1、 合并财务报表练习题一、单项选择题目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国 2006 年颁布的企业会计准则第 33 号合并财务报表采用的是（ ） 。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论母公司将成本为 50000 元的商品以 62000 元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了 40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（ ） 。A.4800 元 B.7200 元 C.12000 元 D.62000 元下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（ ）。A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产
2、的原子公司C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（ ） 。A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ） 。A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C.代替设置账簿、
3、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。合并会计报表的会计主体是（ ） 。A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（ ） 。A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B 和 C创立合并 两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表
4、。控股合并 母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。吸收合并 一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并）在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（ ） 。A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润根据我国企业会计准则的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（ ） ，在编制合并财务报表时，应将其调整为（ ） 。A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权
5、益结合法，购买法 D.成本法，权益法采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（ ） 。A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.
6、权益结合法理论下列事项中，C 公司必须纳入 A 公司合并范围的情况是（ ） 。A.A 公司拥有 B 公司 50%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 60%的权益性资本B.A 公司拥有 C 公司 48%的权益性资本C.A 公司拥有 B 公司 60%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本D.A 公司拥有 B 公司 60%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本同时 A 公司拥有 C 公司 20%的权益性资本【正确答案】D【答案解析】 A 公司直接和间接合计拥有 C 公司 60%的权益性资本，所以纳入合并范围。2010 年 6 月，母公司将成本为 60 万元的存货
7、以 85 万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的 40%，售价 45 万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（ ）。A.存货 B.营业收入 C.营业成本 D.未分配利润甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为 70%、50%和 40%；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为 60%和 29%。若不考虑其他影响因素，则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是（ ） 。A.乙公司 B.丙公司 C.丁公司 D.戊公司二、多项选择题以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围（ ） 。A.已宣告破产的原子公司 B.已宣告被清理整顿的原子公司C.母公
8、司不能控制的其他被投资单位 D.母公司拥有半数以上表决权的子公司合并财务报表包括（ ） 。A.合并资产负债表 B.合并利润表 C.合并所有者权益变动表 D.合并现金流量表本准则规范合并财务报表的种类包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益）增减变动表、合并利润分配表和附注等。与个别财务报表相比较，合并财务报表具有以下特点（ ） 。A.编制报表的内容不同 B.编制报表的主体不同 C.编制报表的基础不同 D.编制报表的方法不同合并报表具有以下特点：(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。(2)合并财务报表的编制主体是母公司。(3)合
9、并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集团内部交易的影响予以抵消之后形成。(4)合并财务报表的编制遵循特定的方法。关于合并财务报表的理论，经过长期的会计实践，目前国际上形成的合并财务报表理论有（ ） 。A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论合并会计报表的编制原则包括（ ） 。A.以个别会计报表为基础 B.重要性原则 C.一体性原则 D.一贯性原则编制合并财务报表时，需要抵销的事项有（ ） 。A.内部投资的抵销 B.内部债权、债
10、务的抵销 C.内部存货交易的抵销 D.内部固定资产交易的抵销下列情况中，公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免董事会等权力机构的多数成员D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权 ABCD合并财务报表的特点包括（ ） 。A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量B.合并财务报表的编制主体是母公司C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D.合并财务报表的编
11、制遵循特定的方法 ABCD将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，应当（ ） 。A.借记“投资收益” ，贷记“财务费用” B.借记“营业外收入” ，贷记“财务费用”C.借记“管理费用” ，贷记“财务费用” D.借记“投资收益” ，贷记“在建工程”AD【解析】企业集团的内部利息收入与内部利息支出是由于内部资金借贷行为所产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理） 。选项 AD 符合题
12、意。在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润年初”项目予以抵销。这些经济业务有（ ） 。A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销 B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销 D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销答案解析内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：借：营业收入贷：营业成本存货佳通公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、丁公司表决权资本的比例分别为 60%、51%、50%和 40%；甲公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为 80%和 29%。若不考虑其他影响因素，则应纳入佳通公司合并财务报表范围的有（ ）A.甲公司 B.乙公司 C
