1、基础会计,浙江工贸学院,会计教研室,第三章 复式记账,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,理解复式记账的优越性熟悉借贷记账法账务处理的基本流程懂得“记账符号”、“账户结构”、“记账规则”、 “会计分录”、“试算平衡”等内容之间的相互关系,能力目标,能够说出借贷记账法的“账户结构”和“记账规则”能够编制简单经济业务的会计分录能够通过会计分录解释账户的对应关系,第二节 借贷记账法,第一节 复式记账法,内容讲解,二、复式记账,第一节 复式记账法,内容讲解,一、单式记账,一、单式记账,单式记账是指经济业务发生时只在某一个账户中做出单方面记录的一种记账方法。一般只设置“现金”、“银行存款”
2、、“应收账款”和“应付账款”等几种反映财物及债权债务的账户。,第一节 单式记账与复式记账,二、复式记账,第一节 单式记账与复式记账,我国采用此方法,复式记账的概念,复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业用 银行存款 50000元 购入原材 料,原材料,银行存款,50000,50000,复式记账的优点,1.对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。 2.由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。,二、记账符号,第二节 借贷记账法,内容讲解,一、借贷记账法的含义与起源,三、账户结构,四、记账
3、规则,五、会计分录,六、账户的对应关系,七、试算平衡,八、借贷记账法的应用,九、明细账户的使用,一、借贷记账法的含义与起源,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。,第二节 借贷记账法,二、记账符号,记账符号是用以确定经济业务增减变动的记账方向。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。,第二节 借贷记账法,如果借方登记经济业务的增加，则贷方必定登记经济业务的减少；反之亦然。,借贷记账法下账户的基本结构如图所示。,三、账户结构,账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。,第二节 借贷
4、记账法,账户的结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入,确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,增加,余额,减少,余额,借 贷,借 贷,减少,增加,1.资产类账户,第二节 借贷记账法,借方期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计借方期末余额,三、账户结构,
5、资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,2.负债类账户,第二节 借贷记账法,三、账户结构,贷方期初余额本期贷方发生额合计本期借方发生额合计贷方期末余额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,3.所有者权益类账户,所有者权益类账户的基本结构与负债类账户结构相同，不再重述。,第二节 借贷记账法,三、账户结构,4.收入类账户,由于期末时收入金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。,第二节 借贷记账法,三、账户结构,5.成本费用类账户,第二节 借贷记账法,三、账户结构,由于大部分账户期末时将余额转入利润类账户，期初、期末一般无余额。,6.利润类
6、账户,利润类账户是所有者权益类账户中的一种类型，其结构为：借方登记从收入类账户中转入的收入，即利润的增加，贷方登记从费用类账户中转入的费用，即利润的减少，期末余额一般在贷方，表示企业的年度累计利润额。,第二节 借贷记账法,三、账户结构,第二节 借贷记账法,利润类账户在年终结账后，一般无余额。,6.利润类账户,三、账户结构,期初余额本期贷方发生额合计本期借方发生额合计期末余额,第二节 借贷记账法,三、账户结构,资产费用负债所有者权益收入,四、记账规则,第二节 借贷记账法,任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减；两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方；借方发生额与贷方发生额一定相
7、等。,“有借必有贷，借贷必相等”,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向借贷必相等账户登记金额,记 账 规 则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,四、记账规则,【例3-1】阳光公司向银行借入一年期借款60 000元，存入银行。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,【例3-2】阳光公司向供应单位购买材料，价值40 000元，货款尚未支付。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,【例3-3】阳光公司用银行存款偿还前欠供应单位货款20 000元。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,【例3-4】阳光公司用银行存款偿还短期借款30 000元。,第二节 借贷记账
8、法,四、记账规则,【例3-5】阳光公司用银行存款购入材料一批，价款 20 000元。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,【例3-6】阳光公司用银行存款购入固定资产一批，价款100 000元。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,【例3-7】阳光公司将到期的应付票据10 000元转为应付账款。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,【例3-8】阳光公司经批准将盈余公积30 000元转增资本。,第二节 借贷记账法,五、会计分录,会计分录简称分录，就是按照某项经济业务的内容标明其账户名称、应借、应贷方向及其金额的记录。复合会计分录往往是指由一个借方和多个贷方或者一个贷方和多个借方组成对应关系的会计分录。,
9、第二节 借贷记账法,指由一个借方和一个贷方组成对应关系的会计分录。,指由一个借方和多个贷方或者一个贷方和多个借方组成对应关系的会计分录。,五、会计分录,第二节 借贷记账法,会计分录,？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少,经 济 业 务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录的格式,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多
