1、1,会 计 基 础,主讲：沈维成,2,第一章 总 论,第一节 会计概述 第二节 会计基本假设 第三届 会计基础,3,第一节 会计概述,一、会计概念及基本特征 1.概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。,4,2.会计的形成过程,（1）会计与生产活动的关系,5,（2）会计活动与生产活动的统一与分离结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分,生产活动,会计活动,简单生产活
2、动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,6,3.会计发展阶段,（1）古代会计（复式记账法以前）： 以实物和货币作为计量单位； 作为生产职能的附带部分； 以官厅会计为主； 采用单式记账法；,7,（2）近代会计（复式记账法开始）： 第一个里程碑：1494年数学家卢卡巴其阿勒出版的算数、几何、比与比例概要（数学大全； 第二个里程碑：1854年在英国成了世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师协会。 以货币作为主要计量单位； 作为独立的管理职能； 以企业会计为主； 采用复式记账法； 形成一套完整的会计核算方法，使会计成为一门科学。,8,（3）现代会计（20世纪50年代以后） 财务会计与管理
3、会计； 会计理论形成； 会计规范逐渐国际化； 由注册会计师对会计报表的真实性、公允性发表意见。,9,4.特征 （1）会计以货币为主要计量单位； （2）会计拥有一系列的专门方法，主要由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成。 其中会计核算方法是基础，包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告。 （3）会计具有核算和监督两种基本职能； （4）会计的本质是一项经济管理活动。,10,二、会计的基本职能,1.核算职能（反映） （1）含义 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行
4、记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,11,（2）特点 会计核算以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况； 会计核算具有完整性、连续性和系统性； 会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同事，还可以预测未来的活动。,12,2.会计监督（控制） （1）含义 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。,13,（2）特点 会计监督主要是通过价值指标来进行； 会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督； 会计监督的依据是合法性及合理性。,1
5、4,3.核算与监督的关系 会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的保障,15,三、会计对象和会计核算的具体内容,1.会计对象 （1）会计的对象是指会计所核算和监督的内容。 （2）会计对象是社会主义再生产过程中能够以货币表现的资金及其运动。 （3）凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 （4）以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。,16,资金运动可分为资金投入、资金循环与周转和资金退出,17,2.会计核算的具体内容,（1）款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的银行汇票
6、存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。,18,（2）财物的收发、增减和使用 财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。,19,（3）债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。,20,（4）
7、资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。,21,（5）收入、支出、费用、成本的计算,收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 费用是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。,22,（6）财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从
8、事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。,23,（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,24,第二节 会计基本假设,一、会计假设的含义 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,25,二、会计假设的内容,1.会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，反映“特定对象”的经济活动，将其与“其他主体”区别开来。 在会计主体的假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行
9、会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。,26,会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。,27,2.持续经营 （1）含义 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。,28,（2）要求 企业会计准则规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。 （3）意义 可以使一些列会计原则和会计处理方法建立在非清算基础之上，为解决常见的资产计价和收益确定问题提供了基础。,29,3.会计分期 （1）含义 会计分期，是指将
10、一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 （2）要求 企业会计准则规定，企业应当划分会计期间，分期结算会计科目和编制会计报表。,30,（3）分类 会计期间通常分为年度和中期。 会计年度采用公历年底，即1月1日至12月31日。 中期是指短于一个完整会计年度的报告期间。包括半年度、季度和月度。 企业至少应当编制年度财务报表。 （4）意义 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了折旧、摊销、应收、应付、预收、预付会计处理方法,31,4.货币计量 （1）含义 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币
11、计量，反映主体的生产经营活动。 （2）要求 企业会计准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。,32,（3）特别提示,一般来说，我国的会计核算应以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,33,四大假设总结,会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。,34,第三节 会计基础,一、会计基础的含义 1.概念 会计基础是指会计以什么为标准来确认、计量和报告企业
12、单位的收入和费用，目地是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。,35,2.分类 会计基础分为权责发生制和收付实现制 3.要求 企业会计准则规定，应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告。,36,二、权责发生制,1.含义 权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。 2.要求 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。,37,三、收付实现制,1.含义 收付实现制是
13、以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的基础以计算本期盈亏的会计处理基础。 2.要求 收付实现制要求，凡是本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应该作为本期的收入和费用处理。,38,四、权责发生制与收付实现制的比较,1.两者计算出来的收入额和费用额可能相同，也可能不同。 2.会计科目的设置不完全相同。 3.权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确。 4.权责发生制比收付实现制的会计核算复杂
14、。,39,特别提示,目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以财务权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。,40,第二章 会计要素与会计科目,第一节 会计要素 第二节 会计科目 第三节 账户,41,第一节 会计要素,一、会计要素的确认 1.含义 会计要素是以会计基本前提为基础对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。,42,2.分类 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况，属于时点、静态要素，构成资产负债表基本要素；收入、费用和利润反
