1、新形势下财政预算执行审计应重点关注的内容财政预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职能，是审计机关的永恒主题。经过十多年的发展，同级预算执行审计在发挥审计监督职能，促进财政改革和国民经济健康发展方面起到了积极作用。但随着财政体制改革的不断深入，以建立公共财政框架为目标，以支出改革为核心内容的财政预算管理改革正在逐步推开，财政预算管理改革必将在预算管理的形式上、内容上发生深刻变化。因此，财政预算执行审计也面临着新课题和新任务，需要不断探索新思路、新方法。新形势下财政预算执行审计应重点关注以下七个方面的内容。重点关注预算编制的科学性和完整性问题财政预算作为国家行使分配职能，保障社会经济健康及协调发展
2、的重要手段，预算编制水平直接影响财政预算执行的结果，同时它也是预算执行审计的重要依据。审计中我们发现，预算编制标准不科学、预算编制内容不完整、部分项目不细化的问题较为突出。如在 2009 年的财政预算执行审计中,我们一是重点关注了预算编制的科学性。检查在预算编制时是否做到收支平衡、量入为出、确保重点的原则，是否做到了不做赤字预算；检查项目预算是否做到对每个项目进行科学论证，审查项目预算是否细化到项目或单位，安排是否体现了解决重点突出问题，是否将省、市专款有机结合提高专项资金使用效益，有无撒胡椒面的情况；检查是否坚持综合预算、零基预算的原则，预算内外收入是否全部纳入预算，实行内外统筹，有没有打埋
3、伏，上年未用完的项目资金是否重新安排等。二是重点关注财政预算编制内容的合法性。检查法定应该纳入预算的内容是否都纳入了预算，有没有为了完成上级下达任务计划，而虚增收入预算，形成年初收入预算存有较大缺口的情况；检查教育、科技、农业、社会保障、预备费等重点支出的预算安排是否符合法定规定，是否优先保证财政供养人员工资经费，保证政府机关、公检法司机关正常运转经费的安排，有没有大力压缩消费性项目支出；检查预算财力的准确性，是否根据收入预算和财政体制规定，正确计算预算财力，有无有意预算财力计算不足，人为隐留一块机动预算财力问题。通过对预算编制的科学性和完整性审计，2009 年我们发现了财政预算编制不够严谨。
4、在总决算报表（一般预算收支决算表）中类与类之间调整 215 万元（文化体育与传媒-215 万元，其他支出 215 万元），类内调整幅度更大 2027 万元。财政预算编制不完整，将部分已知的收入没有纳入到年初预算的情况，如基金预算收入年初预算几十万元，决算一个多亿；揭示了财政预算定额不够科学，形成强力部门得到的预算追加数额多，公共服务部门得到的预算追加数额少的问题；反映了项目预算的编制不够细化造成项目资金不能及时发挥效益的问题。关注财政决算的真实性问题财政决算是年度财务收支执行结果的综合反映，是政府宏观经济决策的重要参考，也是编制预算、实施科学收支管理的基本依据，应做到真实、准确、完整。但从20
5、09年财政预算执行审计情况看，一是财政预算收入不完整。主要有部分应作预算收入的资金放在了往来或财政专户中，部分收支形成了体外循环。预算股无依据退库调节一般预算收入600万元，12月98号凭证退一般预算收入600万元，其中农业税450万元（1月22日契税300万元，6月26日契税65万元中的50万元，6月29日契税100万元），预算外收入150万元（11月30日一笔国有资产有偿使用收入100万元，12月24日一笔国有资产有偿使用收入50万元），原始凭证为错误入库，实际是正常入库，人为调节一般预算收入。预算股年度内调节一般预算收入，2009年3月份、6月份分两次从预算外预入1000万元（3月46号
