1、第14章 所有者权益,本章内容在资产负债表上的位置,本章内容在现金流量表上的位置,所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组织，所有者权益便以不同形式出现。从会计核算角度看，公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比其他类型的企业复杂。,14.1 所有者权益概述,企业的组织形式,合伙制企业,公司制企业,（起支配地位）,业主制企业,（个人出资、个人经营管理）,（共同出资、合伙经营）,（由法定数额的股东组成）,股份有限公司 有限责任公司,想一想,1.资本是否划分为等额股份 2.资本的筹资方式 3.股东人数 4.注册资本的最底限额 5.设立程序简单还是复
2、杂 6.适应于什么样规模的企业,从以下几个方面思考股份有限公司与有限责任公司的区别？,比较,相同,股份有限公司 有限责任公司（ 注：一人有限公司国有独资公司）,1.资本划分为等额股份 1.资本不划分为等额股份,2.发行股票筹资，资本必须是货币,2.出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等,3.要有2人200人为发起人,3.股东人数限制为50人以下,4.注册资本最低限额为500万元（募集式）,4.最低注册资本为3万元,5.设立程序复杂,5.设立程序简单,6.适应于大中型企业,6.适应于中小型企业,1.都是依法设立的企业法人,2.股东均负有限责任 3.公司均以其全部资产对债务承担责任,4.公司的
3、组织机构相同 5.公司均有名称、章程,不相同,依照公司法规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的法定验资机构是会计师事务所和审计事务所。有国有资产参股的公司，国有资产产权登记证不再作为公司登记的前置条件。,（最高权利机构）,股东大会,选举产生,选举产生,董事会（常设机构）,委托其处理重大事宜,总经理 副总经理,经理,聘任,负责日常经营,监事会,监督,监督,市场主体,企业,企业法人,公司,股份有限公司,上市公司,含义：,入股凭证 有价证券,股票,对,发行的企业来说,是筹集资本
4、的形式，是债务,持股的股东来说,是入股凭证，是有价证券,对居民来说,是一种投资,股东,（是公司的出资人）,有限责任公司的股东是该公司出资的认购者,股份有限公司的股东是该公司的股票持有人,股票价格=,预期股息,银行利息率,股票发行,平价,溢价,折价,面值,发行价格,上市价格,股份公司和有限公司与独资企业和合伙企业之间的最主要差别体现在所有者权益方面。在独资企业和合伙企业，只需为业主或各个合伙人设置一个资本账户和提款账户，用于记录资本和损益的增减变动情况。股份公司和有限公司则受到公司法等法律法规的限制，公司必须对所有投入的资本和赚取的利润严格区别。本章主要介绍公司制企业所有者权益的核算。公司制企业
5、所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律，尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策，因此，学习所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。,负债与所有者权益区别,（1）所有者权益置后于债权人权益。 （2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。 （3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。 （4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。,指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。,指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买
6、股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。,14.1 实收资本,实收资本,实收资本,投资者,公司制企业实收资本的核算,增减变动账务处理,一般企业,股份有限公司,形式,投资者,货币资金,实物资产,无形资产,案例导入,某新建公司有A、B、C、D四个投资人。A投入2 000 000元现金以及原材料100 000元，进项税额17 000元；B投入一项专利权，协议确定价值为3 000 000元；C以设备作为投资，账面原值3 500 000元，已提折旧400 000元，合同确定的价值为3 000 000元。接受D投入100 000美元资本，合同约定汇率为1￥6.3，投入当天
7、市场汇率为1￥6.35。,一般企业实收资本的核算,国有 独资 公司,投资者是单一的，投入的资本全部作为“实收资本”入账，不会在追加投资时产生资本溢价，不会因为需要维持一定比例而形成“资本公积资本溢价”。,有限 责任 公司,50人以下。 初始投资：各 投资者投入企 业的资本，按 出资份额，全 部计入“实收资本”。,现金资产投资：对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。,接受非现金资产投资：应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。,接受外币资本投资：采用收到外
8、币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况： 有合同中约定的汇率，以约定汇率折算金额作为实收资本的金额入账；差额作为资本公积处理； 无合同约定汇率，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。,股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（ ）。 A从溢价收入中扣除 B全部列作长期待摊费用 C全部计入财务费用 D全部计入管理费用,某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。,案例导入,股份有限公司股本的核算,当公司发行股票收到现金等资产时： 借 ：库
