1、第三篇 成本会计企业概况环宇造纸厂是一个多步骤大量大批生产的小型国有企业，拥有固定资产 1600 多万元，职工近 500 人，该厂主要产品有：有光纸、凸版纸、高档卫生纸和普通包装纸。生产过程由制浆和抄纸两个步骤进行，设有制浆、抄纸一、抄纸二、抄纸三四个基本生产车间。另外，设有锅炉、供电、供水三个辅助生产车间。生产工艺流程是，制浆车间将原材料（麦草）经备料、蒸煮、苛化、盘磨、成浆等工序制成麦草浆，全额供应给抄纸一、二车间，由抄纸一二车间制成最终产品有光纸、凸版纸和卫生纸；制浆车间生产的浆渣经回收提炼后，作为原材料，再由抄纸三车间制成普通包装纸，其工艺流程如下图所示。原材料（麦草等）制浆车间 麦草
2、浆抄纸二车间有光纸凸版纸卫生纸废纸抄纸一车间抄纸三车间包装纸产成品浆渣557该厂实行厂部一级核算，成本计算方法主要采用品种法。基本生产车间分别以麦草浆、有光纸、凸版纸、卫生纸和包装纸作为成本计算对象，设置基本生产明细账，归集与分配各项生产费用。辅助生产车间以各自提供的劳务（蒸汽、电、水）作为成本计算对象，设置辅助生产明细账，归集与分配各项生产费用。各辅助生产车间不单独核算制造费用。生产车间机器设备的日常修理，由各车间自行组织进行，不通过辅助生产核算。 实验一 直接材料费用分配实验（课堂）（一） 实验目的通过实验使学生熟悉直接材料费用汇集与分配的程序，掌握直接材料费用计入产品成本的方法。（二）
3、实验资料1. 环宇造纸厂材料存货分为原材料及主要材料、辅助材料、燃料、包装材料和其他材料五大类，按实际成本计价，发出材料实际成本采用月末一次加权平均法计算。2. 各生产车间生产一种产品，领用的原材料作为直接材料费用，计入该产品“基本生产明细账”的原材料项目；生产多种产品，领用的原材料为间接材料费用，按各产品产量（重量）比例分配计入。3. 抄纸二车间期初在产品（卫生原纸）成本 3 278.34 元，其中原材料 2 021.88 元，燃料和动力 298.07 元，工资及福利 403.23 元，制造费用 555.16 元。抄纸一车间本月完工产品产量为：有光纸 180 吨，凸板纸 12.6 吨。4.
4、材料日常发出核算程序：各用料单位填制一式四联“领料单” ，据以从材料仓库领用材料，月末由各用料单位专职人员根据各种领退料凭证进行汇总，财会部门材料核算员划价进行金额汇总。1994 年 4 月份材料发出核算汇总如下：558（1） 原材料及主要材料基本生产车间生产产品领用原料及主要材料汇总如下：抄纸车间领用原料及主要材料汇总表（一）1994 年 4 月 单位：元抄一车间（各产品）抄二车间（卫生纸）抄三车间（包装纸） 合计材料名称 单位 单价数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额滑石粉 T 217 55.6 12,065.2012，065.20硫酸铝 T 480 27.4 13,152.00
5、13,152.00松 香 T 4800 4.725 22,680.0022,680.00纯 碱 KG 1.85 896.64 1,658.78 1， 658.78柔软剂 T 4480 1 4480 4480废黄板纸 T 300 2.50 750.00 750.00浆 渣 T 240 17.25 4140 00 4140 00合 计49,555.9 4480 4890.00 58,925.95598 85主管： 审核： 制表：制浆车间领用原料及主要材料汇总表（二）1994 年 4 月 单位：元主管: 审核： 制表：备料 蒸煮 苟化 盘磨 成浆 合计 材料名称单位单价数量 金额 数量 金额 数量
6、金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额麦草 T 70.00 746.2 52,234 52,234烧碱 T 461.00 225.26 103,844.86 103,844.86亚纳 T 657.25 12.83 8,432.52 8,432.52硫化碱 T 1,114.61 5.645 6,291.97 6,291.97液氯 T 766.22 44.38 34,004.84 34,004.84白灰 T 65.00 63.42 4,122.3 4,122.3石蜡 Kg 4.67 150 700.5 700.5增白剂 T 29.50 506 16,520 16,520洗衣粉 Kg 4.70 1
