销货与收款循环审计案例.doc

1、第二章 销货与收款循环审计案例本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了 2 个案例。案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例 由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。 （2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。 2本案例

2、学习的重点 学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 2被审计人 大为股份有限公司。 3公司背景 大为股份有限公司 1994 年 5 月由 G 投资公司、F 电器集团和 K 公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 4审计时间和内容 审计组于 2002 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司 2001 年度会计报表进行审计，本案例

3、涉及销售收入相关内容的审计。 5审计方法与过程 （1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。 （2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 （3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 （4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 （5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。（二）本案例需要关注的问题 1关于符合性测试和实质性测试 第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。 （1）控制测试 审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此

4、基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试； 对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。 就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表 21），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。 （该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现

5、,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。） 可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国内部控制与审计风险独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 见教材图 31 购货与付款内部控制流程图 （2）实质性测试 1)实质性测试的涵义 实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的

6、过程中发生的错报和漏报情况。 2)实质性测试要解决的问题 实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围： a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。 b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。 c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。 就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 b.进行凭

7、证抽查，发现收入虚记的确切证据。 c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。 d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 3)实质性测试与控制测试的关系 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。 2关于销售的截止测试 销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对 D 公司和 Q 公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为 2002 年 1 月份，但大为公司将这两笔业务均记入了 2001 年度，入

8、账期间提前，应调入 2002 年。请看表 25。表 25 销售收入截止性测试表： 被审计单位名称：大为股份有限公司 编制：刘欣 日期：2002 年 2 月 8 日 索引号：D13 会计期间或截止日：2001 年 112 月 复核：李明 日期：2002 年 3 月 1 日发票记录 记账凭证 出库单 客户名称 编 号 日期 数 量(台) 金 额(元) 日 期 编 号 日 期 备 注 D 公司 1542 2001.12.20 35 23400 2001.12.22 转字125 2002.1.20 H，需调整 J 公司 1543 2001.12.25 28 18900 2001.12.26 银收字56

9、 2001.12.25 ，H Q 公司 1544 2001.12.28 90 72540 2001.12.29 转字140 2002.1.14 H，需调整 W 公司 1545 2001.12.31 68 48300 2002.1.5 字18 2002.1.1 ，H K 公司 1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 转字23 2002.1.5 发票和出库单均为红字，退货 审计说明：对 D 公司和 Q 公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002 年 1 月份，但大为公司将这两笔业务均记入了 2001 年度，入账期间提前，应调入 2002 年，调整销售收入的分录为：

10、 借：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 13940 贷：应收账款Q 公司 72540 D 公司 23400 对 K 公司的退货在 1 月份的记录中冲销了 2001 年的销售收入，账务处理正确。 ：表示与发货核对相符；H：表示过入明细账和总账。 案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。 （2）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 2本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和

11、方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。 二、本案例关键内容 （一）审计概况 1审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。 2被审计人 蓝格股份有限公司。 3公司背景 蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于 1997 年在上海证券交易所上市，总股本为 10600 万股，其中法人股为 600 万股，国家股为 7000 万股，流通 A 股为 3000 万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。 4审计时间和内容 审计组于 2002 年 3 月 15 至 4 月 6 日对该公司 20

12、01 年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。 5审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试； （2）对应收款项进行分析性复核； （3）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序； （4）执行函证程序。 （二）本案例需要关注的问题 关于函证程序 1函证的涵义 2002 年 7 月 1 日起开始施行独立审计具体准则第 27 号函证。准则规定，函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。 对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。尤其是应收账款，若不进行

13、函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。2关于函证对象的确定 注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括： （1）余额较大的项目； （2）坏账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 3关于函证方式的确定 函证方式包括积极方式和消极方式。 （1）积极方式 积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。 （2）消极方式 消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证

14、函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 固有风险和控制风险评估为低水平； 涉及大量较小的账户余额； 预计不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （3）本案例的情况 本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表 29。 表 29项 目 余额（万元） 户数（户） 函证方式 函证数量 100 以上 2 肯定式函证 全部函证 50-100 4 肯定式函证 全部函证 应收账款 10-50 56 肯定式函证 选取 20 户函证 1-10 62 否定式函证 选取 20 户函证 1 以下 34 否定式函证 选取 15 户函证 100 以上 1

15、肯定式函证 全部函证 50-100 2 肯定式函证 全部函证 预付账款 50 以下 无 50 以上 5 肯定式函证 全部函证 10-50 3 肯定式函证 全部函证 其他应收款 10 万元以下 为内部备用金及职工欠款 4对未回函的应收账款实施替代程序 采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。本案例中：张迪对未回函的 2 家公司应收账款执行了替代程序：（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4）林银公司已进入

16、破产清偿程序，对该公司的应收账款 20 万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。5对函证实施过程进行控制（1）准则规定 1)被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；3)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；4)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；5)将发出询证函的情况记录于工作底稿；6)将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。（2）本案例的情况 审计人员张迪根据要求，应形成“应收款项函证情况汇总表“，见表 2-11，来支持对应收款项明细情况的确认。表 2-11 应收款项函证情况分析表

17、被审单位名称：蓝格股份公司 编制者： 张迪 日期：2002 年 4 月 1 日 会计截止日：2001 年 12 月 31 日 复核者：李力 日期：2002 年 4 月 15 日函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函，通过未确认金额备 注 （元） 直接确认（元）实施追加程序后确认（元） 替代程序确认（元）（元） JD 公司 340000 340000 亨达公司 420000 420000 已于次年1 月 5 日收到 20 万元货款 鑫大实业 250000 140000 110000 元的差额为串户错误 泛达公司 400000 493600 93600 元为漏记错误 友联公司 1500000 账务处理错误 合计 12300000 11000000 900000 380000 10000 函证户数占总户数的 54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的 82%，可确认金额占样本总金额的 99%。相关的调整分录见工作底稿 A4-3 注：底稿 A4-3 省略