1、国内会计师事务所与国际会计公司的差距 58614自 1998 年我国会计师事务所脱钩改制后，注册会计师行业发展很快。在 90 年代中期前，三、五十个人的事务所算是已不小的所，达上百万收入的事务所也不是很多。但到了 2002 年，几百人员工、年收入上千万的事务所已比比皆是，有的甚至达到近亿元的年收入，一些所还在全国各地建立各种分支机构。这主要得益于社会经济的发展、事务所经验的积累、职业范围的拓展、会计市场的扩大、人员素质的提高以及有关政策的支持。但随着加入 WTO 后我国会计市场的进一步开放，竞争会越来越激烈，如何进一步建立健全事务所内部法人治理结构、加强事务所的内部管理、提高事务所的服务质量及
2、控制事务所的执业风险，更好地为社会经济发展作好服务，将是一项十分迫切的任务。对于事务所来说，就是要从粗放经营转向科学管理，学习国际先进经验，树品牌，育人才。一句话，就是要培育和形成核心竞争能力。从这一点来看，我们应该承认，国内事务所与国际会计公司存在的差距还是很大的。品牌差距国际几大会计公司经过近百年的发展，已在社会经济活动中特别是国际资本市场上树立了强大的品牌效应。即使近几年出现了安然、世通等事件影响了事务所的信誉，但仍起着无可替代的作用。大部分上市公司和国际跨国公司的审计业务基本上都是由这些国际四大会计公司完成的。相比之下，我国的会计师事务所仍处于“春秋战国”时期，可谓群雄纷争，连国内认可
3、的具有很大影响的类似于国际四大的著名会计公司品牌也还没形成。这几年，国内一些事务所在品牌建设上作了一些努力，但远未达到目标，其影响还是局部的、地区性的或行业性的。通过品牌划分主要审计市场的情形仍尚未真正形成。我国有近七十家上市审计资格的事务所，承担 2002年 1200 多家公司上市审计业务，其中由“四大”审计的资产占全部上市公司审计资产的近 40%。其他事务所也都不同程度承接了一部分业务，但很分散，集中度很低。这主要就是品牌在起作用，这种差距显而易见。国内事务所要发展，一定要重视并切实花大力气树立自己的品牌。当然，事务所品牌树立也非一日之功，需要政府有关部门、事务所管理层等方面扎扎实实去努力
4、，一步一个脚印，创造自己的品牌，确保在竞争中取得优势。管理平台差距国际会计公司经过近百年的发展，应该说已建立起比较先进、科学、系统、成熟的内部管理系统，即事务所管理平台。这个平台包括事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等，具有很强的系统性、科学性、可扩充性，为事务所的全球扩展提供了强有力的保障。综观国内事务所的现状，由于客观环境与国外不同，并且事务所发展历史不长，还处于初期，加上目前也很难系统了解国际会计公司的内部管理模式，只能通过一些局部的、浅层的交流了解一些国际会计公司的情况，大部分国内事务所对内部管理体制还处于摸索总结阶段。实践中，这
5、个平台更多的是体现事务所管理者(合伙人)的理念、思想，体现事务所管理层对管理事务所的感性认识。因此国内事务所在管理体制和制度上差别很大，尽管各有各的特色，但尚未形成比较系统合理成熟的管理平台，远不能适应事务所发展的需要。这也是我们国内事务所没有很好解决的一个问题。如没有一套系统科学合理管理平台的保障，要形成自己的核心能力、创造自己的竞争优势，要拓展业务，要控制业务风险，要平衡事务所内部利益，要扩大规模、上水平上质量，都是不可能的。一些事务所起步阶段发展很快，但发展到一定阶段，就感到困难重重，问题多多，矛盾大大，内外交困，经营中出现各种各样的问题，甚至威胁到事务所的生存发展，都是很好的证明。文化
6、理念建设的差距普华永道、德勤、安永等国际大的会计公司经过上百年的积累沉淀，都建立了独特且内涵丰富的公司文化，将分布在世界各地的机构以及成千上万合伙人和甚至多达几十万员工拧在一起，提供全球性服务，确保公司的竞争优势。公司文化是在提供服务过程中持有的理想信念、价值取向、道德规范和行为准则，规定了公司的发展战略和经营目标，代表着公司的核心竞争力。没有强大的企业文化和卓越的企业精神，就不可能为客户提供优质的服务，不可能为员工提供价值实现的机会，不可能处理好公司与社会的关系，事务所也不可能拥有强大的竞争优势和竞争力，不可能持续发展。从国内来看，大部分事务所处于发展初期，生存是第一，有意识建设的不多，系统