15、映企业的经营成果，属于时期、动态要素，构成利润表基本要素,43,3.意义 会计要素既是设置会计科目的基本依据，又是构成会计报表的基本要素。,44,（一）资产,1.定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,45,2.特征 资产预期会给企业带来经济利益； 资产应为企业拥有或者控制的资源； 资产是由过去的交易或者事项形成的。,46,3.分类,（1）流动资产 概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 （2）非流动资产 概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一
16、个营业周期内变现或耗用的资产 内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。,47,（二）负债,1.定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,48,2.特征 负债是企业承担的现实义务； 负债预期会导致经济利益流出企业； 负债是由过去的交易或者事项形成的。,49,（三）所有者权益,1.定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 2.特征： 除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可以还给所有者； 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。,50,3.来源 所有者投入、直
17、接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 4.构成 实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,51,（四）收入,1.定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,52,2.特征 收入是企业在日常活动中形成的； 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 收入会导致所有者权益增加； 收入只包括本企业经济利益的流入,53,3.分类 （1）按性质分类 销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（2）按企业经营业务的主次分类 主营业务收入和其他企业收入,54,（五）费用,1.定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的
18、、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,55,2.特征 费用是企业在日常活动中形成的； 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入； 费用会导致所有者权益的减少。,56,3.分类 费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用等。 工业企业一定时期的费用按其用途可分为生产成本和期间费用。 生产成本是对象化的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用； 期间费用属于某一时期耗用的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 企业产品销售出去，其生产成本就转化为营业成本。,57,（六）利润,1.定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.分类 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩
19、，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。,58,二、会计要素计量属性及其应用原则,1.会计要素计量属性 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,59,（1）历史成本 历史成本，又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。,60,（2）重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。,61,（3）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。,62,（4）现值
20、现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。,63,（5）公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,64,2. 计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,65,第二节 会计科目,一、会计科目的概念 1.含义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,营业费用,66,2. 意义,（1）会计科目是复式记账的基础； （2）会计科目是编制记账凭证的基础； （3）会计
21、科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； （4）会计科目为编制财务报表提供了方便。,67,二、会计科目分类 1.按归属的会计要素分类 （1）资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。 （2）负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。 （3）所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。 （4）成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。 （5）损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。,68,2.按提供信息的详细程度及统驭关系分类 （
22、1）总分类科目：对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目 ；是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标；一般由会计准则或会计制度统一规定 （2）明细分类科目：对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目；是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标；可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,69,（3）总分类科目与明细分类科目的关系 总分类科目对所属明细分类科目起统驭和控制作用；明细分类科目都其归属的总分类科目起着补充和具体说明作用。,70,二、会计科目的设置原则,1.合法性原则 2.相关性原则 3.实用性原则,71,特别提示,对于国家统一会计制度规
23、定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。,72,第三节 账户,一、账户含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,73,二、账户的结构,账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。 至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和类型。 登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为期末余额。 余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下
24、：本期期末余额本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 账户的基本内容具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、借方、贷方、余额等。,74,账户,设置依据 （账户名称）,专门格式,发生时间,记账依据,业务摘要,增减变动,余额,75,会计账户能够提供的金额指标,76,三、账户的分类,1.根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 2.根据其所提供信息的详细程度及统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。,77,四、会计账户与会计科目的关系 1.相互联系 会计科目是账户的名称； 账户根
25、据会计科目设置，是会计科目的具体运用,账户名称,78,2.相互区别 账户有自己的格式和结构，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。 在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用,79,第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式 第二节 复式记账,80,一、资产=负债+所有者权益 1.会计恒等式 （1）含义 会计恒等式也称会计基本等式，或会计方程式，是指运用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。 它表达了各会计要素之间的数量关系。,81,资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益,所有者权益,82,（2）会计恒等式的意义 是设置账户、复