9、存现金、银行存款等账户贷：股本（按股票面值和核定的股份总额乘积计算的金额）贷：资本公积股本溢价（按其差额）,注意：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积的股本溢价。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。,借：应付债券（可转换公司债券）面值 （该债券的面值）（可转换公司债券）利息调整（未摊销的溢价等）（可转换公司债券）应计利息 （按已提的利息）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）应付债券（可转换公司债券）利息调整（未摊销的折价等） 银行存款、库存现金（按实际用现金支付的没有转换成股票的部分
10、）资本公积股票溢价 （差额）,可转换公司债券转为股本的核算,实收资本（股本）增减变动的账务处理,我国有关法律规定，企业资本（股本）除了下列情况外，不得随意变动： 一是符合增资条件，并经有关部门批准增资； 二是企业按总协定程序报经批准减少注册资本。,资本 变动 核算,增资,减资,额外投入,转增,股票股利,借：银行存款贷：实收资本或股本资本公积-资本溢价（股本溢价）,借：资本公积盈余公积贷：实收资本或股本,借：利润分配转作股本的普通股股利（按实际发放的股票股利数）贷：股本（按面值计算）资本公积（倒挤）,法定程序 报批,借：实收资本或股本贷：银行存款,回购 股票,大于 面值,借：股本,资本公积 盈余
11、公积 利润分配未分配利润,贷：库存股,小于 面值,借：股本贷：库存股资本公积其他资本公积,借：库存股贷：银行存款,例题,社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（ ）。 A.资本公积、盈余公积、未分配利润 B.资本公积、未分配利润、盈余公积 C.未分配利润、资本公积、盈余公积 D.盈余公积、未分配利润、资本公积,某股份有限公司2011年1月1日发行面值为10元的普通股本10 000股，发行价每股13元，2012年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1 000股，该公司已提取盈余公积金2 000元，未分配利润8 000元。,借
12、：股本 10 000资本公积 3 000盈余公积 2 000利润分配-未分配利润 600贷：银行存款 15 600,例题,若公司按每股12元购回1000股，则借：股本 10 000资本公积 2 000贷：银行存款 12 000,若公司按每股9.2元购回1000股，则借：股本 10 000贷：银行存款 9 200资本公积 800,14.3 资本公积,性质：资本的一种储备状态，就是说资本公积本质上还是资本，只不过是作为资本的一种特殊形态储备在那个地方；换句话说，资本公积一般只有一个用途，即转增资本。构成复杂，主要由投资者投入资本形成，与净利润无关。,来源：按其用途不同，主要包括两大类： 一是收到的
13、投资者出资金额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。 一是非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失。,用途：根据公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。由于我国采用注册资本制度等因导致了资本公积的产生，所以将资本公积转增资本可以更好的反映投资者的权益。,明细账户 设置：,资本溢价(或股本溢价),其他资本公积,其他资本公积的核算,其他资本公积,是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。,按照新公司法规定对公司的组织形式设立、增资、减资进行修改。 资本公积：-资本溢价（股本溢价）-其他资本公积 与发行权
14、益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户（股本溢价）等，贷记“银行存款”等账户。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本账户（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”账户。,长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”账户，贷记或借记本账户（其他资本公积）。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本账户（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”账户。,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房
15、地产，按照“投资性房地产”账户的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记”股本”账户，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记本账户（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”账户；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”账户，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记本账户（股本溢价）。,14.4 留存收益,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实
16、现的净利润。与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积主要来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。,14.4.1 利润分配概述,第一步是弥补以前年度亏损 第二步是提取法定盈余公积 第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配：1）应付优先股股利；2）提取任意盈余公积；3）应付普通股股利；4）转作资本（或股本）的普通股股利。,企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比例用盈余公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%。,1.
