1、外汇、汇率与外币核算,第一节 外汇与汇率 第二节 外币核算,第一节 外汇与汇率,一、外币和外汇的概念 （一）外币外币是外国货币的统称。 在日常生活中，它通常是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，其形态是纸币和铸币。 在会计上，外币是指记账本位币以外的货币。 （二）外汇外汇是国际汇兑的简称，它是以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。 例： 外币的支付凭证、外币、外币的有价证券 外汇特征 必须以外币表示的国外资产 必须可以自由兑换成其他形式的支付手段,二、汇率 （一）汇率的概念及标价方法 1、汇率外汇汇率是指一种货币兑换成另一种货币的比率，也即用某一种货币表示的另一种货币的价格。目前，国
2、际汇率有直接标价法和间接标价法两种标价方法。 2、直接标价法是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少数额的本国货币的标价方法。（大多数国家采用直接标价法） 如在中国：1美元=6.5752元人民币 3、间接标价法是指以一定数量的本国货币来表示可兑换多少数量的外国货币的标价方法。 如在美国：1美元=6.5752元人民币,（二）汇率的分类 1、按汇率发生的时间，可分为现行汇率和历史汇率 现行汇率是指企业发生外币经济业务时的市场汇率 历史汇率是指企业以前的外币经济业务发生时所使用的汇率 2、按企业记账所依据的汇率，可分为记账汇率和账面汇率 记账汇率 是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理时所使用的汇
3、率 账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率。账面汇率也就是历史汇率,3、按银行的买卖外汇的汇率，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率是指银行向客户买入外汇时所用的汇率，即银行购买外汇时愿意支付的价格 卖出汇率是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率，即银行出让外汇时愿意接受的价格 中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率 4、按外币买卖成交后交割期间的不同可分为即期汇率和远期汇率 即期汇率又称现汇汇率，它是指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率，也就是人们通常所说的买入现汇或卖出现汇时所使用的汇率 远期汇率又称预期汇率，它是指外汇交易双发约定在以后
4、的一定期限内交割时所使用的约定的汇率。,5、按汇率指定方法可分为基本汇率和套算汇率 基本汇率通常把对美元的汇率称作基本汇率 套算汇率两层含义，第一，由于世界主要外汇市场只公布按美元标价法计算 的外汇汇率，而不能直接反映其他货币之间的汇率。故为了换算出各种货币的汇率，必须通过各种货币对美元的汇率进行套算。第二，各国在制定出基本汇率之后，对其他国家的货币汇率，就可以通过这个基本汇率套算出来 6、按不同货币之间的比价是否经常发生变动，可分为固定汇率和浮动汇率 固定汇率是指一国的货币与另一国的货币的兑换比率固定不变，或者是限制在一定幅度内波动的汇率。 浮动汇率是指一国的货币与另一国的货币的兑换比率随之
5、市场供求关系的变动而上下浮动的汇率。,第二节 外币核算,一、外币业务概述 含义：外币业务是指企业以记账本位币以外的其 他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 主要内容，包括：不同货币兑换、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权和债务、接受外币资本投资、外币账户期末调整业务等。 外币账户设置 允许设立现汇账户的企业 所有的外币货币性账户 不允许设立现汇账户的企业 除现金、银行存款以外的外币货币性账户,二、我国外币业务核算的规定(一）外币账户2、企业发生外币业务时，其核算程序如下：,1、涉及外 币业务 的帐户,（1）外币业务发生时：1）将外
6、币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）；2）汇率：采用外币业务发生时的市场汇率，也就是即期汇率或即期汇率的近似汇率，是企业的记账汇率。 （2）结清某一外币账户时，集中结转法下除货币兑换业务外无汇兑差额；逐笔结转法下可能会产生汇兑差额。 （3）期末（指月末、季末或年末）：各外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。,（二）非外币账户 1、非外币账户是指同外币业务有关但不按外币进行计价和结算，只按记账本位币进行记账的账户。如发生进口业务的“库存商品”账户、“固定资产账户”；发生出口
