1、95会计AccountingTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT金融工具会计准则在国际财务报告准则体系中占有重要位置，但是一直以来，因其过于复杂等原因而难以得到较好地运用，业界呼吁对其修改的声音持续不断。国际金融危机的影响，促进和加速了对其修改的进程。作为基础性的第一步，国际会计准则理事会启动并基本完成了涉及金融资产和金融负债分类与计量相关准则的修改工作，提出有别于以往的新理念和新原则。本文较为全面地讨论了此修改过程和结论，并就我国如何应对提出了初步建议。IFRS9 金融资产 金融负债分类与计量 摘 要关键词IFRS9 对金融资产和金融负债分类与计量原
2、则的修改及其应对 宣 和在众多金融工具会计准则中，金融工具（包括金融资产、金融负债和权益工具）会计准则相对而言较为复杂，而复杂的起点又主要在金融资产和金融负债的分类。因为分类结果直接关联到金融工具的初始计量和后续计量，从而影响企业财务报告列报，进而影响到企业外部信息使用者的判断和决策。我国金融工具会计准则借鉴IAS39金融工具：确认和计量对金融资产和金融负债的分类提出了明确的原则。这些原则的提出，既使我国金融资产和金融负债的会计处理原则与国际准则趋于一致，又较好地指导了企业金融资产和金融负债会计实务。总体上，我国金融工具会计准则得到了较好地运用，但也存在一些问题，比如过于复杂、规则导向明显等。
3、而这些问题同样也是国际财务报告准则运用过程中出现的问题。对此，国际会计准则理事会（IASB）在国际金融危机暴发前就启动了对IAS39的修改。国际金融危机暴发后，来自G20及金融监管国际组织的外部压力使上述修改的步伐加快。IASB遂决定将该修中国注册会计师会计96工作者运用；三是因减值测试方法按金融资产类别分别作出规定，既有规则导向之嫌，也有损于金融资产减值信息的可比性。总之，其结果是，外部财务信息使用者可能难以从财务报告中获得比较有价值或有用的信息。（二）关于金融负债金融负债分类的基本原则与金融资产分类原则类似；具体可分为两类：第1类，按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；第2类，其他
4、金融负债。某项金融负债初始确认时划分为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（FVPL）后，不能再转出；其他金融负债也不能转为FVPL类。对应以上分类，两类金融负债初始计量都按公允价值。所不同的是，划分为FVPL类的金融负债相关的交易费用，应在初始确认时计入当期损益。对于按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如果不是纯粹为交易目的而承担的金融负债（即交易性金融负债），而是初始确认时为消除或重大地减少“会计不配比”问题所作的公允价值选择权指定（FVO指定，即直接指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债），那么有一个问题令人费解，即如果该金融负债是企业发行的债务工具（比如公
5、司债），且作了FVO指定，那么当该企业自身信用下降时，是否应确认由此所产生的公允价值变动（在利润表中反映为收益）呢？通常地讲，如果确认了，企业会因为自己信用不好反而获得一项收益。这似乎不合情理。二、IFRS9 对现行金融资产和金融负债分类与计量原则的修改及述评IFRS9的最终目标是替代现行改项目大致划分为三个阶段：一是金融资产和金融负债的分类与计量，二是金融资产减值方法，三是套期会计。截至当前，套期会计阶段的“一般套期会计”已完成，但宏观套期会计仍在“争议”中；金融资产减值方法虽经若干次讨论，但2013年底IASB与美国财务报告准则理事会（FASB）之间的协调并未达成一致，“前程”变数难料。相
6、对而言，金融资产和金融负债分类与计量阶段基本趋于尾声，2009年11月IFRS9：金融工具的发布，2010年、2012年两次调整完成，及2013年再次有限修订的顺利推进等，即是标志。我国作为与国际财务报告准则实现实质趋同的国家，对IFRS9的发布又该如何应对？本文拟先简要回顾和述评金融资产和金融负债分类与计量的现行做法，再着重对比IFRS9的有关规定讨论新的原则，最后就我国该如何应对提一些粗浅建议。一、现行金融资产和金融负债分类与计量原则及述评金融资产和金融负债两者的定义比较宽泛，但是，不是所有的金融资产和金融负债都由金融工具准则来规范。比如，按我国金融工具会计准则的规定，企业对子公司的投资不
7、属于金融工具准则规范的范围；债务重组业务涉及的应付账款也不属于金融工具准则涉及的范围。由此说明，无论是理解现行金融资产和金融负债分类与计量原则，还是修改后的相关原则，都始终要先在范围方面有所界定。限于篇幅，本文不讨论范围问题，而重点对金融资产和金融负债分类与计量进行讨论。按IAS39和我国金融工具会计准则，有关金融资产和金融负债的分类与计量要求，大致可以概述如下：（一）关于金融资产金融资产分类的基本原则是：企业应根据金融资产的特征并结合风险管理要求等，以确定其分类。具体分为四类：第1类，按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第2类，持有至到期投资；第3类，贷款和应收款项；第4类，可供出