17、 利润分配的顺序,利润分配的程序,利润分配的核算,先,后,弥补亏损,提取法定盈余公积,支付优先股股利,提取任意盈余公积,分配普通股股利,无需专门核算,利润分配的基本思路是： 本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。,2.利润分配核算的账户设置,借 利润分配- 贷,按规定提取的盈余公积,分配给股东或投资者的 现金股利或利润,分配给股东的股票股利,企业用盈余公积弥补亏损,历年积存的未分配利润,历年积存的未弥补亏损,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股
18、利 盈余公积补亏 未分配利润,年末从“本年利润”结转而来,利润分配未分配利润,本年利润,利润分配,历年积存的未弥补亏损,利润分配的核算程序图,全年实现实现 的净利润,所属其他明细账户的余额,历年积存的未分配利润,14.4.2 盈余公积核算,来源,账务处理,法定盈余公积：10%但达到注册资本的50%不再提取。任意盈余公积：自行决定提取比例,借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积,某股份有限公司2012年度实现税后利润6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。,借
19、：利润分配提取法定盈余公积 600 000提取任意盈余公积 360 000贷：盈余公积法定盈余公积 600 000任意盈余公积 360 000,例题,14.4.2 盈余公积核算,用途,账务 处理,可以用于弥补亏损、转增资本或分配股票股利、分配现金股利或利润。,借：盈余公积（转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25。）贷：利润分配其他转入（以盈余公积弥补亏损）股本（实收资本）（以盈余公积转增资本或分配股票股利）应付股利 （以盈余公积分配现金股利或利润）,例题,下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。 A.提取任意盈余公积 B.盈余公积弥补亏损 C.用盈余公积分配现金股利
20、D.用未分配利润分配股票股利,某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。,（1）借：盈余公积任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配其他转入 100 000 （2）借：盈余公积任意盈余公积金 200 000贷：应付股利普通股 200 000 （3）借：盈余公积法定盈余公积金 250 000贷：股本普通股 250 000,例题,某股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润8 000 000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积
21、，经股东大会决议分派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。,例题,(1)借：利润分配提取法定盈余公积 800 000贷：盈余公积法定盈余公积 800 000 （2）借：利润分配应付优先股股利 800 000应付普通股股利 4 200 000贷：应付股利优先股股利 800 000普通股股利 4 200 000(3)借：利润分配提取任意盈余公积金 900 000贷：盈余公积任意盈余公积金 900 000(4) 借：本年利润 8 000 000贷：利润分配未分配利润 8 000 000(5)借：利润分配未分配利润 6 700 000 贷：
22、利润分配提取法定公积 800 000应付优先股股利 800 000应付普通股股利 4 200 000提取任意盈余公积 900 000 第二年年初发放股利时借：应付股利优先股股利 800 000普通股股利 4 200 000贷：银行存款 5 000 000,【问题】董事会议案和股东大会审议的会计处理我分不清，如提取盈余公积，分配现金股利，股票股利，分别在什么时候做会计处理，请指教。 【解答】董事会议案时：提取盈余公积做账务处理，属于日后调整事项，股利分配已计转增资本的方案都属于日后非调整事项，都不做账务处理 借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 股东大会宣告利润分配方案： 如果批
23、准提取的盈余公积金额与董事会议案提取的金额不一致，那么就做相应的调整。 宣告分配现金股利： 借：利润分配应付普通股股利 贷：应付股利 宣告分配股票股利，不做账务处理 在实际发放时： 实际发放现金股利： 借：应付股利 贷：现金,实际发放股票股利： 借：利润分配转作股本（或资本）的普通股股利 贷：股本（或实收资本）,综合例题,长江股份有限公司2012年实现净利润5000万元。 （1）该公司董事会提出如下议案： 利润分配方案： 提取法定盈余公积 500万元分配现金股利 2000万元 分配股票股利 (分配2000万股，每股面值1元) 2000万元 以 2012年12月31日的总股本10000万股为基数
24、，使用资本公积中的股票发行溢价转增股本，每10股转增3股，计3000万股。 （2）2013年3月5日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利改为股票股利(2000万股，每股面值1元)，其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。 （3）股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于2013年3月10日实施。 要求：(1)对董事会提出的议案不进行账务处理；对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。 (2)对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。 (答案中的金额以万元为单位；“利润分配”和“盈余公积”账户须写出二级
25、明细账户，其他账户可不写出明细账户；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题),解析,(1)对董事会提出的议案不进行的账务处理，在股东大会通过的议案时进行的账务处理： 借：利润分配提取法定盈余公积 500 贷：盈余公积法定盈余公积 500 借：利润分配未分配利润 500 贷：利润分配提取法定盈余公积 500,解析,(2)对实施股东大会通过的议案进行的账务处理 借：利润分配转作股本的普通股股利 4000 贷：股本 4000 借：利润分配未分配利润 4000 贷：利润分配 转作股本的普通股股利 4000 借：资本公积股本溢价 3000 贷：股本 3000,未分配利润是企业留待以后
26、年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。,14.3.3 未分配利润,利润分配未分配利润,本年利润,利润分配,历年积存的未弥补亏损,未利润分配的核算程序图,全年实现实现 的净利润,所属其他明细账户的余额,历年积存的未分配利润,2.结转利润分配的其他有关明细: 借:利润分配-未分配利润贷:利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利等,1.结转本年利润: 借:本年利润贷:利润分配-未分配利润,未分配利润明细账户的贷方余额表示累计未分配的利润数借方余额表示累计未弥补的亏损数,14.3.3 未分配利润,本章内容在资产负债表的上的信息揭示,