7、业务的“自营出口销售收入”账户等。涉外企业的大量账户都属于非外币账户。 2、对于非外币账户发生时则可直接登记按即期汇率（或即期汇率的近似汇率）所折算的记账本位币金额，当然为了全面记录经济业务的来龙去脉，实际工作中，也可以对非外币账户进行双重记录。 3、期末，以历史成本计量的外币非货币性项目不产生汇兑差额；以公允价值计量的产生的差额,计入当期损益。,三、外币业务的记账方法 1、外币统账法：是一种以某种货币（如人民币）作为记帐本位币的记帐方法，即以记账本位币（如人民币）作为记帐单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成记账本位币（如人民币）加以反映，外币在帐户上仅作辅助记录
8、。 2、外币分账法：是指在外汇交易发生时直接用原币记帐，平时不进行汇率折算，也不反映记帐本位币金额，如果涉及到两种货币的交易，则用“货币兑换”帐户作为两种货币帐户之间的桥梁，分别与原币的有关帐户对转，期末，应将所有以外币记帐的各帐户全部按期末市场汇率折算成记帐本位币金额，并汇总确认汇兑损益。,四、外币业务的会计处理 （一）外币业务交易日的会计处理 外币交易日的会计处理也就是对外币业务的初始确认 1、外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务时指企业向银行等金融机构卖出外币或者从银行等金融机构买入外币的业务。 （1）企业卖出外币的业务： 企业卖出外币，也就是企业用外币从银行换入人民币，因此，企业人民币
9、存款增加，外币存款减少，即：会计分录为： 借：银行存款-人民币户 外币金额*银行买入价财务费用-汇兑差额 贷：银行存款-外币户 外币金额*当日市场汇率,注意：企业卖出外币，对银行而言，则是买入外币，因此应该按照买入价计算企业兑换得到的人民币数额。即银行存款（人民币户）的入账金额为：外币金额*银行买入价。 同时，按照外币统帐制的要求，对于减少的银行存款外币户入账金额，应该按照即时汇率折算为记帐本位币进行进行反映。注意，不是买入价，而是中间价。 例1： 甲公司外币业务按照业务发生时的市场汇率折算。本期将1000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=6.90元,卖出价为1美元7.10
10、元人民币,当日市场汇率为1美元=7.0元人民币. 借:银行存款-人民币户 (US$1 000X6.90) 6 900 财务费用- 汇兑损益 100 贷:银行存款美元户 (US$1 000X7.00) 7 000,（2）企业买入外币 企业买入外币，也就是企业用人民币从银行换入外币，因此，企业外币存款增加，人民币存款减少，即：会计分录为： 借：银行存款-外币户 外币金额*当日市场汇率财务费用- 汇兑损益 贷：银行存款-人民币户 外币金额*银行卖出价 同样注意：企业买入外币，对银行而言，则是卖出外币，因此应该按照卖出价计算企业兑换出的外币数额。即银行存款（人民币户）的入账金额为：外币金额*银行卖出价
11、同时，按照外币统帐制的要求，对于增加的银行存款外币户入账金额，应该按照即时汇率折算为记帐本位币来确定反映。注意，不是买入价，而是中间价。,例2：乙公司外币业务按照业务发生时的市场汇率折算。本期用人民币向银行购买1000美元,银行当日的美元买入价为1美元=6. 9元,卖出价为1美元7.1元人民币,当日市场汇率为1美元=7.0元人民币。 借:银行存款-美元户 (US$1 000X7.00) 7 000 财务费用- 汇兑损益 100 贷:银行存款人民币户 (US$1 000X7.10) 7 100 （3）发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，按开户银行买入价计算换出外币的人民币价值，再将换得
12、人民币按开户银行卖出价计算换入外币的价值，但登记外币账户时均按选用的折算汇率入账，差额计入汇兑差额。,例3：国内某企业将10万港元兑换日元，开户银行港元买入价1.02，日元卖出价0.065，中国人民银行中间汇率：港元1.04，日元0.063. (1)10万港元换得人民币:HK$100 000X1.02=￥102 000 换得的人民币换入日元： ￥102 000/0.065=J￥1 569 230.77，即10万港元可换得1 569 230.77日元。上式也可以： HK$100 000X1.02/0.065=J￥1 569 230.77 （2）按即期汇率计算，10万港元折算人民币： HK$100
13、 000X1.04=￥104 000， 1 569 230.77日元折算人民币： J￥1 569 230.77X0.063=￥98 861.54 该企业根据银行的兑换结果，作会计分录如下： 借：银行存款-日元户（ J￥1 569 230.77X0.063） 98 861.54财务费用-汇兑差额 5 138.46贷：银行存款-港元户（ HK$100 000X1.04） 104 000,2、外币购销业务的会计处理 （1）进口购入：企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值。此交易在初始确认时没有汇兑差额发生。 如购入原材料，