8、售金融资产。对应的计量原则则是：第1类，初始确认时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，而后续计量时仍按公允价值计量且其变动计入当期损益（FVPL）；第2类，初始确认时按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额，后续计量时按摊余成本（AC）计量，且要进行减值测试；第3类，与第2类相同；第4类，初始确认时按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额，后续计量时按公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI），另要进行减值测试。值得关注的是，某项金融资产初始确认时一旦被分类为FVPL类，则随后不能转出，其他类别的金融资产也不能转为FVPL类；其次，某项金融资产分类为持有至到期投资后，通常
9、就被“钉住”了，不能轻意处置，否则会受准则约定的“感染条款”的制约；再者，除FVPL类外，其他三类之间也不能随意划转。从理论上讲，上述金融资产的分类与计量缺乏清晰或一致的理论基础；而对应不同类别的金融资产，减值测试方法也不是统一的。正因为缺乏恰当的理论基础，所以从实务操作的角度看，现行会计准则对金融资产分类的规定难免会导致以下不利后果：一是存在一定的随意性，会留给企业操控报表数据的空间；二是因设计较为复杂，不便于实务97会计AccountingTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTIAS39。前已述及，由于任务的艰巨性，即使是第一阶段“金融资产和金融负债
10、分类与计量”，IASB也只能分步骤来完成。2009年7月，IASB对外公布了一份征求意见稿，涉及金融工具的分类与计量，涵盖了对金融资产和金融负债的分类与计量。但是，征求意见过程中，绝大多数反馈意见认为，应把重点放在金融资产的分类与计量；而对金融负债的分类与计量，认为IAS39中的相关规定还可“凑合着使用”。当然，先解决金融资产的分类与计量问题，也可更及时地应对国际金融危机提出的挑战。事实上，将关注点置于金融资产的分类与计量，抓住了“牛鼻子”，因为金融资产的分类与计量是“基础”。它不仅是国际金融危机中金融工具会计准则出问题较多的“洼地”，同时也会直接影响到后续金融资产减值和套期会计原则的修改；再
11、者，金融负债的分类与计量本身的一些问题实际上也存在较多争议。于是，IASB在2009年11月发布了IFRS9(2009)，其只涉及金融资产的分类与计量。在此之后，IASB随即展开对金融负债分类与计量问题的深入研究和广泛听取意见，而重点又放在企业自身信用风险发生不利变化时金融负债的公允价值变动是否应计入当期损益问题上（这种情况仅存在于企业作公允价值选择权指定时）。相应地，IASB于2010年5月公布了一项征求意见稿，即“金融负债的公允价值选择权”，提议将自身信用风险不利变化导致的金融负债公允价值变动先计入其他综合收益；当年10月，该项工作很快便完成，发布了IFRS9（2010)。然而，对其修改的
12、工作很快启动了。原因如下：一是IASB正在进行的保险项目涉及的保险合同负债的核算，需要与已经修改的金融资产分类与计量原则进行协调；二是有些提前使用新修改的金融资产分类与计量原则的企业，从操作实务中又提出了一些新问题；三是需要进一步与美国FASB的相关金融工具项目协调。这就有了IASB于2012年11月公布的另一份征求意见稿，即“对IFRS9的有限修改”IFRS9（2013ED）。截至目前，几乎所有反馈意见都对该征求意见稿提出的修改方案表示赞同。（ 一） 关 于 IFRS9（2010） 的 主要原则IFRS9（2010） 沿 用 了 IFRS9（2009）关于金融资产分类与计量的有关原则。按照I
13、FRS9（2010），金融资产和金融负债的分类与计量原则如下：1金融资产的分类与计量IFRS9（2010）要求，在其涉及范围内的金融资产（也是IAS39涉及的金融资产范围），应按照“两个条件分类、两种基础计量”。具体而言，除非在初始确认时就指定为按公允价值计量且变动计入当期损益类，否则金融资产同时满足以下两个条件时，应按摊余成本（后续）计量：一是金融资产是在目标是为了收取合同现金流量的业务模式中持有（“业务模式测试”）；二是金融资产的合同条款将会在特定日期产生现金流量，该现金流量仅是本金和未付本金利息的付款额（“合同现金流量特征测试”）。既不以摊余成本计量、也不被作公允价值选择权指定的金融资产
14、，均按公允价值计量且其变动计入当期损益。按照这个逻辑，对于混合（复合）工具中作为主合同的金融资产，也不须再按IAS39中基本上采用“规则基础”的拆分要求，从混合工具中拆分出来，与嵌入其中的衍生工具相互分离；而是将混合工具视为一个“整体”进行分类。以上新的金融资产新分类与计量原则，可以通过图1、2说明。相比IAS39和我国金融工具会计准则，IFRS9（2010）在金融资产分类与计量方面有重大修改。从其出发点看，主要有三重考虑：一是减少类别，并明晰如何分类；二是对不按公允价值计量的金融资产采用同一减值方法，实现信息可比；三是将金融资产的分类与企业管理其金融资产的方式（即业务模式）与合同现金流量特征