26、式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据,83,2.经济业务对会计恒等式的影响 （1）对“资产=权益”等式的影响 资产与权益同时等额增加 资产方等额有增有减，权益不变 资产与权益同时等额减少 权益方等额有增有减，资产不变,84,（2）对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 资产和负债要素同时等额增加 资产和负债要素同时等额减少 资产和所有者权益要素同时等额增加 资产和所有者权益要素同时等额减少 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 负债要素增加，所有者权益要
27、素等额减少，资产要素不变 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变,85,特别提示,任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。,86,二、收入-费用=利润 1.含义：反映经营成果的会计等式,87,2.意义 是编制利润表的基础,88,三、资产+费用=负债+所有者权益+收入,89,第二节 复式记账,记账方法概述 1.含义：记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。 2.分类：单式记账法和复式记账法,90,一、复式记账法,1.含义 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个
28、以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。2.分类 增减记账法、收付记账法和借贷记账法,91,3.特点： 对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，可以了解业务的来龙去脉。 在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，所以，便于试算平衡，检查账户记录的正确性。,92,二、借贷记账法,1.借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资产=负债+所有者权益”会计恒等式的基础之上。,93,2.借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“
29、借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。,94,3.借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分，在“T”型账户下，左边是借方，右边是贷方，其中一方记录增加额，另一方就记录减少额。 具体哪方登记增加额，哪一方登记增加额，取决于账户性质和结构。,95,（1）资产类账户结构资产类账户期末余额（借方） 期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额,96,（2）负债及所有者权益类权益类账户期末余额（贷方） 期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额,97,（3）成本和损益类 成本、费用类类似于资产类，但是费用类一般没有期末余额； 收入类类似于权益
30、类，但是期末没有余额。,98,小结,特别提示：一般来说，资产账户（包括成本类）的余额在借方，权益账户余额在贷方，但不能说资产账户一定在借方，权益账户的余额一定在贷方。 损益类（包括收入类和费用类）没有余额,99,4.借贷记账法的记账规则,（1）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,100,（2）运用步骤（具体运用见教材P56） 分析业务涉及的账户及其性质 判断资金数量增加还是减少 根据账户结构计入账户的方向,101,5.会计账户的对应关系和会计分录 （1）账户对应关系 含义 是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借应贷的相互
31、对照关系。 作用 了解业务的来龙去脉；检查经济业务处理是否合理。,102,（2）会计分录 概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的一种记录，简称分录。 会计分录三要素 记账方向（借方或贷方）；会计科目（账户的名称）；应计金额（发生额）,103,会计分录的编制步骤： 分析经济业务涉及的要素； 确定涉及哪些账户，是增加还是减少； 确定应记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方； 确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。,104,【例题】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,105,分类： 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。（一借一贷） 复合会计分录由两个以上账户
32、所组成的会计分录。（一借多贷，一贷多借，多借多贷）,106,6.借贷记账法的试算平衡 （1）含义：试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的过程。,库存现金,107,（2）分类：发生额试算平衡和余额试算平衡 发生额试算平衡：根据本期所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：,库存现金,108,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等,109,余额试算平衡：根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分
33、为期初余额平衡与期末余额平衡两类。,110,平衡原理会计恒等式,111,特别提示,试算平衡后，如果双方金额合计数相等不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对记账肯定没有错误。 特例：重记、漏记、借贷方向相反、账户名称用错、借方或贷方金额偶尔多记或少计并相互抵消。,112,三、总分类账户与明细分类账户平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的关系 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用； 按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外，必要时还要采用实物计量单位等
34、明细分类账户，对总分类账户具有补充说明作用。 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。,113,2.总分类账户与明细分类账户的平行登记 （1）含义 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 （2）要求 依据相同、借贷方向相同、会计期间相同、金额相等,114,3.总账与明细账试算平衡 （1）总分类账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之和相等； （2）总分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期借方发生额之和相等； （2）总分类账户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本
35、期贷方发生额之和相等； （4）总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户的期末余额之和相等；,115,第四章 会计凭证,第一节 会计凭证概述 第二节 原始凭证 第三节 记账凭证 第四节 会计凭证的传递与保管,116,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念和种类 1.概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。,117,2.会计凭证种类 会计凭证按照填制程序和用途不同划分为原始凭证金额记账凭证。 （1）原始凭证：进行会计核算的原始资料和重要依据。 按来源不同分为：外来原始凭证和自制原始凭证 按填制手续不同分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证； 按格式不同分为：通
36、用凭证和专业凭证 （2）记账凭证：登记账簿的直接依据 按反映经济业务内容不同分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证 按填列方式分为：复式凭证和单式凭证,118,3.原始凭证与记账凭证的关系 原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础； 记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点,119,二、会计凭证的作用 1.记录经济业务，提供记账依据 2.明确经济责任，强化内部控制 3.监督经济活动，控制经济运行,120,第二节 原始凭证,一、原始凭证的种类 1.含义 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任具有法律效力的
37、文字凭据。,121,特别提示,凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始凭证。,122,2.分类 （1）按取得方式或来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证,123,自制原始凭证 是指有本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 外来原始凭证 是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。,124,（2）按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证 通用凭证 是指有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证； 专用凭证 是指由单
