1、收入准则应用案例亏损合同案例 【 例】甲 建筑公司 与其客 户签订一 项总金 额为 580 万元的 固 定造价 合同，该 合同不 可撤销。 甲公司 负责工程 的施工 及全 面 管理， 客户按照 第三方 工程监理 公司确 认的工程 完工量 ，每 年 与甲公 司结算一 次；该 工程已于 218 年 2 月开工 ，预计 221 年 6 月 完工； 预计可 能发生的 工程总 成本 为 550 万元 。 到 219 年底 ，由于 材料价 格上涨等 因素， 甲公司将 预计工 程 总 成本调 整为 600 万元。220 年末 根据工 程最新情 况将预 计 工 程总成 本调整为 610 万元。 假定 该建造
2、工程整体 构成单 项履 约 义务， 并属于在 某一时 段内履行 的履约 义务，该 公司采 用成 本 法确定 履约进度 ，不考 虑其他相 关因素 。该合同 的其他 有关 资 料如表 所示。 单位：万元 项目 218 年 219 年 220 年 221 年 222 年 年末累计 实际发 生成本 154 300 488 610 - 年末预计 完成合 同尚需 发 生 成 396 300 122 - - 本期结算 合同价 款 174 196 180 30 - 本期实际 收到价 款 170 190 190 - 30 按 照合同 约定，工 程质保 金 30 万元 需等到 客户 于 2x22 年 底 保证期
3、结束且未 发生重 大质量问 题方能 收款。上 述价款 均为 不 含税价 款，不考 虑相关 税费的影 响。 会 计处理 ： 1 218 年 账务处 理如下 ： （1 ） 实际发 生合同 成本。 借 ：合同 履约成本 1 540 000 贷 ： 原材料、 应付职 工薪酬等 1 540 000 （2 ） 确认计 量当年 的收入 并结转成 本。 履 约进度 1 540 000 （1 540 000 3 960 000 ）28% 合 同收入 5 800 00028% 1 624 000 （ 元） 借 ：合同 结算 收入 结转 1 624 000 贷 ： 主营业务 收入 1 624 000 借 ：主营 业
4、务成本 1 540 000 贷 ： 合同履约 成本 1 540 000 （3 ） 结算合 同价款 。 借 ：应收 账款 1 740 000 贷 ： 合同结算价 款结算 1 740 000 （4 ） 实际收 到合同 价款。 借 ：银行 存款 1 700 000 贷 ： 应收账款 1 700 000 218 年 12 月 31 日，“合 同结算” 科 目的余 额为贷方 11.6 万 元（174-162.4 ） ，表明 甲公司已 经与客 户结算但 尚未履 行 履 约义务 的金额为 11.6 万元 ，由于 甲公司 预计该部 分履约 义务 将在 219 年内完 成，因 此，应在 资产负 债表中作 为合同
5、 负 债 列示。 2 219 年 的账务 处理如 下： （1 ） 实际发 生合同 成本。 借 ：合同 履约成本 1 460 000 贷 ： 原 材料、应 付职工 薪酬等 1 460 000 （2 ） 确认计 量当年 的收入 并结转成 本，同 时，确认 合同 预 计损失 。 履 约进度 3 000 000 （3 000 000+3 000 000）50% 合 同收入 5 800 00050%-1 624 0001 276 000 （元 ） 借 ：合同 结算 收入 结转 1 276 000 贷 ：主营 业务收入 1 276 000 借 ：主营 业务成本 1 460 000 贷 ：合同 履约成本 1
6、 460 000 借 ：主营 业务成本 100 000 贷 ：预计 负债 100 000 合 同预计 损失（3 000 000+3 000 000-5 800 000 ）（1- 50% ）100 000 （ 元） 在 219 年底 ，由于 该合同 预计总成 本（600 万元） 大于 合 同总收 入（580 万元） ，预计发 生损失 总额 为 20 万 元，由 于 其中 20 万元50%=10 万 元已经反 映在损 益中，因 此应将 剩余的、为完成工 程将发生的预计 损失 10 万元确 认为当期损失。 根 据企 业会计准 则第 13 号 或 有事项 的相关 规定， 待 执 行合同 变成亏损 合同