7、.5 7.05 26 122.2 129.25废纸 T 1,200 0.42 504 504合计 52,234 118.576.40 38,127.14 700.5 17，146.2226,784.245602）辅助材料环宇造纸厂领料单领料部门：锅炉车间 工段 科室 19 94 年 4 月 10 日编号 材料名称 规格 单位 数量 单价 金额工业盐 kg 4200 0.48 2,016.00用途 生产用 人民币大写 贰仟零壹拾陆元整三财务记账主管：刘 民 审批：张 远 领料：王 哲 发料：许 飞基本生产车间生产产品领用辅助材料汇总如下：基本生产车间领用辅助材料汇总表（三）1994 年 4 月
8、单位：元抄纸一车间制糊车间 直接材料（有光纸） 间接材料（各产品） 抄二车间（卫生纸） 抄三车间（包装纸） 合计材料名称 单位单价 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额数量 金额塑料网 7 98.7 690.9 20.5 143.5 834.4561钢丝网 条 /m 88 1/5.6 492.80 1/8.6 756.80 1249.6三丝网 条 /m 100 3/63.18 6318 6318聚脂网 条 /m 160 1/10.5 1680.00 1680.00上毛网 条/kg 68 3/28.53 1940.04 3/39.27 2670.36 4610.4下毛网 条
9、/kg 66 4/93.4 6164.4 1/23 1518.00 20/806 53196 60878.4齿轮油 kg 3.5 13.5 47.25 47.25汽机油 kg 4.8 141 676.8 15 72.00 25 120.00 15 72 75 360 1300.8黄油 kg 5.2 100 520 21 109.20 13 67.60 10 52 12 62.4 811.2高温黄油 kg 6.5 11 71.5 1 6.50 78烘缸油 kg 6.6 259 1709.4 1709.4轴承油 kg 5.28 1 5.28 5.28合计 1959.2 8784.94 6818.0
10、4 596382322.55 79,522.73主管： 审核： 制表： （3）燃料 辅助生产车间和有关科室领用燃料汇总如下：562车间、部门领用燃料汇总表（四）1994 年 4 月 单位：元锅炉 供应科 厂办 设备科 合计材料名称 单位 单价 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额原煤 T 615.56 136.5 84023.94 84023.94汽油 kg 3.54 195 690.3 450 1593 70 247.8 2531.1合计 84023.94 690.3 1593 247.8 86，555.04主管： 审核： 制表：（4）包装材料各基本生产车间包装产品领用
11、包装材料汇总如下：基本生产车间领用包装材料汇总表（五）1994 年 4 月 单位：元材料名称 单位 单价 抄一车间（各产品） 抄二车间 (卫生纸) 抄三车间（包装纸） 合计563数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额夹纸板 付 8 1011 8088 305 2440 10528铁丝 Kg 5.20 950 4940 210 1092 6032编织袋 个 2.5 550 1375 1500 3750 5125塑料袋 个 0.04 285000 11400 11400其他 716.10 450 678 1844.1合计 15119.115600 421034929.1主管： 审核： 制表
