1、账户和复式记账,第一节 会计恒等式 第二节 会计科目和账户 第三节 借贷记账法,第一节 会计恒等式,资产负债所有者权益 收入费用利润 资产负债所有者权益收入费用 资产负债所有者权益利润,第二节 会计科目与账户,本节主要内容提示： 会计科目的含义，会计科目设置的原则，会计科目的种类，主要会计科目的名称 设置账户的意义，会计账户的基本结构 重点：掌握会计科目的种类，熟悉主要会计科目名称，掌握账户的基本结构,会计科目,会计科目：是对会计要素具体内容进一步分类的项目。 包括：编号、名称、核算内容 会计报表是财务会计的最终成果，但仅按照会计要素进行分类反映，财务报表反映的信息将十分有限，因此需要对会计要
2、素按照其性质和内容进行进一步分类。会计科目的设置原则 适合会计要素的具体内容 满足会计信息使用者的要求 统一性和灵活性相结合,会计科目的分类：,资产类会计科目按 负债类经济内容分类 所有者权益类成本类损益类会计科目按所 总分类科目（一级科目）提供指标的详细程度分类 明细分类科目（二级科目）见教材科目表常用会计科目 （总分类科目应掌握名称及核算内容）,三级科目,一级科目 总分类科目,二级科目,明细科目,会计账户,账户根据规定的会计科目在账簿中开设的具有一定格式与结构的记账单元，用来记录经济业务对会计要素具体内容有关项目产生的增减变化及其结存情况，以便提供各种性质和内容的会计核算信息 。它是编制会
3、计报表的直接依据。 经济业务发生时直接在会计报表上反映会计科目的增减变化不现实，发生差错时也不便于进行查找，因此引入会计账户这一方法。 设置账户是会计核算的一种专门方法。,会计科目与会计账户的关系,联系： 都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致 账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户 账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称 区别： 账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容 账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一规定 设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账
4、户,会计账户,账户的基本结构,账户名称（会计科目）,账户的简化格式（T型账户） 账户可反映两类信息： 发生额 余额,？思考：资产负债表和利润表各需依据账户的哪类信息,账户名称,日期和摘要,凭证号数,左方、右方、余额,账户基本结构,经济业务的发生会引起会计要素具体项目的增减变动，账户中左右两方就是按相反的方向记录增加额和减少额的，至于哪一方记增加，哪一方记减少，与账户的性质和记录的具体经济业务内容有关。 账户的余额通常在记录增加的方向,收到10000，入库 发出领用6000，,借入10000元 归还6000元,会计账户,账户结构中除了增加、减少两个要素外，通常还有一项，称为余额。余额有期末余额和
5、期初余额之分。本期期末余额即为下期期初余额，它与本期增、减发生额的关系为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额- 本期减少发生额 账户的分类,第三节 借贷记账法,一、复式记账原理 复式记账法的涵义 复式记账法的特点 复式记账法的种类 二、借贷记账法 借贷记账法概念 借贷记账符号的涵义及账户结构 借贷记账法的记账规则 账户对应关系和会计分录 平行登记 借贷记账法的试算平衡,复式记账法的涵义,单式记账法：对发生的经济业务只是在与货币资金有关的一个账户中进行记录的记账方法。 复式记账法：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。,复式记账法的涵义,用
6、银行存款购买1000元原材料 单式记账法：只登记“银行存款”减少1000元。 复式记账法：同时登记“银行存款”减少1000元和“原材料”增加1000元 出售商品取得银行存款2000元 单式记账法：只登记“银行存款”增加2000元。 复式记账法：同时登记“银行存款”增加2000元和“收入”增加2000元。,复式记账法的特点,通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面，从而反映资金运动的来龙去脉。 需要设置完整的账户体系，除了货币资金及债权债务账户外，还包括其他资产、负债、所有者权益、成本核算及损益计算等账户。 可以按照一定方法进行试算平衡，保证账户记录的正确性。,复式记账法的种类,复
7、式记账法的要素 账户设置 记账符号 例如：“借”与“贷”；“增”与“减” 记账规则 试算平衡 借贷记账法、增减记账法、收付记账法,借贷记账法,借贷记账法，以“借”和“贷”作为记账符号，对发生的每一笔经济业务都要以相反的方向、相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的一种复式记账法。 基本要点： 记账符号 账户结构 记账规则 试算平衡,记账符号,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号Dr. Cr.注意：仅仅是一种符号，没有任何含义 借贷对于账户笼统而言是指账户的左方和右方 借在左，贷在右 借和贷表示账户所记录的经济业务数量的增减变动，具体取决于账户的性质,回忆账户的结构,账户的基本
8、结构分为两部分：左方和右方 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方分别表示账户的左方和右方。,账户的结构,账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额通常与增加的方向一致 账户金额四个指标之间的关系,借贷记账法记账符号,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”各类账户的基本结构如下：,=,借 资产类 贷,期初余额本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额期末余额 借方：资产增加，贷方：资产减少 余额在借方，表示期末资产实有数额 期末余额计算公式：借方
