1、第六章 流动资产评估一、考情分析近三次考试内容，全面介绍本章内容在历年考试中出现的题型、分值和所占比例，说明本章内容在考试中的重要性，并大致描述考点，提醒考生听课时重点注意：2007 年 2008 年 2009 年 平均单项选择题 4 题 4 分 4 题 4 分 4 题 4 分 多项选择题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分 名词解释题 简答题 1 题 7 分 计算题 合计 5 题 5 分 6 题 12 分 5 题 5 分 5 分占比 5% 12% 5% 5%（一）本章过去考试平均 5 分（单、多、计算）（二）未来趋势 5 分（单项选择题，多是计算性的）二、重点内容提示本章共三节内
2、容：第一节 流动资产评估的特点一、流动资产的内容及其特点（一）内容：1.现金。2、各项存款。3、应收账款。4、预付款。5、存货。6、短期投资。7、其他。（二）特点：1.周转速度快。在一个生产经营周期内，改变其实物形态，将其价值全部转移到所形成的商品中，从营业收入中得到补偿。判断流动资产的标准是看周转状况。2.变现能力强。可以在较短时间内出售和变卖，变现能力强是流动资产区别于其他资产的主要特征。3.形态多样化。流动资产在生产过程中，不断改变形态，经过供应、生产、销售等环节。（三）分类按流动资产的存在形态，分为四类：（1）货币类，包括现金和各项存款；（2）实物类，包括各种材料、在产品、产成品等；（
3、3）债权类，包括应收账款、预付款等；（4）其他流动资产。【例题 1多选题】（2009）流动资产包括（ ）。A.现金 B.应收账款 C.股权性投资 D.在产品 E.长期债券答疑编号 111060101正确答案ABD答案解析流动资产包括：现金、各种存款、存货、应收及预付款项、短期投资等。二、流动资产评估的特点（一）流动资产评估是单项评估。无需考查其综合获利能力。（二）必须选准流动资产评估的基准时间。由于流动性和波动性强，不同形态的流动资产随时发生变化，价值变动性较大。（为便于利用会计资料，简化评估过程）所选评估基准日应尽可能在会计期末。（三）既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。量大、
4、种类多，需要考虑评估时间及成本。（四）流动资产周转速度快，变现能力强。价格变化不大的情况下，资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值，可以采用历史成本作为评估值。评估流动资产时无需考虑资产的功能性贬值因素，而资产的有形损耗（实体性贬值）的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞、积压流动资产的评估。三、流动资产评估的程序（一）确定评估对象和评估范围。（二）对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定。（三）对企业的债权、票据、分期收款发出商品等基本情况进行分析。（四）合理选择评估方法。评估方法的选择，一是根据评估目的选择，二是根据不同种类流动资产的特点选择。从评估角度讲流动资产划分为四种类型：（1
5、）对于实物类流动资产，可以采用市场法和成本法。（2）对于货币类流动资产，其清查核实后的账面价值本身就是现值，只是应对外币存款按评估基准日的国家外汇牌价进行折算。不需要进行评估。（3）对于债权类流动资产评估只适用于按可变现值进行评估。（4）其他流动资产，应分别不同情况进行。（五）评定估算流动资产，产生评估结论。第二节 实物类流动资产的评估一、材料评估（一）材料评估的内容与步骤评估中的材料主要是指库存材料。1.库存材料的内容库存材料包括主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。品种多、金额大。2.库存材料评估时可按下列步骤：（1）账、表与实物数量应相符，并查明有无霉烂、变质、损毁
6、的材料，有无超储呆滞的材料等。（2）根据不同评估目的和待评估资产的特点，选择适应的评估价值类型和方法。在评估中，主要采用成本法和市场法。（3）运用企业库存管理的 ABC 管理法，按照一定的目的和要求，对材料排队，分清重点，着重对重点材料进行评估。（二）材料评估的方法1.近期购进库存材料的评估。可以采用历史成本法，也可以采用市场法评估。如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估可以采用最接近市场价格或直接以市场价格作为评