6、凭证600万元、6月35号凭证400万元）罚没收入调节一般预算收入进度。预算外资金管理办公室截留应缴预算收入1987646元（1）畜牧局：710806元（收畜禽及畜禽产品防疫检疫费）列一般预算外资金收入（2）水利局：173640元（收水土保持费）列一般预算外资金收入（3）林业局：131340元（收检疫费）列一般预算外资金收入（4）商务局：850元（收工本费）列一般预算外资金收入（5）疾控中心：912260元（收体检费、检验费、监测费）列一般预算外资金收入（6）人民防空办公室：37000元（收易地建设费）列一般预算外资金收入（7）编委办公室：11350元（收变更登记费）列一般预算外资金收入（8）
7、教育局：10400元（收教师资格证报名费）列一般预算外资金收入。以上8个单位收入合计1987646元。均属应纳入预算管理的收费项目应列应缴预算收入上缴国库，属截留应缴预算收入。国库支付中心应做未做收入125674.96元，国库支付中心将年底应当上缴预算的银行存款利息收入125674.96元挂“ 暂 存款 ”未上交。 农税分局截流预算收入 6823390.35元。1.农税分局暂收款2009年末余额6814161.24元为收取的耕地占用税和契税，应缴预算而未缴。2.农税分局其它收入2009年末余额9229.11元为税款产生的利息，应缴预算而未缴。二是财政预算支出不真实。每年年底财政将大量的省市专款
8、、当年超收收入等都虚列支出挂往来，形成预算支出不真实。2009年底1700多万元。另外，无预算支出挂暂付款19461648.41元，12月103号凭证将已无基金收入来源，而实际已列入2009年基金预算支出的城关镇陶瓷项目金9130018.41元，东庄镇陶瓷项目金2846888元，后河镇陶瓷项目金7484742元，共计19461648.41元，冲减“基金预算支出”作为“暂付款 ”挂账。本年度基金 预算收入 预算数为40万元，而决算数10792万元，上级补助收入1150万元，上年结余1799万元，本年收入总计13741万元，支出决算13741万元。三、关注预算执行的程序性问题审查财政预、决算，监督
9、预算执行是法律赋予各级人大及其常委会的重要职权。人大监督办法明确规定：预算的审批和调整、超收收入和结余资金的使用、项目资金的安排、政府举债等重大事项都必须经过人大常委会决议通过才能实施。但在审计中我们发现，一是向人大报告的预算粗略，相当多的政府收入没有纳入预算进行管理，不报人大审批，预算审批流于形式。二是向人大报告预算执行情况和决算草案时，未能真实、完整地报告当年度财政收支情况，内容不全、数额不实，报表不规范，使人大不能掌握真实情况，不能充分履行其监督职能。三是人为调整数据，规避预算调整审批程序，部分收支体外循环，不纳入人大监督范围。四、关注上下级体制结算性问题转移支付制度是财政改革中的一项
10、重要措施，对于实现社会公平，缓解地方政府困难和推动地区经济发展起着重要作用，现在地方政府财力有很大一部分是来源于上级转移支付性收入，有的贫困县甚至占到了当年财政收入的60%以上。在审计中我们重点关注了财力性转移支付收入是否全额纳入年初预算进行管理；关注了市县结算的分割是否依法依规，有无侵占、滞留、延压的情况；关注了专项性转移支付收入是否按上级告知的预计数来编制预算，分配是否合理，管理是否有效。从目前的审计情况看，我们发现有些地方为了达到年初预定的地方经济增长目标，增加政府领导人的工作业绩，将不应作为预算收入的资金作为预算收入进行反映，出现“人为操纵和调节预算收入” 的问题。五、关注往来资金安排