12、：（5）其他材料车间、部门一般消耗材料，设备日常维修消耗材料及领用领用低值易耗品汇总如下：车间、部门领用材料汇总表（六）1994 年 4 月 单位：元原材料 低值易耗品（一次推销法）材料名称使用车间或部门 机物料 修理用料 一般工具 劳保用具 合计辅助 锅炉 1516.35 2017.91 855.38 539.184928.82564供电 3462.10 2477.31 479.50 105.31 6524.22供水 874.60 2633.15 352.82 84.39 3944.96生产车间小计 5853.05 7128.37 1687.70 728.88 15398制浆 2742.50
13、 1206.40 3403.60 892.60 8245.1抄一 1296.60 1178.60 1223.48 974.96 4673.64抄二 433.25 367.36 645.15 289.28 1735.04抄三 496.65 454.04 1154.00 348.50 2453.19基本生产车间 小计 4969.00 3206.40 6426.23 2505.34 17106.97厂部管理部门 9154.20 748.60 443.70 1810.48 12156.98合计 19976.25 11083.37 8557.63 5044.7 44661.95主管： 审核： 制表：（三
14、）实验程序1.设置“基本生产” 、 “辅助生产” 、 “制造费用” 、 “管理费用”总账和基本生产明细账（麦草浆、有光纸、凸纸板、卫生纸、包装纸） 、辅助生产明细账（锅炉、供电、供水） 、制造费用明细账（制浆、抄一、抄二、抄三） 、管理费用明细账。2.登记“基本生产”总账和明账（卫生纸）期初余额。3.加总上述各种汇总表“合计”栏和“合计”行。4.编制“间接材料费用分配表” ，分配各项间接材料费用。5.根据各汇总表及有关领料单编制转账凭证，登记开设的各有关总账和明细账。间接材料费用分配表565车间： 19 年 月 材料名称：产品名称 分配标准（产品产量） 分配率 分配金额合计主管： 审核： 制表
15、：间接材料费用分配表车间： 19 年 月 材料名称：产品名称 分配标准（产品产量） 分配率 分配金额合 计主管： 审核： 制表：566间接材料费用分配表车间： 19 年 月 材料名称：产品名称 分配标准（产品产量） 分配率 分配金额合 计主管： 审核： 制表：（四）实验设计1.实验形式：本实验由成本核算员 1 人独立完成。也可由 2 人组成一组，1 人负责加计各汇总表“合计” ，567编制分配表；1 人负责编制记账凭证，据以登记各有关账户。2.实验时间：本项实验约需 100 分钟。3.实验用纸：三栏式总 4 张；多栏式明细账 13 张；转帐凭证 10 张。（五）参考答案汇总表（一）合计金额 5
16、8 925.98 元，汇总表（二）合计金额 226 784.24 元，汇总表（三）合计金额 79 522.73 元，汇总表（四）合计金额 86 555.04 元，汇总表（合计）金额 34 929.10 元，汇总表（六）合计金额 44 661.95 元；原料及主要材料分配率 257.3，辅助材料分配率 35.4，包装材料分配率 78.5。实验二 工资费用分配实验（岗位）（一） 实验目的通过实验使学生明确工资计算的依据，熟悉工资结算单，工资结算表及汇总表的编制，熟练掌握工资费用分配表的编制方法，能够胜任工资核算岗位的会计工作。（二） 实验资料1.环宇造纸厂实行计件工资制，各车间、工段生产工人的计件
17、工资额由工厂企管科根据完成的生568产任务等有关资料计算后，通知财务科工资核算员，由工资核算员按工段、车间分别编制“工资结算单（表） ”，作为工资核算的原始依据。2.各生产车间生产一种产品，生产工人的工资及福利费作为直接费用，计入该产品“基本生产明细账”的工资及福利费项目；生产多种产品，生产工人的工资及福利费作为间接费用，按各产品定额公式比例分配计入。3.抄一车间各产品定额工时为：有光纸 27 585 工时，凸版纸 3 065 工时。4.应付福利费提取比例 14%，工会经费提取比例 2%，职工教育经费提取比例 1.5%。5.1994 年 4 月份计算工资有关资料如下：工资、奖金通知单财务科：现