14、其会计分录如下： 借：原材料进口应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款(银行存款)外币户(买价+国外运保费)银行存款人民币户(关税、增值税、国内运杂费) 例4： 9月15日，某企业购入原材料US$1000，货款尚未支付，汇率6.60元，假设不考虑增值税等相关税费。会计分录如下： 借：原材料 进口 6600贷：应付外汇账款-美元（ US$1000X6.60） 6600,（2）出口销售：企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照当日即期汇率折算为人民币的金额入账。此交易在初始确认时没有汇兑差额发生。会计分录： 借：银行存款（应收账款、应收票据）外
15、币户贷：主营业务收入出口 例5:甲公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。9月20日出口商品一批，货款共计1 000 美元，尚未收到，当日汇率为l 美元7.1 元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费。 甲公司应进行以下账务处理： 借：应收外汇账款 美元（ US$1000X 7.10） 7100贷：主营业务收入出口 7100,3、外币借贷业务，会计分录如下： a、借入：借：银行存款外币户贷：短（长）期借款外币户 b、归还：借：短（长）期借款外币户财务费用（利息）贷：银行存款外币户 例6:某企业选定的记账本位币是人民币。2010 年7 月18 日从中国工商银行借入欧元1 000 ，期限为6 个月，年
16、利率为6，当日的即期汇率为1欧元9.20 元人民币。归还时，即期汇率为1欧元9.30 元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：借入：借：银行存款欧元户 9 200 贷：短期借款欧元户 9 200 归还： 借：短期借款欧元户 9 300财务费用 279贷：银行存款欧元户 9 579,4、接受外币资本投资业务 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币 金额相等，不产生外币资本折算差额。会计分录如下： 借：资产科目 （外币金额*即期汇率）贷：实收资本
17、 （同上） 例7：甲公司的记账本位币为人民币。2010年12 月12 日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本10 000 美元，当日汇率为1 美元65 元人民币，假定投资合同约定汇率为1 美元：67 元人民币。甲公司应进行以下账务处理： 借：银行存款-美元户(US$10 000X6.5) 65 000 贷：实收资本- 外方XX公司 65 000,（二）资产负债表日及结帐日的会计处理 在浮动汇率制下，资产负债表日及结账日的汇率可能和交易发生日的汇率不同，由此会给企业持有的资产或负债带来价值变动，企业编制的财务报表必须反映这些变动，所以企业在资产负债表日，要对外币项目进行重新折算处理。 按
18、照企业会计准则的规定，期末对外币项目进行处理，应该区分为货币性项目和非货币性项目，分别进行处理。 1、货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。,对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额
19、所产生的差额。 承例4： 9月15日，某企业购入原材料US$1000，货款尚未支付，汇率6.60元，假设不考虑增值税等相关税费。会计分录如下：例5:甲公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。9月20日出口商品一批，货款共计1 000 美元，尚未收到，当日汇率为l 美元7.1 元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费。 甲公司应进行以下账务处理：,购货：购入原材料US$1000 购货日，9月15日，汇率6.60元 借：原材料 进口 6600贷：应付外汇账款-美元（ US$1000X6.60） 6600 期末，9月30日，汇率6.58元 借：应付外汇账款-美元(6.60-6.58)*US$1000 2
20、0贷：财务费用-汇兑损益 20 归还日，10月5日，汇率6.59元 借：财务费用-汇兑损益 10贷：应付外汇账款 美元 10 借：应付外汇账款-美元 6590贷：银行存款-美元户 6590,销货：销售额US$1000 销售日，9月20日，汇率7.10元 借：应收外汇账款 美元（ US$1000X 7.10） 7100贷：主营业务收入 7100 期末，9月30日，汇率7.08元 借：财务费用-汇兑损益 20贷：应收外汇账款-美元 20 归还日，10月10日，汇率7.09元 借：应收外汇账款 美元 10贷：财务费用-汇兑损益 10 借：银行存款 美元户 7090贷：应收外汇账款 -美元 7090,