7、的 ，该亏损 合同产 生的义务 满足相 关条 件 的，则 应当对亏 损合同 确认预计 负债。 因此，为 完成工 程将 发 生的预 计损 失 10 万 元应当 确认为 预计负 债。 （3 ） 结算合 同价款 。 借 ：应收 账款 1 960 000 贷 ：合同 结算 价款 结算 1 960 000 （4 ） 实际收 到合同 价款。 借 ：银行 存款 1 900 000 贷：应收 账 款 1 900 000 219 年 12 月 31 日，“合 同结算” 科 目的余 额为贷方 80 万 元（11.6+196-127.6） ，表明 甲公司 已经与 客户结算 但尚未 履 行 履约义 务的金额 为 80
8、 万 元，由于 甲公司 预计该部 分履约 义 务 将在 220 年内完 成，因 此，应在 资产负 债表中作 为合同 负 债 列示。 3 220 年 的账务 处理如 下： （1 ） 实际发 生的合 同成本 。 借 ：合同 履约成本 1 880 000 贷 ： 原 材料、应 付职工 薪酬等 1 880 000 （2 ） 确认计 量当年 的合同 收入并结 转成本 ，同时调 整合 同 预计损 失。 履 约进度 4 880 000 （4 880 000+1 220 000）80% 合 同收入 5 800 00080%-1 624 000-1 276 000 1 740 000 （ 元） 合 同预计 损失
9、（4 880 000+1 220 000-5 800 000 ）（1- 80% ）-100 000 -40 000 （ 元） 借 ：合同 结算 收入 结转 1 740 000 贷 ：主营 业务收入 1 740 000 借 ：主营 业务成本 1 880 000 贷：合 同履 约成 本 1 880 000 借 ：预计 负债 40 000 贷：主营 业 务 成本 40 000 在 220 年底 ，由于 该合同 预计总成 本（610 万元） 大于 合 同总收 入（580 万元） ，预计发 生损失 总额 为 30 万 元，由 于 其中 30 万元80%=24 万 元已经反 映在损 益中，因 此预计 负
10、债 的余额 为 30 万元-24 万元=6 万元 ，反映 剩余的、 为完成 工 程 将发生 的预计损 失，因 此，本期 应转回 合同预计 损失 4 万元。 （3 ） 结算合 同价款 。 借 ：应收 账款 1 800 000 贷 ： 合同结算价 款结算 1 800 000 （4 ） 实际收 到合同 价款。 借 ：银行 存款 1 900 000 贷 ： 应收账款 1 900 000 220 年 12 月 31 日，“合 同结算” 科 目的余 额为贷方 86 万 元（80+180-174 ） ，表明 甲公司已 经与客 户结算但 尚未履 行履 约 义务的 金额 为 86 万 元，由 于该部 分履约 义
11、务将在 221 年 6 月 底前完 成，因此 ，应在 资产负债 表中作 为合同负 债列示 。 4 221 年 1-6 月的 账务处 理如下： （1 ） 实际发 生合同 成本。 借 ：合同 履约成本 1 220 000 贷 ： 原 材料、应 付职工 薪酬等 1 220 000 （2 ） 确认计 量当期 的合同 收入并结 转成本 及已计提 的合 同 损失。 221 年 1-6 月 确认 的合同 收入合 同总金 额- 截 至目 前累 计 已确认 的收入 5 800 000-1 624 000-1 276 000-1 740 0001 160 000（元） 借 ：合同 结算 收入 结转 1 160 0
12、00 贷：主营 业 务 收入 1 160 000 借 ：主营 业务成本 1 220 000 贷：合同 履 约 成本 1 220 000 借 ：预计 负债 60 000 贷 ：主营 业务成本 60 000 221 年 6 月 30 日，“合同 结算” 科目 的余额 为借 方 30 （86-116） 万元， 是工程 质保金， 需等到 客户 于 2x22 年底保 质 期结束 且未发生 重大质 量问题后 方能收 款，应当 资产负 债表 中 作为合 同资产列 示。 5 222 年 的账务 处理： （1 ） 保质期 结束且 未发生 重大质量 问题。 借 ：应收 账款 300 000 贷 ： 合同结算 300 000 （2 ） 实际收 到合同 价款。 借 ：银行 存款 300 000 贷 ： 应收账款 300 000 分析依据： 企业 会计准 则第 14 号收 入第二 十六 条 、第二 十九条、 企业 会计准则 第 13 号 或有 负债 第 八 条等相 关规定； 企 业会计准 则第 14 号 收 入应 用 指南 2018 第 7580 页、 企业会 计准则 讲解（2010 ） 第 209 页等 相关内容 。