15、联结起来，从而为信息使用者提供有用信息，以评估企业未来现金流量的金额、时间和不确实性。基于上述分析，IFRS9（2010）对IAS39的改进之处，可大致概括为：（1）为金融资产分类提供了一个适当相比IAS39和我国金融工具会计准则，IFRS9（2010）在金融资产分类与计量方面有重大修改。从其出发点看，主要有三重考虑：一是减少类别，并明晰如何分类；二是对不按公允价值计量的金融资产采用同一减值方法，实现信息可比；三是将金融资产的分类与企业管理其金融资产的方式（即业务模式）与合同现金流量特征联结起来，从而为信息使用者提供有用信息，以评估企业未来现金流量的金额、时间和不确实性。中国注册会计师会计98
16、的逻辑框架和理论基础，使金融资产类别简化为两类，即：按摊余成本计量和按公允价值计量且其变动计入当期损益两类；（2）对所有金融资产采用单一、基于共同因素考虑的分类思路，从而摒弃了繁琐的基于主合同为金融资产的混合工具的拆分规定；（3）所有权益工具投资均按公允价值计量，从而现行“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应按照成本计量”规定不再适用；（4）对于不按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产均采用同样的减值测试方法；（5）不同类别金融资产之间的重分类，仅仅发生于企业管理金融资产的业务模式的改变，从而可以将重
17、分类事项视作是“重大”和不经常发生的事件，为企业和会计中介机构等进行职业判断提供基础。IFRS9（2010） 对 IAS39 及 我国金融工具会计准则实际运用中人们特别关心的若干事项的处理，值得关注。一是“感染条款”。按IAS39和我国金融工具会计准则，“企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。”这就是人们常说的”感染条款”。实务中，划分为持有至到期投资从而按摊余成本计量的金融资
18、产，初始确认后除非遇到极特殊的情况，否则不能随意出售或采用其他方式处置。IFRS9（2010）不再有这样的限制条款，原因在于：新的分类基于企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量的特征，为金融资产的后续计量提供了清晰的理论框架；在此情况下仍保留类似的限制条款，将会平添操作的复杂性，也与新的分类框架相冲突。要缓释因为不设限而可能产生的企业利润操纵的影响，可以通过金融工具相关披露准则，着重优化相关的附注披露内容，增加信息公开和透明度。二是“职业判断”。虽然IFRS9（2010）提出的新的分类框架明显好于现行模式，但实际操作中，仍然需要较多的职业判断。可以说，新分类框架一定程度上减少了金融资产类别，
19、但依然对应着混合计量模式，从而依然会较为复杂。在运用新分类框架时，无论是企业进行相关会计处理还是审计师提供相应鉴证服务，都要特别注意运用好职业判断。2金融负债的分类与计量图 1 IFRS9（2010）金融资产分类与计量原则流程图一99会计AccountingTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTIFRS9（2010）要求，在其涉及范围内的金融负债（也即IAS39涉及的金融负债范围），基本上仍应沿用IAS39的规定进行分类与计量，仅有一个例外，这个例外是：对于按公允价值计量的金融负债，除非初始确认时即分类为“交易性金融负债”，从而其公允价值的后续变动计入当
20、期损益，否则其公允价值的变动应予区分处理。这个问题在企业作金融负债公允价值选择权指定时会遇到。实际上，核心的问题在于如何核算和反映债务人自身信用风险变动导致的债权人投资贬值（对债务人似乎是“好事”）。对此，争议很多。尽管从理论上分析，企业（债务人）将因自身信用风险的不利变化导致的“收益”计入当期损益似乎符合逻辑，但是，按人们正常的思维，这是难以理解的。因为这些对企业（债务人）而言的“潜在收益”，通常不能真正“实现”。为了解决这个两难问题，IASB将按公允价值计量的非衍生金融负债因企业（债务人）自身信用风险变动导致的价值变动，宜先计入其他综合收益。关于金融负债的其他问题，IFRS9（2010）几
21、乎都承续了IAS39的做法。以上新的金融负债新分类与计量原则，可以通过图3 说明。（二）关于 IFRS9（2013ED）的主要原则IFRS9（2013ED） 是 对 IFRS9（2010）进行的“有限修改”。强调有限修改，说明IFRS9（2010）中关于金融资产和金融负债分类与计量的基本原则没有改变。这些“有限修改”主要表现在：一是对金融资产引入了按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类；二是允许仅提前采用涉及与自身信用风险变化导致金融负债公允价值变动的有关规定；三是厘清了一些实务运用中反映出来的新问题。1引入按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类按公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融