13、.丙公司 D.丁公司及戊公司在合并财务报表的编制中，抵销存货中包含的未实现内部销售利润涉及的报表项目有( )。A.存货 B.营业成本 C.营业收入 D.营业外收入三、判断题一家企业可以被另一家企业所控制，也可以被多家所企业控制，所以说控制的主体不是唯一的，可以是一方，也可以是两方甚至多方。 （ ）合并会计报表的会计主体同时也一定是法律主体。 （ ）一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母子公司虽然是不同的法律主体（母子公司分别也是会计主体） ，但为了全面的反映企业集团的
14、财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表（此处的企业集团不是一个法律主体） 。 又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体编制合并会计报表时，只需将母公司与子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销，而对于子公司与子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响则不需要进行抵销处理。 （ ）(不完整，除交易外,还有资产负债表往来需要抵销 ,现金流量表现金流需要抵销 .)我国 2006 年颁布的企业会计准则第 33 号合并财务报表基本采用的是以实体理论为基础编制合并财务报表，但在商誉的处
15、理上，保留了母公司理论的做法，即只确认母公司的商誉，而不确认少数股东的商誉（ ）确定合并会计报表的合并范围与确定汇总会计报表的汇总范围的依据是相同的。 （ ）确定编报范围的依据不同 确定合并会计报表的范围决定于各国编制会计报表采用的理论,目前国际上编制合并会计报表的合并理论,主要有母公司理论、实体理论和所有权理论在同一控制下进行购并日合并时，母公司对子公司的净资产应该采用公允价值进行合并。 （ ）在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据。 （ 对 ）在连续编制合并会计报表的情况下，本期如果未发生内部固定资产交易，则不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的问题。 （
16、）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润。 即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产”项目在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整母公司的资本公积。 （ ）在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是主体理论（母公司理论） （ ）三、业务题X 公司与 Y 公司分别属于不同的企业集团。2008 年 1 月 1 日，X 公司以银行存款 1200 万元购入 Y 公司 80%的股份。X 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008
17、 年 1 月 1 日，Y 公司股东权益总额为 1400 万元，其中股本为 800 万元，资本公积为 600 万元，盈余公积为 0 元，未分配利润为 0 元。2008 年 12 月 31 日，Y 公司股东权益总额为 1600 万元，其中股本为 800 万元，资本公积为 650万元，盈余公积为 40 元，未分配利润为 110 元。2008 年，Y 公司实现净利润 400 万元，提取法宝盈余公积 40 万元，向 X 公司分派现金股利 200 万元，向其他股东分派现金股利 50 万元，未分配利润为 110 万元。Y 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为 50 万元。根据
18、X 公司备查薄中的记录，在购买日 Y 公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值 100 万元，使用寿命 20 年。假定 Y 公司的会计政策和会计期间与 X 公司一致，不考虑 X 公司和 Y 公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。X 公司 2008 年 1 月 1 日对 Y 公司投资 100 000 元，取得其 100%股权。2008 年 12 月 31 日，Y 公司的股本为 100 000元，2008 年实现
19、净利润 50 000 元，按净利润的 10%提取盈余公积，按净利润的 30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为 5 000 元，未分配利润为 30 000 元。编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。X 公司和 Y 公司是母子公司关系。X 公司 2008 年年末个别资产负债表中有 285 万元（假定不含增值税）的应收账款系 2008 年向 Y 公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X 公司按照规定对该笔应收账款计提了 15 万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。X 公司和 Y 公司是母子公司关系。X 公司 2007 年 7
20、 月 1 日向 Y 公司销售商品 500 万元，其销售成本为 400 万元，该商品的销售毛利率为 20%。Y 公司购进的该商品中的 60%已实现对外销售，另 40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。甲公司是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 80 万元，售价为 100 万元，增值税税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 204 年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：根据上述
21、资料，作出如下会计处理：204207 年的抵销分录；如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；如果 208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；如果该设备用至 209 年仍未清理，作出 209 年的抵销分录；如果该设备 206 年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。2008 年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：1 月 19 日，甲公司向乙公司销售 A 商品 300000 元，毛利率为 15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，从 2008 年 2 月起计提折旧
22、。5 月 12 日，甲公司向乙公司销售 B 商品 160000 元，毛利率为 20%，收回银行存款 80000 元，其余款项尚未收回（应收账款） ；乙公司从甲公司购入的商品在 2008 年 12 月 31 日前尚未实现销售。12 月 31 日，甲公司对其应收账款计提了 10%的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司 2008 年度合并工作底稿中的抵销分录。甲公司持有乙公司 70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：2007 年 6 月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑增值税）为 980 000 元，销售成本为 784 000 元，款项尚未结算；甲公司所购商品在 2
23、007 年 12 月 31 日前尚有 30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的 1%计提坏账准备。2008 年 12 月 12 日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将 2007 年所欠乙公司货款予以清偿，2008 年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司 2007 年、2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。2008 年 6 月 30 日，A 公司将其所生产的产品以 300000 元的价格销售给其全资子公司 B 公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为 240000 元。B 公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为 10 年，无残值，采用平均年限法计提折旧。编制 A 公司 2008 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。编制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