21、2、非货币性项目的处理 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。会计准则规定：在资产负债表日非外币项目应采用不同的折算原则 （1）资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。 （2）资产负债表日，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。,（三）银行结汇、购汇的会计处理不允许建立现汇账户的企业 1.外汇收入向银行办理结汇 ()出口销售时 借：应收账款外币户贷：主营业务收入出口 （2）收到外币货款，向银行结汇 借：银行存款人民币户（银行买入汇率）财务费用汇兑损益
22、贷：应收账款外币户（即期汇率） (3)期末,应收账款外币户按期末汇率调整,2.外汇支出向银行办理购汇（进口材料向银行办理购汇） 借：银行存款外币户（即期汇率）财务费用汇兑损益贷：银行存款人民币户（银行卖出汇率） 借：原材料进口贷：银行存款外币户（即期汇率） 由于这种企业不能建立“银行存款外币户”账户，因此应合并如下： 借：原材料（即期汇率）进口财务费用汇兑损益贷：银行存款人民币户（银行卖出汇率）,五、汇兑差额的核算 （一）汇兑差额的概述 1、汇兑差额的含义汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资
23、产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。 汇兑差额按照经济业务是否已结算分为已实现汇兑差额和为实现汇兑差额 2、汇兑差额的产生 企业经营期间正常发生的汇兑差额： （1）在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”；,（2）在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”； （3）在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益”； （4）会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重
24、编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为 “换算外币汇兑损益”。,（二）汇兑差额的确认 1、一笔交易观 （1）定义 一笔交易观将外币交易发生与结算视为一项完整的业务，当汇率变动时，应对原先的交易记录作相应的调整，即调整已入账的购货成本或销售收入等账户，而不必将因汇率变动所产生的汇兑损益单独列账予以确认。 （2）一笔交易观的要点a、在交易发生日，按当日汇率将发生的交易折算为记账本位币。b、在报表编制日，若交易尚未结算，则按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易金额，并对相关账户进行调整。c、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币反映
25、交易金额，并对相关账户进行调整。,购货：购入原材料US$1000 购货日，9月15日，汇率6.60元 借：原材料 6600贷：应付外汇账款-美元（ US$1000X6.60） 6600 期末，9月30日，汇率6.58元 借：应付外汇账款-美元(6.60-6.58)*US$1000 20贷：原材料 20 归还日，10月5日，汇率6.59元 借：原材料 10贷：应付外汇账款 美元 10 借：应付外汇账款-美元 6590贷：银行存款-美元户 6590,销货：销售额US$1000 销售日，9月20日，汇率7.10元 借：应收外汇账款 美元（ US$1000X 7.10） 7100贷：主营业务收入 71
26、00 期末，9月30日，汇率7.08元 借：主营业务收入 20贷：应收外汇账款-美元 20 归还日，10月10日，汇率7.09元 借：应收外汇账款 美元 10贷：主营业务收入 10 借：银行存款 美元户 7090贷：应收外汇账款 -美元 7090,（3）一笔交易观的缺点 首先，这种做法在实际操作中比较繁琐，特别是对跨年度的债权债务结算难度更大。 其次，不单独设置账户反映汇兑损益，而将其掩盖在其他账户之中，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对业务有用的决策。 另外，不利于汇兑损益的汇总计算，使会计处理更加复杂化，也使会计信息的揭示不够完整和全面。,2、两笔交易
27、观 （1）定义两笔交易观将外币交易发生于结算视为两项独立的业务，当汇率发生变动时，不对原先的交易记录进行调整，将因汇率变动所产生的汇兑损益单独设置账户予以反映。 （2）两笔交易观的确认 一种是以已实现的汇兑损益为确认标准。 另一种是以包括未实现的汇兑损益在内为确认标准。（大多数国家采用）,购货：购入原材料US$1000 购货日，9月15日，汇率6.60元 借：原材料 6600贷：应付外汇账款-美元（ US$1000X6.60） 6600 期末，9月30日，汇率6.58元 借：应付外汇账款-美元(6.60-6.58)*US$1000 20贷：财务费用-汇兑损益 20 归还日，10月5日，汇率6.