38、位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。,125,（3）按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证,126,一次凭证 指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一般外来凭证都是一次性凭证。,127,累计凭证 指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。,128,汇总凭证 指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。,129,二、原始凭证的基本内容 原始凭证名称； 填制凭证的日期； 凭证的编号； 接受凭证单位名称（抬头人）； 经济业务内容（含数量、单价、金额等）； 填制单位签章； 有关人员（部门负责人、经办人员）签章； 填制凭
39、证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。,130,图示,131,三、原始凭证填制要求,1.基本要求 （1）记录要真实 （2）内容要完整 （3）手续要完备 自制：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 对外开出：加盖本单位公章 外来（单位）：填制单位的公章 外来（个人）：填制人员的签名盖章。,132,（4）书写要清楚、规范 不得使用未经国务院公布的简化汉字。 大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。 金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，
40、不得用符号“”。 大写金额用汉字一律用正楷或行书字书写。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。 大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。,133,（5）编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 （6）不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （7）填制要及时,134,四、原始凭证的审核内容 1.审核原始凭证的真实性 2.审
41、核原始凭证的合法性 3.审核原始凭证的合理性 4.审核原始凭证的完整性 5.审核原始凭证的正确性 6.审核原始凭证的及时性,135,第三节 记账凭证,一、记帐凭证种类 1.含义 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,136,特别提示,记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制,137,2.种类 （1）按照经济业务内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,138,收款凭证，是用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。,139,付款凭证，是用于
42、记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。,140,转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。,141,（2）按填列方式分为复式凭证和单式凭证 复式凭证：是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 单式凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证；填列贷方科目的称为贷项凭证。,142,1/3,143,2/3,144,145,特别提示,在借项记账凭证和贷项记账凭证中所列示的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据,146,二、记账凭证的内容 1.记账凭证的名称； 2.记账
43、凭证的日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 6.经济业务事项的金额； 7.记账标记； 8.所附原始凭证的张数； 9.制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。,147,三、记账凭证的编制要求,1.基本要求 记账凭证各项内容必须完整； 记账凭证应连续编号（按月顺序编号，一笔业务需要填制两张以上记账凭证时，可以采用分数编号法）； 记账凭证的书写应清楚、规范； 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；,148,除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必
44、须附有原始凭证。 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（当年已登记入账的记账凭证错误更正：见第五章；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证） 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,149,2.具体要求,（1）收款凭证的填制要求 （2）付款凭证的填制要求 （3）转账凭证的填制要求,150,特别提示,1.从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，只编付款凭证，不编收款凭证； 2.当一项经济业务，既涉及库存现金和银行存款收付的业务，有涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。,151,3.记账凭证的审核 （
45、1）内容是否真实 （2）项目是否齐全 （3）科目是否正确 （4）金额是否正确 （5）书写是否正确,152,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 1.含义 会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。,153,2. 会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续,154,二、会计凭证的保管 会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁,155,第五章 会计账簿,第一节 会计账簿概述 第二节 会计账簿内容、启用与登记规则 第三节 会
46、计账簿的格式与登记方法 第四节 对账 第五节 错账更正方法 第六节 结账 第七节 会计账簿的更换与保管,156,第一节 会计账簿概述,一、会计账簿的概念 1.含义 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。 各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节,157,2.作用,158,二、会计账簿的分类 1.按用途分类,159,（1）序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿,160,特种日记账：专门用
47、来登记某一类特定项目经济业务发生情况的日记账。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账：用来序时登记全部经济业务的发生情况的日记账。,161,（2）分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。,162,（3）备查账簿 备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 经营租入固定资产登记簿、代保管商品登记簿、受托加工物资登记簿,163,2按账页格式分类 （1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个
48、基本金额栏目的账簿。 （2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 （3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般可采用多兰式账簿。 （4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。,164,3按外型特征分类,165,（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了
49、连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 （2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。 （3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。,166,三、会计账簿与账户,账簿与账户的关系是形式和内容的关系。,167,第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则,一、会计账簿的基本内容,168,（1）封面，主要标明账簿的名称。 （2）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 （3）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。,