9、 借方 借方 贷方 期末余额 期初余额 本期发生额 本期发生额,+,_,=,借 负债类 贷,期初余额本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额期末余额 借方：负债减少，贷方：负债增加 余额在贷方，表示期末实有负债数额 期末余额计算公式：贷方 贷方 贷方 借方 期末余额 期初余额 本期发生额 本期发生额,+,_,=,借 所有者权益类 贷,期初余额本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额期末余额 借方：所有者权益减少，贷方：所有者权益增加 余额在贷方，表示期末实有所有者权益数额 期末余额计算公式：贷方 贷方 贷方 借方 期末余额 期初余额 本期发生额 本期发生额,+,_,=,借 成本费用
10、类 贷,本期增加额 本期减少或转销额 本期发生额 本期发生额（期末余额） 借方：成本费用增加，贷方：成本费用减少 期末一般没有余额如有余额，表现在借方，表示期末在产品成本 期末余额计算公式：借方 借方 借方 贷方 期末余额 期初余额 本期发生额 本期发生额,+,_,借 损益收入类 贷,本期减少或转销额 本期增加额 本期发生额 本期发生额借方：收入减少或转销，贷方：收入增加 期末结转之后没有余额,借 损益费用类 贷,本期增加额 本期减少或转销额 本期发生额 本期发生额借方：费用增加，贷方：费用减少或转销 期末结转之后没有余额,各类账户的基本结构,借贷记账法记账符号及其涵义,“借”、“贷” 是纯粹
11、的记账符号，是会计上的专门术语，不能按其本来的字义去理解，就象数学中用“+”代表增加关系，用“”代表减少关系一样。不过在会计中，“借”、“贷”不能直接当作增加或减少，它是代表增加还是减少必须结合账户的性质加以确定。 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账户为资产类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,借贷记账法账户结构,从会计恒等式推导账户的结构,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一 会计要素中收入与费用的对立统
12、一,借贷记账法记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,记账规则,运用借贷记帐法分析经济业务的步骤确定经济业务所涉及的会计科目并判断其性质 分析所发生的经济业务对每个科目的影响：增加还是减少 根据账户结构，确定记录方向及金额,记账规则的推导,资产增加 （记借方）,权益增加 （记贷方）,资产减少 （记贷方）,权益减少 （记借方）,记账规则,有借必有贷 借贷必相等,账户对应关系和会计分录,账户的对应关系，就是经济
13、业务发生后，要在一个账户的借方和另一个账户的贷方进行登记。有关账户之间的应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。 会计分录，是根据借贷记账法对每一笔经济业务确定应记账户的名称、方向和金额的一种记录形式。 简称分录，在实际工作中会计分录是在记账凭证中编制的。,会计分录,基本要素 ：账户名称、所记的方向和金额 基本书写格式：借：科目 金额贷：科目 金额,会计分录,简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借多借多贷等,简单分录的格式复合分录的格式,会计分录（续）,借：科目 金额贷：科目 金额,借：科目 金额贷：科目 金额科目 金额,借：科目 金额科目 金额贷：科目 金额
14、,会计分录（续）,复合会计分录的分解借：生产成本 20000制造费用 3000管理费用 2000贷：原材料 25000,借：生产成本 20000贷：原材料 20000 借：制造费用 3000贷：原材料 3000 借：管理费用 2000贷：原材料 2000,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化 判断这些帐户的性质 确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少 根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录,登记账簿的一般规则,填制审核凭证（分录）登记账簿编制报表 从会计分录到账户：过账 课堂练习： 根据教材P38业务（1）（19）登记“
15、实收资本”账户。（期初贷方余额200万元） 根据教材P39业务 （10）（15）登记损益类账户和“本年利润”账户。加深理解损益类 账户的特点及结转的含义。,实收资本账户,理解和体会所有者权益账户的特点,损益类账户及本年利润账户,700000 （15）,50000 (15),750000 （15）,1000000 （12）,1000000 （12）,250000 (盈利),费用的结转,收入的结转,登记账户的一般规则,账户的平行登记,例：企业有两种材料，其中A材料10000元，B材料5000元。本月发生如下业务： 1、使用银行存款购买材料20000元，其中A材料10000元，B材料10000元 2
16、、生产产品共领用材料18000元，其中A材料9000元，B材料9000元,1、借：原材料A 10000-B 10000贷：银行存款 20000 2、借：生产成本 18000贷：原材料A 9000-B 9000,平行登记的要点,依据相同，即依据对同一经济业务所编制的会计分录，在同一会计期间内既要记入有关的总分类账户，又要记入其所属的有关明细分类账户 方向相同，即总分类账户登记在借方，其所属的明细分类账户也应登记在借方，反之亦然。 金额相等，即记入总分类账户的金额，与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。,试算平衡,试算平衡是根据借贷记账法的记账规则进行记账而产生的平衡关系，通过汇总计算和比较，
17、来检查账户记录正确性和完整性的一种方法。 功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料,试算平衡 借贷记账法下试算平衡的两种方法：,（1）发生额试算平衡法 理论依据： “有借必有贷，借贷必相等” 试算平衡公式为： 全部账户借方本期发生额合计= 全部账户贷方本期发生额合计,试算平衡,（2）余额试算平衡法 理论依据：资产=负债+所有者权益 试算平衡公式为：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,试算平衡,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡,试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,