7、估值。3.购置时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格。可以通过市场同类产品的平均物价指数进行评估。4.超储积压物资的评估。首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。【例题 2单选题】（2009）被评估的某材料系最近购入，当时共购入 300 件，单价 600 元，共发生运杂费等6000 元，经盘点，该材料尚余 200 件，则该批材料的评估值为（ ）。A.126000 元 B.124000 元 C.122000 元 D.120000
8、 元答疑编号 111060102正确答案B答案解析流动资产评估中，材料的评估关键是把应由被评估材料的运杂费计入评估值：200*（600+6000/300）=12 400（元） （三）低值易耗品的评估1.在库低值易耗品的评估，可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。2.在用低值易耗品的评估，可以采用成本法进行评估。在用低值易耗品评估值全新成本价值成新率由于在用低值易耗品使用期限较短，一般不考虑功能性贬值和经济性贬值，因此成新率=1（低值易耗品实际已使用月数/可使用月数）100%（1）全新成本价值评估，可以直接采用其账面价值（价格变动不大），也可以采用现行市场价格，有时也可以在账面价值基础
9、上乘以其物价变动指数确定。（2）低值易耗品的成新率一般按其实际耗损程度确定，不能按照其摊销方式（一次摊销或分次摊销）确定其成新率。【例题 3计算题】某低值易耗品，原价 750 元，预计使用 1 年，现已使用 9 月，该低值易耗品现行市价为1200 元，由此其评估值为：答疑编号 111060103正确答案1200（1-9/12）100%=300（元） 【例题 4单选题】在用低值易耗品评估中，确定成新率使用的方法从本质上讲是成本法中计算成新率的（ ）。A.观察法 B.使用年限法 C.修复费用法 D.专家鉴定法答疑编号 111060104正确答案B答案解析低值易耗品的成新率=1-（低值易耗品实际使用
10、月数/低值易耗品可使用月数）100%，因此本质上讲属于使用年限法。 【例题 5单选题】（2008）与在用低值易耗品评估价值无关的因素是（ ）。A.低值易耗品的现行市价 B.低值易耗品的总使用时间C.低值易耗品的已使用时间 D.低值易耗品的摊销方式答疑编号 111060105正确答案D答案解析在用低值易耗品评估价值=全新成本价值成新率 二、在产品评估（一）成本法用成本法评估在产品价值，具体可以分如下几种情况进行：1.按价格变动系数调整原成本。对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在制品的评估，可参照实际发生的原始成本，根据评估日的市场价格的变动情况，调整成重置成本。过程如下：（1）对被评估在制品
11、进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在制品成本从总成本中剔除；（2）分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除；（3）分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数；（4）分析原成本中的工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估日有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数；（5）根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的测算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。公式：某项或某类在制品、自制半成品评估值原合理材料成本（1价格变动系数）原合理工资、费用（1合理工资、费用变动系数）2.按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。采用此法，
12、须具备如下资料：（1）被评估在制品的完工程度；（2）被评估在制品的有关工序的工艺定额；（3）被评估在制品耗用物料的近期市场价格（4）被评估在制品的合理工时费率计算公式：某在制品评估值在制品实有数量（该工序单件材料工艺定额单位材料现行市价该工序单件工时定额正常工资、费用）3.按在制品的完工程度计算评估值。在制品评估值（单件）产成品重置成本在制品约当量在制品评估值（总）产成品重置成本在制品完工率在制品约当量、完工率可根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定。（二）市场法采用这种方法是按同类在制品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。这种方法适用于因产品下马，