18、将制浆车间备料工段生产工人计件工资额和经常性生产奖通知如下，请以此为依据，计算各工人本月应付工资。企管科5691994 年 4 月 30 日序 号 姓 名 基 本工 资 经常性奖 金 序 号 姓 名 基 本工 资 经常性奖 金123456李春玲朱兴安王志民王西京王玉良杨新成237.79215.32230.26228.82249.96228.48646362646061789101112田胜利王 亮张新军王全民韩粉莉贺宏胜218.68255.08265.90255.16251.80234.62625861596264（其他工段和车间的“工资、奖金通知单”略。 ）环宇造纸厂有关工资结算费用标准57
19、0单位：备料工段 1994 年 4 月份 单位：元项 目 单位 金额 项 目 单位 金额加班加点 1 班次 6.00 各种补贴 每人 23中班津贴 1 班次 0.80 洗理费 每人 10夜班津贴 1 班次 1.00 福利费 每人 3.84考 勤 统 计 表编报：备料工段 1994 年 3 月份出 勤 分 类 缺 勤 分 类姓 名 出勤 加班 迟到 早退 中班 夜班 公假 工伤假病假事假 备注李春玲 26 2 6 10朱兴安 25 1 4 8 1 病假扣2.5 元571王志民 24 3 5 6 2 病假扣5.4 元王西京 26 4 2 4合 计部门负责人：朱志强 考勤员:马玉兰 审核单位盖章：
20、报出日期：4 月 4 日环宇造纸厂职工扣款通知单车间或部门：制浆车间 1994 年 3 月份 单元：元扣款 项目被扣款部门伙食费 保险费 房电费 扣款金额合计备料工段：李春玲朱兴安王志民王西京-40.80-20.50-2134.502.603.80-4.5045.404.8023.50572蒸煮工段：合 计扣款部门盖章： 复合：王 兰 制表：李 源工资结算单部门：制浆部门备料工段 1994 年 4 月份 单位：元 津贴和补贴 应扣工资 代发款项 代扣款项姓名 基本工 资经常性奖金物价补贴中夜班津贴加班加点工资 病假 事假应付工资 洗理费福利费 小计伙食费房电费保险费 小计实发金额领款人签章李春
21、玲朱兴安王志民王西京王玉良 249.96 60 23 332.96 10.00 3.84 13.84 2.5 2.40 4.90 341.90 杨新成 228.48 61 23 6.00 318.48 10.00 3.84 13.84 17.2 3.2 20.40 311.92 田胜利 218.68 62 23 14.2 12.00 329.88 10.00 3.84 13.84 4.2 2.00 6.20 337.52 王亮 255.08 58 23 2.10 333.98 10.00 3.84 13.84 28.4 1.50 29.90 317.92 573张新军 265.90 61 23
22、 349.90 10.00 3.84 13.84 32.5 1.00 33.50 330.24 王全民 255.16 59 23 15.6 18.00 370.76 10.00 3.84 13.84 2.9 2.10 5.00 379.60 韩粉丽 251.80 62 23 18 354.80 10.00 3.84 13.84 2.7 2.50 5.20 363.44 贺红胜 234.62 64 23 10 3.00 328.62 10.00 3.84 13.84 3.4 2.40 5.80 336.66 合计 部门主管 工资核算员 复核 编报日期 1994 年 4 月 10 日工资结算单部门
23、：制浆车间 1994 年 4 月份 单位：元津贴和补贴 应扣工资 代发款项 代扣款项项目 人数 基本工 资 经常性 奖金 物价补贴中夜班津贴加班加点工资 病假事假应付工资 洗理费 福利费 小计 伙食 费 房电 费 保险 费 小计实发金额生产工人备料工段蒸煮工段 25 5599.06 1550.00 573.00 283.20 32.00 8037.26 250.00 955.00 1205.00 67.20 53.40 4.80 125.40 8256.86 苛化工段 18 4032.50 1120.00 414.60 259.00 28.40 10.00 5844.50 180.00 68.