11、使用问题财政局往来资金长期不清理、挂款不明晰、余额逐年增大，一直以来是财政审计的重点和难点，也是财政预算、决算收支的调节器、控制阀，往往成为财政隐瞒收入、改变资金性质和拨付方向、预算支出等逃避监督的藏身之所。在审计中我们将往来资金进行有效的分类，正常往来主要有：上级下拨的往来资金、预算安排到了部门但当年未拨付的往来等。非正常往来主要有：虚列预算支出挂往来、无预算拨款挂往来、出借资金挂往来、预算收入挂往来等。每年年终时，财政将当年度尚未安排使用的省、市专款、县级当年未安排使用的项目资金、当年专项收入超收未安排使用的部分等都虚列支出挂在财政局各业务科室名下，年复一年，致使挂在各业务科室名下的余额越
12、来越大，不能清晰地反映资金性质，从而无法监督其拨付使用的正确性。我们将重点放在对非正常往来的监督上。一方面要求财政部门及时清理往来资金，逐步按要求规范核算，不得虚列支出，应作未作预算收入的要求其进行调整，并监督其是否专款专用；另一方面对于已经虚列支出挂往来的部分建立审计台帐，即将每年末增挂在各业务科室名下的资金以台帐的方式，登记其时间、文号、内容、带帽项目或单位、金额等相关信息，以便下年度审计时对照上年台帐指标核实其拨款的正确性。2009 年我们通过审计发现了“违规使用财政存款利息收入”、“ 改变专款用途 ”、“滞留三年以上省市专款长期未拨付”、 “虚列支出”、“将收入挂往来 应作未作收入”
13、等问题。同时也发现了“违规出借财政资金” 、“超预算拨款”等问题。如：长期滞留预算资金 128.575 万元， “暂存款-一般预算暂存-其他”科目 2008 年转来 2718.808 万元，其中已经列入 2008 年支出进入决算的 128.575 万元，2009 年底尚未拨付，造成预算资金长期滞留，系如下六笔：A 安财预【2008】405 号 17 万元，安阳市财政局关于预拨 2008 年度能繁母猪保险市级保费补贴资金的通知，B 安财预【2008】416 号，安阳市财政局关于下达 2008 年基础教育“ 以 奖代 补” 专项资 金的通知，文件资 金共 90 万元，2008 年拨付 12 万元，
14、余 78 万元在 2009 年度又拨付 33 万元，截至 2009年底尚有 45 万元未拨付，C 安财预【2008】459 号安阳市财政局 安阳市教育局关于下达 2008 年度秋季学期中等职业学校国家助学金（第二批）的通知，文件要求中央、省、县按 18.5 万元、3.7 万元、8.6 万元配套，共收到上级 22.2 万元，已拨付 21.625 万元，余 5750 元未拨付，D 安财预【2008】467 号安阳市财政局关于下达其他支出指标的通知，共下达资金 232 万元，其中的 230 万元已拨付，另外 2 万元药监局争创国家级“两网” 建设示范县补助经费未拨付，在已拨付的 230 万元中有 3
15、0 万元的县政府办公楼修缮费及信息化建设补助从国库股直接拨付到财政局总务帐户，E安财预【2008】444 号安阳市财政局 安阳市民政局关于下达 2008年度农村医疗救助资金的通知共计 132 万元（财政预算内补助资金 82 万元，专项彩票公益金 50 万元），其中专项彩票公益金 50万元未拨付，F 安财预 【2008】445 号安阳市财政局 安阳市民政局关于下达 2008 年度城市医疗救助资金的通知共计 45 万元（财政预算内补助资金 31 万元，专项彩票公益金 14 万元），其中专项彩票公益金 14 万元未拨付。财政专户资金结存较大，使用效益不高。财政专户农财股农口资金、乡镇专项资金和扶贫开
16、发资金 2009 年 12 月 31 日结存 2793 万元，其中含以前年度项目未实施的有 28 个，占 305.937 万元，如 2004 年度楚旺镇甘庄村教育项目 10 万元；2006 年度项目：惠民养殖公司良种牛引进 15 万元，张龙乡大张龙新街、龙祥路 20 万元，城关镇沙荒开发 15 万元，宋村乡东沟村沼气推广 2.4 万元，共计 52.4 万元；2007 年度项目：宋村乡茂华羊业公司沼气建设 20 万元，二安乡胡村人畜饮水 10 万元，宋村安梧桐村、高堤陈村、井店大冯村、陆村刘刑固村农田水利 20 万元，宋村安梧桐村、高堤陈村、井店大冯村、高堤东元村、城关司马村、豆公仁厚屯、中召北