13、在制品和自制半成品只能按评估时的状态向市场出售情况下的评估。基本公式：（1）某在制品评估值该种在制品实有数量可接受的不含税的单位市场价格预计过程中发生的费用（2）对于不能继续生产，又无法通过市场调 剂出去的专用配件只能按废料回收价格评估。某报废在制品评估值可回收废料的重量单位重量现行的回收价格【例题 6单选题】（2009）一批在产品为某种零部件 2 000 件。由于该产品已经停产，故无继续加工的价值，也无法对外销售。该零部件系某种金属铸造而成，每件净重 20 千克，实耗金属材料 22 千克，加工费用为每件 100元。金属材料系 3 个月前购入，单价为 15 元/千克，现在市场价格为 18 元/
14、千克。则该批在产品的评估价值为（ ）。A.660 000 元 B.720 000 元 C.792 000 元 D.860 000 元答疑编号 111060106正确答案B答案解析由于该产品不能销售，只能作为原材料回收，以原材料的价值作为评估价值。2 000*20*18=720 000（元） 三、产成品及库存商品评估（一）成本法采用成本法对生产及加工工业的产成品评估，主要根据生产、制造该项产成品全过程中发生的成本费用确定评估值。具体分两种情况：1.当评估基准日与产成品完工时间较接近，成本升降变化不大时，可以直接按产成品账面成本确定其评估值。产成品评估值产成品数量单位产成品账面成本2.当评估基准日
15、与产成品完工时间相距较远，制造产成品的成本费用较大时，产成品评估值可按下列公式计算：（1）产成品评估值产成品实有数量（合理材料工艺定额材料单位现行价格合理工时定额单位小时合理工时工资、费用）（2）产成品评估值产成品实际成本（材料成本比例材料综合调整系数工资、费用成本比例工资、费用综合调整系数）【例题 7计算题】某企业产成品实有数量 12 000 件，根据该企业的成本资料，结合同行成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为 500 千克/件，合理工时定额为 20 小时，评估时，由于该产成品材料价格上涨，由原来的 60元/千克涨至 62 元/千克，单位小时合理工资、费用不变，为 15 元/小时。试确定产
16、成品价值。答疑编号 111060201正确答案产品评估值=12 000（50062+2015）=375 600 000（元） （二）市场法1.市场法这种方法是指按不含价外税的可接受市场价格，扣除相关费用后计算被评估产成品评估值的方法。工商企业的产品以卖出价为依据，商业企业一般以买入价为依据。2.应用市场法评估产成品，在选择市场价格时应考虑下面几个因素：第一，产品及库存商品的使用价值。第二，分析市场需求关系和被评估产成品的前景。第三，所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格（离评估基准日接近）。非正常交易价格不能作为评估依据。第四，对于产品技术水平先进、但外表存有不同程度的残缺的产成品，
17、可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。3.采用市场法评估产成品时，关于销售费用和税金的处理（1）假如以产成品出售为目的，就应直接以现行市场价格作为其评估值，而无需考虑扣除其销售费用和税金。（2）以投资为目的进行产成品评估时，由于产成品在新的企业中按市价销售后，流转税仅和所得税等就要流出企业，追加的销售费用也应得到补偿；另一方面，产成品的评估值折价后作为投资者权益，具有分配收益的依据，因此，在这种情况下，必须从市价中扣除各种税金和利润后，才能作为产成品评估值。第三节 债权类及货币类流动资产评估债权类流动资产包括应收账款、预付账款、应收票据、短期投资及其他费用（如待摊费用）等；货币类流动资产包括
18、现金和各项存款。一、应收帐款及预付账款的评估企业的应收账款和预付账款主要指企业在经营过程中由于赊销原因而形成的尚未收回的款项，企业根据合同规定预付给供货单位的货款等。这些应收账款和预付账款属于企业债权性流动资产，但由于存在回收风险，因此，在对这些资产估算时，一般应从两方面进行：一是清查核实应收账款数额；二是判断估计可能的坏账损失。应收账款评估值确定的基本公式为：应收账款评估值应收账款账面价值已确定坏账损失预计坏账损失基本步骤：首先，确定应收账款账面价值。其次，确认已确定的坏账损失。第三，确定预计坏账损失。根据企业与债务人业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为几类，并按分类情况估计应收账款回收