22、资产，主要涉及债务工具，比如企业购买的其他公司发行的一般公司债。按IFRS9（2013ED），如果企业的业务模式包含两个目标，即：既收取金融资产本金和未付本金的利息构成的现金流量，同时又有将金融资产出售以实现其价值的打算，那么企业可以将该金融资产分类为按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类。引入这一分类的原因在于：一是IFRS9（2010）中没有哪种计量模式较好地适应其业务模式目标既有收取合同现金流量又有通过出售实现价值增值的金融资产。二是IFRS9（2010）对金融资产分类与计量的相关规定，与正在讨论中的保险合同负债会计原则之间不那么协调。因为按IASB现在对保险合同会计初步设计的原则，保
23、险合同负债计量结果（价值）的特定变化将计入其他综合收益，而与之相关的金融资产的价值变化却没有计入其他综合收益，从而形成“不匹配”现象。三是可以较好地消除与FASB金融工具修改项目之间存在的某些关键差异。客观地看，在摊余成本（AC）和按公允价值计量且其变动计入当期损益（FVPL）两类之后，再引入按公允图 2 IFRS9（2010）金融资产分类与计量原则流程图二中国注册会计师会计100价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）类，难免要增加企业会计处理的复杂性。但是，仔细分析后不难发现，FVOCI类别的引入并没有改变IFRS9（2010）的理论基础。因为FVOCI类别可以看作是AC和FVPL两
24、类之“混合”：（1）在资产负债表上反映金融资产的公允价值信息，类似于FVPL类。（2）在利润表上又反映出该金融资产的减值损失、利息收益、外汇损益等，类似于AC类；而只有公允价值金额与摊余成本金额之间的差额才在其他综合收益中反映；这些暂在其他综合收益中反映的金额将在相关金融资产售出或到期时转入当期损益。（3）IFRS9（2013ED）在引入按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别的同时，对公允价值选择权也作了相应“延展”，即：对不是强制要求分类为FVOCI的金融资产，允许进行公允价值选择权指定（即在初始确认时不可撤消地指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益），前提是只要这种指定能够消除或是重
25、大地减少“会计不配比”现象。值得注意的是，按IAS39，划分为可供出售类的金融资产（AFS）也应按公允价值计量且其变动计入其他综合收益。让人生疑的是，IFRS9（2013ED）新引入的FVOCI类，是否就是IAS39所指的AFS类呢？由于处理结果一致，按公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，主要涉及债务工具，比如企业购买的其他公司发行的一般公司债。按IFRS9（2013ED），如果企业的业务模式包含两个目标，即：既收取金融资产本金和未付本金的利息构成的现金流量，同时又有将金融资产出售以实现其价值的打算，那么企业可以将该金融资产分类为按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类。提出这样的
26、怀疑有一定道理。但仔细分析，还是存在不一样。因为IFRS9（2013ED）新引入的FVOCI类基于清晰的业务模式，反映了企业如何管理这类金融资产、如何评价管理金融资产的相关业绩，而IAS39中的AFS类可以看作是金融资产分类下的“剩余类别”或随意选择的结果；其次，IFRS9（2013ED）新引入的FVOCI类要进行减值测试，且测试方法与其他金融资产一致，但IAS39下的AFS类金融资产的减值测试方法却有别于其他金融资产。图 3 IFRS9（2010）金融负债分类与计量原则流程图 101会计AccountingTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT2允许仅
27、提前采用涉及与自身信用风险变化导致金融负债公允价值变动的有关规定这实际上是作了一个例外规定。常理讲，企业运用或执行某项新会计准则，应从同一日期运用该准则的所有内容或要求。问题是，在资本市场和金融市场发生波动的情况下，对那些选择按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（不含交易性金融负债）的企业，如果其自身信用风险也发生较大变化，则难免担心利润的异常波动。为此，它们希望能够提前采用IFRS9（2010）有关按公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债（不含交易性金融负债）的处理新规（即将因自身信用风险变化导致的公允价值变动计入其他综合收益），而其他金融工具业务的处理仍遵循IAS39的要求。面对
