第四章 收入.ppt

1、2012初级会计实务 第四章 收入,本章考情分析,本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2008年客观题考题分数为2分，2009年分数为14分，2010年分数为4分。2008年和2010年考题的综合题与本章内容有关。从试题分数看，本章内容非常重要。 本章近三年考点： 1.单项选择题 （1）收入的确认；（2）有现金折扣情况赊销收款额的计算；（3）采用完工百分比法劳务收入的计算；（4）采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间。 2.多项选择题 （1）确定完工百分比法的方法；（2）其他业务收入核算的内容。,本章考情分析,3.判断题 （1）企业已确认销售

2、收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的会计处理；（2）已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；（3）企业让渡资产使用权的会计处理；（4）与资产相关的政府补助的会计处理。 4.计算分析题 销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理,收入概述,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入是指企业

3、为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。,收入概述,【例题1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。A出售无形资产收取的价款 B出售固定资产收取的价款 C销售材料收到的价款 D确认的政府补助利得,第一节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）相关的经济利益很可能流入企业； （四）收入的金额能够可靠地计量； （五）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。,

4、第一节 销售商品收入,二、一般销售商品业务收入的确认（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税 (销项税额)”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。 【教材例4-13】,第一节 销售商品收入,三、已经发出但不符合销售商品收入确

5、认条件的商品处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反应已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【教材例4-4】,第一节 销售商品收入,【例题2判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（2009年）【例题3单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科

6、目是( )。（2007年） A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本,第一节 销售商品收入,四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（一）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【教材例4-5】,第一节 销售商品收入,【例题4单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的

7、现金折扣，应当（ ）。（2010年） A确认当期财务费用 B冲减当期主营业务收入 C确认当期管理费用 D确认当期主营业务成本【例题5单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。（2009年） A118800 B137592 C138996 D140400,第一节 销售商品收入,【例题6单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业

8、务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万元。 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235【例题7单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A0 B200 C234 D220,第一节 销售商品收入,【例题8计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3月1日，向乙公司销售某商

9、品1000件，每件标价2200元，实际售价2000元(售价中不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 要求： (1)编制甲公司销售商品时的会计分录( “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。 (2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 （答案中的金额单位用万元表示）

10、,第一节 销售商品收入,四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（三）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。【教材例4-6】,第一节 销售商品收入,【例题9判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且

11、不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）（2010年）【例题10判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ） 【例题11判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）,第一节 销售商品收入,五、销售退回的处理（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日

12、后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。【教材例4-78】,第一节 销售商品收入,五、销售退回的处理前述销售业务主要账务处理图示如下：,第一节 销售商品收入,六、采用预收款方式销售商品的处理预收款方式销售商品账务处理图如下：【教材例4-10】,第一节 销售商品收入,七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理（一）委托方账务处理图如下所示：,第一节 销售商品收入,七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理（一）委托方账务处理图如下所示：【教材例4-11】,第一节 销售商品收入,七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理【例题12单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。（201

13、0年） A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入 【例题13单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。(2008年) A. 签订代销协议时 B. 发出商品时 C. 收到代销清单时 D. 收到代销款时,第一节 销售商品收入,八、销售材料等存货的处理企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入

14、，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。【教材例4-12】,第一节 销售商品收入,八、销售材料等存货的处理【例题14多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。（2009年）A对外销售材料收入 B出售专利所有权收益 C处置营业用房净收益 D转让商标使用权收入,第一节 销售商品收入,【例题15计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。207年3月1日，W商品账面余额为2

15、30万元。207年3月发生的有关采购与销售业务如下： （1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。 （2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。 （3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验

16、收入库。,第一节 销售商品收入,（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。 要求： （1）编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录。 （2）计算甲上市公司207年3月31日W商品的账面余额。 （3）计算甲上市公司207年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）,第二节 提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务,第二节 提供劳务收入,对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银

17、行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：,第二节 提供劳务收入,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：1收入的金额能够可靠地计量 2相关的经济利益很可能流入企业 3交易的完工

18、进度能够可靠地确定,第二节 提供劳务收入,企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。 4交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 本期确认的收入

19、=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用,第二节 提供劳务收入,其账务处理图示如下：,第二节 提供劳务收入,【例题16单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。（2009年） A36 B40 C72 D120【例题17多选题】下列各项中，可用于确定所

20、提供劳务完工进度的方法有（ ）。（2009年） A根据测量的已完工作量加以确定 B按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定 C按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定 D按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定,第二节 提供劳务收入,【例题19计算题】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:,第二节 提供劳务收入,该项目于2010年

21、4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示),第二节 提供劳务收入,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入

22、，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。 【教材例4-14】,第三节 让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。一、让渡资产使用权收入的确认和

23、计量 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。,第三节 让渡资产使用权收入,二、让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供

24、后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,第三节 让渡资产使用权收入,【教材例4-1516】【例题20判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( )（2009年）,第三节 让渡资产使用权收入,【例题21计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，

25、均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，单位销售成本为1 000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。 （2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。 （3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。,第三节 让渡资产使用权收入,（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的1

26、0收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。 （5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，该材料发出成本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑汇票一张。,第三节 让渡资产使用权收入,（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1 000元，其销售收入20 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退

27、货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。 （7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，款项已收存银行。要求：编制上述业务的会计分录。,第三节 政府补助收入,一、政府补助的概念和特征（一）政府补助的概念政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中“政府”包括各级政府及其所属机构，如财政、卫生、税务、环保部门等；联合国、世界银行等国际类似组织也视同为政府。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政

28、府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。,第三节 政府补助收入,一、政府补助的概念和特征（二）政府补助的特征1.政府补助是无偿的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。 2.政府补助通常附有条件 政府补助通常附有一定的条件，主要包括： （1）政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 （2）使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 3.政府补助不包括政府的资本性投入,第三节 政府补助收入

29、,二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，通常在拨款时就明确了资金的用途。 （二）财政贴息 （三）税收返还 税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，增值税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为企业会计准则规范的政府补助处理。,第三节 政府补助收入

30、,【例题22多选题】下列项目中，属于政府补助的有( )。 A.财政拨款 B.财政贴息 C.先征后返的所得税 D.增值税出口退税三、与资产相关的政府补助的处理与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。按照名义金额（即1元人民币）计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）,第三节 政府补助收入,【教材例4-1819】【例题23判断题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入

31、当期损益。( )（2009年）【例题24单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入,第三节 政府补助收入,四、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）；（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业

32、外收入）。【教材例4-2023】,第三节 政府补助收入,【例题25单选题】某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入( )。（2010年） A.递延收益 B.营业外收入 C.资本公积 D.其他业务收入 【例题26单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的( )。（2007年） A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入 【例题27单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为( )。 A.递延收益 B.营业外收入 C.营业外支出 D.管理费用,第三节 政府补助收入,五、与资产和收益均相关的政府补助企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。【教材例4-2425】,Thank you!,