万元；由甲建筑公司生产提供并按市场价确定的金属结构件金额500万元（生产金属结构件时进料取得增值税专用发票，支付价款300万元）；建设方采购建筑材料等1500万元，工程当年完工并进行价款结算。 （2）建筑公司将其中200万元的项目分包给B建筑公司，B建筑公司为只提供建筑业劳务的单位。 （3）甲建筑公司将闲置的办公楼一栋转让给C建筑公司，购置原价700万元，取得转让收入1300万元。 （4）建筑公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅取得收入55万元。,