28、这种两难，IASB以打破常理的方式提出解决方案：当IFRS9替代IAS39项目完成但尚未正式生效时，允许那些提前运用该准则的企业只将金融负债因自身信用风险变动导致的影响在其他综合收益中列报，而其他金融工具业务的会计处理仍可遵循IAS39的规定。3厘清一些实务运用中反映出来的问题IFRS9（2009）原设定的生效日期是2013年1月1日，IFRS9（2010）设定的生效日期则是2015年1月1日。无论是那些提前执行这些准则的企业，还是为拟执行而作准备的企业，都在实际理解金融资产分类与计量的新规定时遇到了一些疑问。比如，对于按IFRS9（2009）的规定，可分类为按摊余成本的金融资产，是否就是原来
29、的持有至到期投资？新规定剔除了“感染条款”，可企业很难避免在金融资产持有期间将其部分出售，那出售多大比例的金额以及出售频率怎样才不至于“撼动”按摊余成本计量的基础？再如，在利率杠杆或利率重置期间与所使用利率不配比的情况下，如何认定金融资产的合同现金流量仅是本金和未付本金的利息的付款额？等等。IFRS9(2013ED)对此均作了进一步解释。IFRS9(2013ED) 对IFRS9(2010)作“有限修改”后，相关的分类与计量原则，可以通过图4说明。三、应对金融资产和金融负债分类与计量国际准则修改的建议金融资产和金融负债分类与计量原则的改变，既对金融工具会计准则本身影响深远，也对企业尤其金融工具业
30、务较多的企业（比如银行、保险等金融性企业）的业务模式、风险管理和绩效评价，以及会计中介机构的鉴证业务等，提出新要求和新挑战。我国于2007年初起在上市公司率先施行的金融工具会计准则，与IAS39实质上一致。当前，面对国际金融危机加快推动的国际金融工具会计准则的修改，我们应给予足够的关注，及时加以应对。（一）准则制定机构宜着手考虑对我国第 22 号会计准则的修改我国第22号会计准则涉及金融工具确认和计量，核心是金融资产的分类与计量。按照我国会计准则国际趋同路线图的思路，IAS39的修改必然要求我国也相应地修改第22号乃至相关的其他金融工具会计准则。另一方面，对于我国不少在境外上市的企业而言，由于
31、它们基本上都须在2015年1月1日开始采用IFRS9，如我国会计准则不能及时对金融工具会计准则作相应调整，在这些企业的财务报告中必将会出现境内外差异。无论从哪个角度分析，这都不会是人们期待的结果。现在的问题是，我们该如何对第22号等金融工具会计准则进行修改。潜在的矛盾冲突可能来自以下方面：IASB对IAS39替代的整个项目是分三个阶段来完成的，而具体到某个阶段，或者要与FASB金融工具准则系统修改项目进行协调（从2014年初的情况看，IASB与FASB金融资产分类和计量涉中国注册会计师会计102且影响深远。与其他会计准则项目（如固定资产会计准则等）不同，金融工具会计准则更多地反映企业金融资产有
32、关的业务模式、风险策略和金融资产业绩报告基础等。从这些角度看，虽然我国金融工具准则尚未修改，但即将来临的2015年1月1日可以预期相关的应对工作将会较快提上议事日程。企业宜未雨绸缪，做好预评估工作，迎接我国金融工具准则修改后可能带来的挑战。（三）会计中介机构应投入较多资源对新金融工具国际准则研究与企业应对金融工具准则修改带来的挑战相对应，中介机构更应有足够关注。现实情况是，我国本土会计师事务所在这方面的意识不如境外同行，保有“等正式修改后再说”的被动思维者较多。问题是，一旦修改工作启动并迅速完成后，会计中介机构可能难以较快适应这种变化。与其被动，不如主动。应有意识地加强对IFRS9相关的跟踪研
33、究，并结合所服务客户的行业类型、业务模式等，提前做好准备，做到心中有数。当然，除了上述方面外，会计理论、会计教育乃至会计考试等，对国际上金融工具准则修改这一重大的会计事件，均应有所反应。与计量新规定，缓解境内外上市公司对新金融资产和金融负债分类规定之需。而比之更为重要的是，整合资源，加大投入，讲求策略，深入参与到IASB对IAS39替代项目的各个子项目中，争取有实质意义的主动。（二）企业宜评估我国金融工具准则的修改可能带来的影响金融工具准则的修改，最终都要落实到执行这些准则的企业会计实务上，及的合同现金流量特征测试等问题上的协调难度依然不小），或者须解决某些企业提前使用修改后的准则而提出的新问
34、题。本文认为，从思路上，不宜亦步亦趋地对第22号修改并陆续发布修改后的准则。因为频繁变动会让企业和会计中介机构觉得会计准则始终处在“摇摆”之中，无所适从；从操作上，可以利用解释公告等方式，各个击破地引入IFRS9中的金融资产和金融负债分类图 4 IFRS9（2013ED）金融资产分类与计量原则流程图作者单位：财政部财政科学研究所补漏：刊登于本刊2014年第3期云审计：机遇、挑战与发展机遇（作者：徐贵丽）一文系山东省社会科学规划项目（项目编号：12CKJZ16）、山东省自然科学基金资助项目（项目编号：ZR2010GM010)、教育部人文社会科学研究规划基金项目（项目编号：10YJC630024)