10、借多贷的会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录的种类,借：现金 5000贷：银行存款 5000,借：原材料 60000,贷：银行存款 58000现金 2000,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,六、账户的对应关系,第二节 借贷记
11、账法,反映同一经济业务的账户之间的应借、应贷的关系为账户的对应关系。,(1)能够形成对应关系的账户，必定能代表并说明某类型经济业务的内容。(2)有些账户之间是不可能形成对应关系的(3)账户对应关系一般有一借一贷、一借多贷、一贷多借的对应，一般不采用多借多贷的对应关系。,账户的对应关系与对应账户举例,将现金10000元存入银行。,银行存款,现金,借 贷,借 贷,10000,10000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,七、试算平衡,第二节 借贷记账法,试算平衡是借贷记账法检查账户记录有无错误的一种方法，是根据“资产负债所有者
12、权益”的恒等式及借贷记账法记账规则的原理，将某个期间所有账户记录进行汇总和测算的过程，也是保证账户记录的正确性和完整性的必要过程。,七、试算平衡,第二节 借贷记账法,1.发生额试算平衡法,所有账户本期的借方发生额合计所有账户本期的贷方发生额合计,这种方法一般在登账之前进行。只有发生额试算平衡的会计分录才可以登记账户。在实际工作中，企业一般采用“发生额试算平衡表”或“科目汇总表”来进行发生额试算 平衡。,七、试算平衡,第二节 借贷记账法,2.余额试算平衡法,所有账户的借方期末余额合计所有账户的贷方期末余额合计,试算平衡表 2004年6月30日,P42 思考题答案,试算平衡表,60 000,170
13、 000,60 000,100 000,30 000,60 000,20 000,50 000,10 000,30 000,30 000,310 000,310 000,40 000,10 000,0,100 000,300 000,330 000,130 000,10 000,30 000,30 000,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,【例3-11】华阳公司2004年4月30日各总分类账户的余额如表3-1所示。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,2004年5月份，该公司发生下列经济业务(暂不考虑增值税)(1)向银行借入短期借款30
14、000元，存入银行。(2)收到投资者投入的资金50 000元，存入银行。(3)用银行存款购入材料25 000元，材料验收入库。(4)生产车间领用材料10 000元。(5)销售产品一批，价款80 000元，款项尚未收到，该批产品成本为40 000元。(6)将本期收入80 000元和本期成本40 000元转入“本年利润”账户。,根据上述业务内容，采用借贷记账法进行业务处理。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第一步：根据上述六笔业务编制会计分录。,(1)借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000(2)借：银行存款 50 000贷：实收资本 50 000(3)借：原材料 25 0
15、00贷：银行存款 25 000(4)借：生产成本 10 000贷：原材料 10 000,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,(5)借：应收账款 80 000贷：主营业务收入 80 000同时：借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 000(6)借：主营业务收入 80 000贷：本年利润 80 000同时：借：本年利润 40 000贷：主营业务成本 40 000,第一步：根据上述六笔业务编制会计分录。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第二步：根据上述会计分录进行发生额试算平衡，如表3-2所示。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本
16、期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期
17、初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账
18、户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第三步：开设账户，并将期初余额和本期发生额记入账户(以下用“T”形账户表示)。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第四步：编制“余额试算平衡表”，如表3-3所示。,八、借贷记账法的应用,第二节 借贷记账法,第二步和第四步也可以合编一个“综合
19、试算平衡表”，如表3-4所示。,第二节 借贷记账法,九、明细账户的使用,第二节 借贷记账法,企业除了设置总分类账户外，往往还根据经济业务的具体内容在总分类账户下设置若干明细分类账户，以便进行明细核算。如“应收账款”总账下可以按债务人的名称设明细账，写成“应收账款单位”账户；等等。但也不是每个总分类账下都要设明细账，如“累计折旧”、“本年利润”等账户也可以不设明细账。,九、明细账户的使用,第二节 借贷记账法,【例3-12】某企业购入木材10立方米，每立方米800元， 购入钢材5吨，每吨1 200元，均用银行存款支付。编制会计分录。,借：原材料木材 8 000钢材 6 000贷：银行存款 14 0
20、00,九、明细账户的使用,第二节 借贷记账法,【例3-13】某企业用银行存款支付前欠东风工厂货款 40 000元和前欠长江公司货款20 000元。编制会计分录。,借：应付账款东风工厂 40 000长江公司 20 000贷：银行存款 60 000,P50 按要求4.根据总分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额试算平衡表,2000,1 000,48 000,11 000,5 000,2 000,3 000,2 000,5 000,1 000,3 000,5 000,20 000,10 000,1 000,53 000,3 000,5 000,90 000,90 000,2000,57 000,0,2 000,23 000,7 000,10 000,55 000,10 000,5 000,1 000,133 000,1 000,1 000,5 000,156 000,156 000,