28、59元 借：财务费用-汇兑损益 10贷：应付外汇账款 美元 10 借：应付外汇账款-美元 6590贷：银行存款-美元户 6590,销货：销售额US$1000 销售日，9月20日，汇率7.10元 借：应收外汇账款 美元（ US$1000X 7.10） 7100贷：主营业务收入 7100 期末，9月30日，汇率7.08元 借：财务费用-汇兑损益 20贷：应收外汇账款-美元 20 归还日，10月10日，汇率7.09元 借：应收外汇账款 美元 10贷：财务费用-汇兑损益 10 借：银行存款 美元户 7090贷：应收外汇账款 -美元 7090,（三）汇兑差额的结转方法 1、逐笔结转法：是指企业对每一笔外
29、币业务，每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法。 采用逐笔结转法，交易发生日，外币账户增加按记账汇率（即期汇率或即期汇率的近似汇率）折算入账，外币账户减少，按原账面汇率核销相关外币账户的原账面金额，其账面汇率的计算可以采用先进先出法、加权平均法等方法确定。 。记账汇率与原账面汇率不同，就立即计算并结转该笔业务的汇兑差额。 期末，对所有的外币账户的期末原币金额再按照市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为当期汇兑损益。 逐笔结转法能够反映各笔外币业务发生的汇兑差额和期末因汇率变动而发生的汇兑差额；但核算的工作量大。这种方法适合于外币业务不多，
30、但每笔业务交易金额较大的企业。不同货币兑换即采用此法。,例题：某公司12月5日出口商品形成应收外汇账款20 000美元，当日即期汇率6.8，12月20日收到其中10 000美元，当日即期汇率6.9，12月31日即期汇率7.0。采用逐笔结转法核算汇兑差额。 （1）12月5日出口商品，会计分录如下： 借：应收外汇账款（US$20 000X6.8） 136 000贷：自营出口销售收入 136 000 （2） 12月20日收到其中10 000美元，会计分录如下： 借：银行存款-美元户（US$10 000X6.9） 69 000贷：应收外汇账款（US$10 000X6.8） 68 000财务费用-汇兑差
31、额 1 000 （3）12月31日，“应收外汇账款”人民币余额为： 136 000-68 000=68 000元， ，“应收外汇账款”原币余,额为US$10 000，按当日美元即期汇率7.0折算成人民 币为70 000元；产生汇兑差额：70 000-68 000=2 000 元，会计分录如下： 借：应收外汇账款 2 000贷：财务费用-汇兑差额 2 000 本月共产生汇兑差额：1 000+2 000=3 000元。 2、集中结转法 集中结转法：是指企业对外币帐户平时一律按选用的市场汇率记帐，平时一律不确认汇兑损益，期末将外币帐户的原币余额按期末汇率进行调整，将调整后的记账本位币余额与原帐面本位
32、币余额的差额集中计算一笔汇兑损益。 集中结转法下，由于一笔外币业务的借贷双方都采用相同的汇率折合为记账本位币，因此不论汇率是否发生变动，在记账的同时，除不同货币兑换业务外，一般不会产生汇兑差额。,集中结转法能够集中一次结转汇兑差额，简化了核算工作，但平时不能反映各笔外币业务的汇兑差额。这种方法适用于外币业务较多，但每笔业务交易金额不大的企业。 逐笔结转法和集中结转法计算的结果是一致的 例题：承上例 （1）12月5日出口商品，会计分录如下： 借：应收外汇账款（US$20 000X6.8） 136 000贷：自营出口销售收入 136 000 （2） 12月20日收到其中10 000美元，会计分录如
