1、石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 1第一章 审计业务承接和审计规划案例 本章提要会计报表的审计可分为委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 第二章 销货与收款循环审计案例本章提要五个循环：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与利润分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了 2 个案例。案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例练习思考题参考答案1销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。（略）2在
2、销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异
3、常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表 2-6石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 2答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q 公司的销售收入，两笔收入共计 95940 元应计入 2001 年的收入中，调整分录为：借：应收账款D 公司 23400Q 公司 72540贷：主营业务收入
4、82000应交税金应交增值税 13940案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例练习思考题参考答案1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差
5、异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 3的存在性。3本案例中若应收账款和其他应收款计
6、提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为 1010 万元，计提比例为 10%，坏账准备账户的期初余额为 120万元，本期借方发生额为 181 万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为 101 万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为 101+（181120）=162 万元4若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备 150000银行存款 100000贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚
7、满 3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况第三章 购货与付款循环审计案例 本章提要本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排 2 个案例进行分析。案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例练习思考题及参考答案1根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。2就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但
8、并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应
9、商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。4对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 4行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。5对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？（略）6假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司 2000 年 12 月末有关应付
10、账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值 3000000 元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。7本案例中表 32 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘
11、华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？应付账款明细表 表 32被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2001 年 1 月 8 编号：永锋 2000/12截止日期：2000 年 12 月 31 日 复核人：郑明 日期：2001 年 1 月 9 日 页 次：20/20石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 5答：审计人员应选择本案例图表 32 中明
12、扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人） ，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例思考练习题及参考答案
13、1在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？（略）2本案例中，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？（略）3审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年
14、的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 6二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。4假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企
15、业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在5现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账” 的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用 3 年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先
16、行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程” 项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。6在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？（略）第四章 生产与费用循环审计案
17、例本章提要：生产与费用循环是业务循环这一，生产是产品制造企业特有的环节。本循环安排了 2 个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例 练习思考题及参考答案1审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？（略）2盘点的准备工作应包括哪些？（略）3注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A 公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 7（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理
18、；（4）A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1） ，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况
19、（2） ，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3） ，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4） ，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例练习思考题及参考答案1 通过对表 43 的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？永晟股份有限公司 12 月份生产成本汇总明细表 表 4-3: 答：从表 42 至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即 Q 型摩托和 Y 型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。2注册会计师
20、王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 8原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末
21、在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；审计结论：由于多记产品成本 18000 元，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。第五章 筹资与投资循环审计案例 本章提要 本章三个审计案例包括：负债融资审计案例、权益融资审计案例和投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。案例一 华兴公司负债融资审计案例 练习思考题及参考答案1关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授
22、权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。2审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 9此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。（略）4 （1
23、）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001 年 4 月 1 日向海淀工行取得流动资金借款 200000 元，期限是 3 个月，借款月利率为 5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 4 月、5 月、6 月底预提利息时：借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 6 月底归还借款时：借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月 1100 元的
24、会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提 1100 元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各 3300 元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各 3300 元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出” ，还是“ 财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外支出 3300案例三 瑞丰公司投资审计案例 练习思考题及参考答案1确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序
25、和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资” 账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资石河子广播电视大学开放教育会计本科资料责任教师 徐璐璐 2003 年 5 月 23 日 10企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作
26、的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。2审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报
27、表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金3 （1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 2001 年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明， “长期债权投资债券投资” 项目数额为 10 万元， “投资收益”项目数额 8700 元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资” 账簿及有关资料得
28、知，2001 年 1 月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为 10 万元，实际支付的价款为 10.6 万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券） 。（2）要求：根据上述资料，核实 2001 年 12 月 31 日“ 长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。 “长期债权投资”项目 2001 年 12 月 31 日的实有数为 112700 元（100000+6000+8700-2000） 。 “投资收益”项目 2001 年 12 月 31 日的实有数为 6700 元（1000008.7%-6000/3） 。4 （1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司 2001 年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对 A 公司进行长期股权投资 600000 元，占 A 公司总资本的 1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证， A 公司 2001 年度实现净利润 200000 元。