35、。strengthen the cultivation of high-end professional talents, to optimize the system of talent cultivation in accounting firms, to improve the management and service system of non-practicing members, to support the cultivation of back-up talents of the profession, and to strengthen the construction
36、of staff force of CPA institutes.ACADEMIC RESEARCH4832 DEVELOPMENT OF THE PROFESSIONAUDITING second to strengthen management accounting service and improve the level of managementaccounting in China; third to focus on the cultivation of high-end accounting talents and consolidate the foundation of a
37、ccountancy profession development; and fourth to strengthen the organizational building-up of the Association and expand the width and depth of its services.The standard on financial instruments has a high place in the International Financial Reporting Standards system. However for a long time, it h
38、asnt been well applied due to its high complexity and other reasons. This leads to the continuous voices from the profession calling for revision. The impact of international financial crisis has promoted and accelerated its revision. As a fundamental step one, the International Accounting Standards
39、 Board (IASB) started and basically completed the revision of the standard on classification and measurement of financial assets and liabilities, which reflects a new concept and new principle different from before. This article fully discusses the revision process and the conclusion, as well as pre
40、sents some preliminary advices on how to respond to the revision in China.Assistant Minister Yu Weiping urges the China Association of CFOs to inherit the past and usher into the futureThe revision of IFRS 9 on the principle of classification and measurement of financial assets and liabilitiesand co
41、unter-measuresThe Guiding Opinion outlines the general requirement and aims of the theme activity of “Year of Professional Talents”, as well as “6 assignments” regarding major work and measures. The “6 assignments” included: to improve the system, content and approach of CPD for CPAs, to Guiding Opinion on Launching the Theme Activity of “Year of Professional Talents” of the CPA Profession