33、下： 借：银行存款-美元户（US$10 000X6.9） 69 000贷：应收外汇账款（US$10 000X6.9） 69 000,（3）12月31日，“应收外汇账款”人民币余额为： 136 000-69 000=67 000元， ，“应收外汇账款”原币余额为US$10 000，按当日美元即期汇率7.0折算成人民币为70 000元；产生汇兑差额： 70 000-67 000=3 000元，会计分录如下： 借：应收外汇账款 3 000贷：财务费用-汇兑差额 3 000 不论是逐笔结转法与集中结转法，当不同货币兑换时，汇兑差额均应当即确认； 不论是逐笔结转法与集中结转法，年末必须按当日即时汇率调整
34、外币账户余额，两种方法年末结果是一样的。但月末，季末不一样。,（四）汇兑差额的账务处理 1、在筹建期间发生的不计入固定资产价值的外币借款汇兑差额，计入“管理费用”账户。 2、企业外币兑换、结汇、售汇、日常购进、销售发生的汇兑损益，记入“汇兑损益” 3、购建固定资产而发生的汇兑损益，达到预定可使用状态前，记入购建成本；达到预定可使用状态后，记入“汇兑损益” 4、购置无形资产发生的汇兑损益，记入无形资产购置成本 5、支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，记入“投资收益_汇兑损益” 6、清算期间发生汇兑损益计入清算损益,（五）汇兑差额结转综合举例 资料：2010年12月1日，ABC电器进出口公司外
35、币账户余额如下表所示。,外汇账户余额表,12月份接着发生下列有关的经济业务： （1）2日，支付上月所欠格力公司外汇账款36 000美元，当日美元即期汇率为6.29元。,（2）4日，销货给亚美公司电器一批，发票金额为 68 000美元，当日美元即期汇率为6.29元。 （3）7日，向海力公司进口电器（存货）一批，发票金额为50 000美元，款项尚未支付，当日美元即期汇率为6.29元。 （4）9日，向银行购汇30 000美元，以备支付前欠海力公司货款，当日美元卖出价6.40元，当日美元即期汇率中间价为6.30元。 （5）10日，支付前欠海力公司货款50 000美元，当日美元即期汇率为6.28元。 （
36、6）12日，银行收妥上月长虹公司所欠款项42 000美元，送来收汇通知，当日美元即期汇率为6.28元。 （7）16日，银行收妥亚美公司款项68 000美元，送来收汇通知，当日美元即期汇率为6.28元。,（8）20日，将10 000美元向银行办理结汇手续，当日美元买入价为6.27元，当日美元即期汇率中间价为6.37元。 （9）23日，销售给长虹公司电器一批，发票金额为 62 000美元，当日美元即期汇率为6.28元。 （10）27日，向吉瑞公司购进电器（存货）一批，发票金额为47 500美元，款项尚未支付，当日美元即期汇率为6.28元。 （11）31日，美元市场即期汇率为6.27元，调整各外币账
37、户的期末余额。 1、逐笔结转法下的账务处理： ABC公司外币账户按当日即期汇率折算，银行存款美元户账面汇率的计算采用先进先出法，用逐笔结转法编制会计分录如下：,(1)借：应付外汇账款-格利公司(US$36 000X6.28) 226 080贷：银行存款-美元户(US$36 000X6.28) 226 080 (2)借：应收外汇账款-美亚公司(US$68 000X6.29) 427 720贷：自营出口销售收入 427 720 (3)借：商品采购-海力公司 314 500贷：应付外汇账款-海力公司(US$50 000X6.29) 314 500 (4)借：银行存款-美元户(US$30 000X6.