19、的可能性。（1）业务往来较多，对方结算信用好。（2）业务往来少，结算信用一般。（3）一次性业务往来，信用情况不大清楚。（4）长期拖欠或对方单位已撤销。对预计坏账损失定量确定的方法有：1.坏账估计法。根据以前年度的坏账情况，确定坏账率。2.账龄分析法。按照账龄长短分成若干组，确定坏账比率及坏账额度。【例题 8单选题】（2009）某企业前三年发生的坏账损失分别为 100 万元、110 万元、120 万元；前三年的应收账款余额分别为 2 000 万元、2 100 万元、2 200 万元。则该企业的坏账占应收账款的百分比为（ ）。A.5.00% B.5.18% C.5.24% D.5.45%答疑编号
20、111060202正确答案C答案解析坏账比例=评估前若干年坏账数额/评估前若干年应收账款余额=（110+100+120）/（2 000+2 100+2 200）=5.24% 【例题 9单选题】（2008）应收账款经评估后，账面“坏账准备”科目的余额评估值应该为（ ）。A.0B.按坏账比例法确定的金额C.按账龄分析法确定的金额D.按会计核算的金额答疑编号 111060203正确答案A答案解析一般来说，“坏账准备”科目的余额评估值按零处理，因为“坏账准备”是应收账款的备抵项目，而应收账款评估时，是按实际可收回的可能性进行的。 二、应收票据的评估1.票据票据是具有一定格式的书面债据，是由债务人签发的
21、在指定日期内由持票人向出票人（即签发人）或承兑人收回票面金额的书面证明。票据可以转让，也可以贴现。由于票据有带息和不带息之分，所以这里分别处理。2.不带息票据的评估：对不带息票据，其评估值即是其票面额。3.带息票据的评估：对于带息票据，应收票据的评估值应由本金和利息两部分组成，本金是指出票人承诺的债务金额，利息则为债务到期时所应支付的资金使用成本。分两种情况：（1）持有到期，按本金加利息确定。计算公式为：应收票据评估值本金（1利息率时间）（时间为截至评估基准日已持有的时间）（2）贴现价值。计算公式为：应收票据评估值票据到期价值贴现息贴现息票据到期价值贴现率贴现期（贴现期为剩余天数）【例题 10
22、单选题】（2008）某公司拥有一张 1 年期银行承兑汇票，票面金额 200 万元，月息 0.6%，尚有 4个月到期，贴现率为每月 0.5%，则该汇票的评估价值约为（ ）。A.196.0 万元 B.210.2 万元 C.210.4 万元 D.214.4 万答疑编号 111060204正确答案B答案解析到期价值：200（1+120.6%）=214.4（万元）贴现息：214.440.5%=4.2（万元）评估价值：214.4-4.2=210.2（万元） 三、待摊费用的评估（一）待摊费用的评估待摊费用是指企业中已经支付或发生，但应由本月和以后各个月份负担的费用。对于待摊费用的评估，原则上应按其形成的具体
23、资产价值来确定。由于发生大修理费用会延长机器设备的寿命或增加其功能，使机器设备评估值增大，因此，摊销费用已在机器设备价值中得以实现，这部分反映在摊销费用中的价值无需体现。（二）预付费用的评估预付费用如预付的报刊杂志费、预付保险金、预付租金等。预付费用的评估值主要依据其未来可产生效益的时间（剩余受益时间）。（三）短期投资的评估1.短期投资中对于公开挂牌交易的有价证券，可按评估基准日的收盘价计算确定评估值；2.不能公开交易的有价证券，可按其本金加持有期利息计算确定评估值。【例题 11计算题】某资产评估公司受托对某企业待摊费用和预付费用进行单项评估，评估基准日为 2002 年 6 月 30 日。企业
24、截止评估基准日待摊和预付费用账面余额为 86.78 万元，其中有预付 1 年的保险金 7.56 万元，已摊销 1.89 万元，余额为 5.67 万元；尚待摊销的低值易耗品余额 39.71 万元；预付的房租租金 25 万元，已摊销5 万元，余额为 20 万元。根据租约，起租时间为 2000 年 6 月 30 日，租约终止期为 2005 年 6 月 30 日。评估人员根据上述资料进行如下评估：答疑编号 111060205正确答案（1）预付保险金的评估。根据保险金全年支付数额计算每月应分摊数额为：每月分摊数额75 600126 300（元）应预留保险金（评估值）6 300637 800（元） （2）未摊销的低值易耗品的评估。低值易耗品根据实物数量和现行市场价格评估，评估值为 39.71 万元。（3）租入固定资产租金的评估。租入固定资产的价值按租约规定的租期和 5 年总租金计算，租赁的房屋尚有3 年使用权。评估值50 0003150 000（元） 四、现金及各类存款的评估首先，通过清查盘点及与银行对账，核实现金和各项存款的实有数额；然后，以核实后的实有额作为评估值。如有外币存款，可按当时（评估基准日）的国家外汇牌价折算成人民币值。众所周知，资产评估主要是对非货币性资产而言，货币性资产不会因时间的变化而发生差异。因此，对于现金和各项存款的评估，实际上是对现金和各项存款的清查确认。