7、考虑不多。在实践中，事务所的管理层对文化作用的认识也有一个过程，文化建设还没有摆到重要的日程表中。许多事务所也已认识到公司文化的作用，并作了许多有益的尝试，但文化建设也需要一个过程，非一日之功。服务网络差距有人认为，国内事务所与国际事务所相比，提供的服务质量并不差，而收费却低得多，感到不平衡。从微观角度看有一定道理。但站在全球角度看，就可以感到正常了。国际会计公司的触角伸到世界大部分国家和地区，能为跨国公司提供全球的快速有效的服务，而国内事务所甚至连国内服务网络都尚未真正形成，一些事务所虽已建立了国内成员所、合作所、分所等，但与国际会计公司相比，在理念文化、目标、管理体系、执业标准、业务协调管
8、理、人员培训和调配等方面都有很大的差距。由于跨国跨地区机构的设立，各地机构了解和掌握当地的法律法规和制度，能较好地满足本地有关的需求，既能按照母公司所在国会计、审计准则或国际资本市场的要求提供服务，也能按照当地有关法律法规和制度以及会计制度等提供服务，还能从全球的角度提供税务服务和融投资服务(如收购兼并等)，帮助公司创造价值。国内外事务所收费的差别很大程度上也是这种服务水平差距的体现。员工培训差距员工是事务所最宝贵的资产。员工的素质高低，体现了事务所核心竞争力的强弱，也是确保向客户提供优质一流服务的首要保证。因此，终生培训也成为 CPA 行业的一个显著特点。专业基础和技术(如计算机、网络技术等
9、)的提高，会计税收制度、行业审计准则的变化，事务所内部管理系统规范的建立和推广，分支机构的设立等等，都提出了培训的要求。目前已有的行业协会强制性后续教育只是其中一个方面的内容，但仅靠此是不够的。国际上大的会计公司都要投入相当大的时间和财力，组织事务所全员的、分层的各种类型和形式的培训，有些事务所还设有自己专门的培训设施，或专门的培训机构开发培训教材。一些事务所的培训费用预算要占到业务收入的 5%甚至更高。他们把培训当作体现公司文化、帮助员工发展、提高员工素质和服务能力的重要手段，进而增强事务所核心能力的一件重大事情来抓。从国内事务所培训情况看，目前主要依靠各级注协组织的后续教育培训。国家投资建
10、设的三大培训基地，对行业培训工作也起到积极的推动作用。一些规模较大的事务所也开始重视事务所内部的培训。但从总体上分析，与国外相比还存在很大的差距。一是对培训的重要性认识还有待提高。二是目前还没有形成以事务所内部培训为主的注册会计师培训体系。三是事务所内部培训的资金投入也不够，造成培训设施、培训教材、培训师资等不能适应需要。 研究开发差距研究开发能力是指事务所为实现战略目标、增强竞争能力、确保持续发展所拥有的自主研究开发能力。研究能力主要体现在：(1)对与事务所相关的会计审计税收等政策和问题的研究能力，如国内外企业会计准则、审计准则和税务政策研究；(2)客户分析研究，包括对客户及所在行业甚至社会
11、经济进行分析研究，建立各种客户资料库；(3)事务所管理体制研究和选择；(4)市场发展分析研究；(5)审计标准及方法研究和开发，如事务所风险控制程序、质量控制程序、EDP 审计方法；(6)审计案例库的收集、整理；(7)职业道德建设研究等。国际会计公司对这些方面都十分重视，有大量人力财力的投入。国际会计公司一般都制定有自己的审计标准(程序)、质量控制程序、风险评估系统，并且不断修订完善。一些事务所内部专门设有会计准则组，就各国会计准则及制度进行研究，并就执业过程中的重大会计问题提供咨询意见。如德勤在 60 年代曾开发了一种启发式的分析和统计工具以及据称是第一个审计辅助审计软件，90年代又建成了名为
12、“AUDITSYSTEM2SOFTWARE”的计算机集成审计方法库，用于支持审计工作。毕马威也制定了审计 2000(AUDIT2000)系统，浩信(HLB)国际制定了质量控制程序(HLBQUALITYCONTROLPROCEDURE)。这些研究成果大多体现在事务所执业规范手册上。如普华永道推出了旨在规范全球执业行为(TheWayWedobusiness)的执业行为道德准则(GlobalEthicsCodeofConduct)。各个事务所通过诸如此类的研究开发工作形成了各具特色的事务所管理控制系统，也形成了其他事务所不能模仿的核心竞争能力，确保了事务所的持续发展。相比之下，我们国内相当一部分事务所的审计程序还是使用中注协制定的审计程序、指南等，没有结合行业准则和标准开发出自己内部系统的完整的审计程序、标准和方法等，对审计方法的研究也很少，对客户、行业等方面的研究则更少，因此也谈不上形成具有各自特色的审计系统和方法，影响了事务所核心能力的形成。以上这些差距也正是行业努力的方向。相信经过全行业的共同不懈努力，国内事务所也将会建立丰富多彩的事务所文化和先进合理且符合中国国情的事务所管理平台，重视培训并加大培训投入，不断增强事务所的研究开发能力，形成事务所特色的核心竞争能力，最终缩短这些差距，形成著名品牌的事务所。(作者单位：信永中和会计师事务所)