38、30) 189 000财务费用-汇兑差额 3 000贷：银行存款-人民币户(US$30 000X6.40) 192 000 (5)借：应付外汇账款-海力公司(US$50 000X6.29) 314 500财务费用-汇兑差额 100贷：银行存款-美元户 314 600 314 600=US$(56 000-36 00)X6.28+ US$30 000X6.30,(6)借：银行存款-美元户(US$42 000X6.28) 263 760贷：应收外汇账款-长虹公司(US$42 000X6.28) 263 760 (7)借：银行存款-美元户(US$68 000X6.28) 427 040财务费用-汇兑
39、差额 680贷：应收外汇账款-美亚公司(US$68 000X6.29) 427 720 (8)借：银行存款-人民币户(US$10 000X6.27) 62 700财务费用-汇兑差额 100贷：银行存款-美元户(US$10 000X6.28) 62 800 (9)借：应收外汇账款-长虹公司(US$62 000X6.28) 389 360贷：自营出口销售收入 389 360 (10)借：商品采购-吉瑞公司 298 300贷：应付外汇账款-吉瑞公司(US$50 000X6.29) 298 300 (11)31日调整各外币账户余额,借 银行存款-美元户 贷 期初余$56 000 6.28 351 68
40、0 (4) $30 000 6.30 189 000 (1) $36 000 6.28 226 080$42 000 6.28 263 760 (5) $50 000 314 600$68 000 6.28 427 040 (8) $10 000 6.28 62 800 期末余$100 000 628 000 汇兑差额（损失） US$100 000X6.27-628 000=-1 000（元）借 应收外汇账款 贷 期初余$42 000 6.28 263 760 $68 000 6.29 427 720 (6) $42 000 6.28 263 760 (9) $62 000 6.28 389
41、360 (7) $68 000 6.29 427 720 期末余$62 000 389 360 汇兑差额（损失） US$62 000X6.27-389 360=-620（元）,借 应付外汇账款 贷期初余$36 000 6.28 226 080 (1) $36 000 6.28 226 080 (3) $50 000 6.29 314 500 (5) $50 000 6.29 314 500 (10) $47 500 6.28 298 300期末余$47 500 298 300 汇兑差额（收益） US$47 500X6.27-298 300=-475（元） 根据上列各账户结出的汇兑差额，作调整分
42、录如下： 借：应付外汇账户 475财务费用-汇兑差额 1 145贷：银行存款-美元户 1 000应收外汇账款 620 ABC公司以当日即期汇率为记账汇率，逐笔结转法下，本月共发生 汇兑差额1 145（期末调整差）+3 000（兑换差）+100（交易差） +680（交易差）+100（兑换差）=5 025（元） 2、集中结转法下的账务处理： ABC公司外币账户按当日及其汇率折算，用集中结转法编制会计分 录如下：,(1)借：应付外汇账款-格利公司(US$36 000X6.29) 226 440贷：银行存款-美元户(US$36 000X6.29) 226 440 (2)借：应收外汇账款-美亚公司(US
43、$68 000X6.29) 427 720贷：自营出口销售收入 427 720 (3)借：商品采购-海力公司 314 500贷：应付外汇账款-海力公司(US$50 000X6.29) 314 500 (4)借：银行存款-美元户(US$30 000X6.30) 189 000财务费用-汇兑差额 3 000贷：银行存款-人民币户(US$30 000X6.40) 192 000 (5)借：应付外汇账款-海力公司(US$50 000X6.28) 314 000贷：银行存款-美元户 (US$50 000X6.28) 314 000,(6)借：银行存款-美元户(US$42 000X6.28) 263 76
44、0贷：应收外汇账款-长虹公司(US$42 000X6.28) 263 760 (7)借：银行存款-美元户(US$68 000X6.28) 427 040贷：应收外汇账款-美亚公司(US$68 000X6.29) 427 040 (8)借：银行存款-人民币户(US$10 000X6.27) 62 700财务费用-汇兑差额 1000贷：银行存款-美元户(US$10 000X6.37) 63 700 (9)借：应收外汇账款-长虹公司(US$62 000X6.28) 389 360贷：自营出口销售收入 389 360 (10)借：商品采购-吉瑞公司 298 300贷：应付外汇账款-吉瑞公司(US$50
45、 000X6.29) 298 300 (11)31日调整各外币账户余额,借 银行存款-美元户 贷 期初余$56 000 6.28 351 680 (4) $30 000 6.30 189 000 (1) $36 000 6.29 226 440$42 000 6.28 263 760 (5) $50 000 6.28 314 000$68 000 6.28 427 040 (8) $10 000 6.37 63 700 期末余$100 000 627 340 汇兑差额（损失） US$100 000X6.27-627 340=-340（元）借 应收外汇账款 贷 期初余$42 000 6.28 263 760 $68 000 6.29 427 720 (6) $42 000 6.28 263 760 (9) $62 000 6.28 389 360 (7) $68 000 6.28 427 040 期末余$62 000 390 040 汇兑差额（损失） US$62 000X6.27-390 040=-1 300（元）,