17、街村、东庄南流河村沼气推广 26.8 万元，张龙南羊坞村新品种周转牛推广 13 万元，共计 89.8 万元；2008 年度项目：楚旺镇郭韩村小型水利设施27 万元，二安乡生态林网建设 30 万元，张龙乡修建道路 30 万元，宋村乡代宋村道路建设 15 万元，田氏乡滑河屯修路 30 万元，新品种羊 3 万元，劳动就业中心劳动力就业培训 17.45 万元，石翁村互助资金 1.287 万元，共计 153.737 万元。以前年度项目虽已实施但尚未报完账办理决算的 14 个，占 142.92 万元，如 2006 年度项目：张龙乡田间道路整修 20 万元、预付 11 万元、还剩 9 万元，宋村斗农毛渠 2
18、0 万元、预付 15 万元、还剩 5 万元，田氏乡郑小屯等四村沼气建设 20 万元、预付 12 万元、还剩 8 万元，田氏乡基础设施 25 万元、预付 20 万元还剩 5 万元，共计 27 万元；2007 年度项目：县棉油办棉花育种推广 80 万元、已报账 70.58万元、还剩 9.42 万元，楚旺镇提水站 27 万元、预付 8.5 万元、还剩 18.5 万元，楚旺镇东上线至金小屯道路 25 万元、预付 13.5 万元、还剩 11.5 万元，梁庄镇牡丹街打井地埋管道 20 万元、预付11 万元、还剩 9 万元，二安乡魏湾村基础设施 10 万元、预付 5万元、还剩 5 万元，共计 53.42 万
19、元；2008 年度项目：农村能源综合建设 11 万元、报账 5.6 万元、还剩 5.4 万元，蔬菜办高堤乡杨俄村特色农业 60 万元、报账 37.9 万元、还剩 22.1 万元，城关镇杨刘庄基础设施 30 万元、预付 15 万元、还剩 15 万元，二安乡腐竹发展 20 万元、预付 10 万元、还剩 10 万元，楚旺镇农村小型水利设施 15 万元、小南洞导流渠预付 5 万元、还剩 10 万元，共计62.5 万元。六、关注各类财政专户使用问题国家规定财政专户的设置应按照建立国库单一账户体系的要求，遵循“规范、统一、高效、精 简” 的原 则。财政部门多次对专户进行过清理，但仍然存在设置过多管理分散、
20、利用财政专户转移收入、隐瞒支出、专户资金支出缺乏有效监督等问题。如在 2009年的财政预算执行审计中，我们关注了专户设置的程序问题。看其是否按规定设置财政专户，审批手续是否完备；关注了专户核算内容的正确性。看其是否按规定核算财政资金，有无将不应放在财政专户中核算的收入放在了财政专户中，有无将多种资金混放在一个专户中；关注了财政专户管理的有效性。看其管理是否集中，制度是否健全，支出是否严格执行相关制度，是否按规定用途使用。通过对财政专户的审计，我们在 2009 年财政预算执行审计中揭露了财政局专户设置过多管理分散、违规设置专户且支出缺乏监督、多种资金混放在一个专户中或挂款不明晰增加监督难度、利用
21、财政专户转移预算收支等问题。七、关注专项资金延伸与跟踪问题温家宝总理在 2009 年政府工作报告中提出：“财政资金运用到哪里，审计就要跟进到哪里”。刘家义审计长也多次强调，要加强专项资金的监管力度，紧扣专项资金流向的各个环节，关注专项资金的使用效益。在现行体制下，掌握和分配专项资金的部门众多，既有财政部门也有其他管理部门。在财政部门内部又分散于各职能科室，分配时既“切块” 又“分条”。由于财政专项资金分配缺乏科学合理的标准和依据，使专项经费按实际编制预算难度较大，出现漏洞的可能性必然较大。因此在财政预算执行审计中如果不大量运用延伸和跟踪审计调查的手段，仅仅从总预算会计帐中，是无法对专项资金运用的有效性实施监督和评价的。