24、40 248.40 123.40 47.30 7.20 177.90 5915.00 盘磨工段 27 6047.27 1743.00 598.00 304.20 53.00 8.00 8737.47 270.00 106.52 376.52 210.00 57.50 9.80 277.30 8836.69 成浆 20 4480.20 1240.00 480.00 286.00 18.00 15.00 6489.20 200.00 76.00 276.00 180.0 30.00 6.30 216.30 6548.90 574工段 0 小计管理人员车间管理 4 929.60 256.40 158
25、.70 13.00 4.20 1361.90 40.00 14.00 54.00 22.00 9.00 6.50 37.50 1378.40 工段管理 2 464.40 128.20 79.30 8.40 8.00 688.30 20.00 7.00 27.00 14.00 5.00 1.50 20.50 694.80 小计 6 1394.00 384.60 238.00 21.40 12.20 2050.20 60.00 21.00 81.00 36.00 14.00 8.00 58.00 2073.20 合计部门主管 工资核算员 复核 编报日期：1994 年 4 月 10 日环宇造纸厂工资
26、结算汇总表1994 年 4 月份 单位：元部门人员别 津贴和补贴 应扣工资 代发款项 代扣款项部门名人员类别职工人数 基本工资经常性奖金 物价补贴 中夜班津贴加班加点工资 病假 事项 应付工资 洗理费 福利费 小计 伙食费 房电费 保险费 小计实发金额部门工资核575称 算员盖章生产工人 1412制浆车间管理人员 1493生产工人86.00 17,428.50 4,215.20 1,897.80 899.30 144.70 65.50 24,520.00 860.00 304.00 1,164.00 267.00 171.00 52.00 490.00 抄纸一车间管理人员4.00 921.60
27、 251.00 158.20 10.00 3.90 1,344.70 40.00 15.20 55.20 9.40 6.00 15.40 生产工人18.00 4,304.70 1,086.40 592.30 210.40 110.00 6,303.80 180.00 89.00 269.00 148.00 41.00 12.00 201.00 抄纸二车间管理人员2.00 485.00 131.40 78.60 7.20 23.60 678.60 20.00 3.80 23.80 15.00 15.00 生产工人29.00 7,217.40 1,784.60 664.50 336.60 190.
28、40 10,193.50 290.00 120.00 410.00 121.00 64.00 25.00 210.00 抄纸三车间管理人员3.00 678.00 192.40 118.60 7.20 996.20 30.00 10.50 40.50 4.00 4.00 生产工人30.00 4,782.20 1,860.00 407.30 293.60 147.60 12.40 7,478.30 300.00 73.00 373.00 56.00 63.00 18.00 137.00 锅炉车 管理 576间 人员 3.00 659.50 184.20 107.30 8.40 28.50 930.
29、90 30.00 11.20 41.20 12.00 6.10 18.10 生产工人13.00 2,611.10 862.30 235.60 136.40 3,935.40 130.00 87.00 217.00 25.40 30.00 55.40 供电车间管理人员2.00 478.00 125.00 81.20 6.20 690.40 20.00 7.00 27.00 4.80 6.00 10.80 生产工人15.00 3,212.60 923.50 489.40 232.80 46.20 4,904.50 30.00 113.00 143.00 192.00 31.30 8.00 231.
30、30 供水车间管理人员2.00 464.00 128.00 79.60 671.60 20.00 7.20 27.20 5.00 5.00 厂部管理人员150.00 32,458.00 8,206.00 5,104.00 578.00 1,428.70 356.70 47,418.00 1,500.00 820.00 2,320.00 540.00 310.00 340.00 1,190.00 销售人员 14.00 4,271.60 824.50 524.40 32.50 5,653.00 140.00 95.00 235.00 24.00 25.00 49.00 医务人员 2.00 428.
31、70 112.30 76.00 30.00 647.00 20.00 13.00 33.00 长期病休 8.00 730.60 324.00 1,054.60 80.00 60.00 140.00 14.00 18.00 32.00 合计劳资主管： 审核： 制表： 会计主管： 核算： （三）实验程序1根据有关资料，计算备料工段李春玲等四名工人的应付工资、代发款项、代扣款项和实发金额，将计算结果填入“工资结算单” ，加计“合计”行各栏数额。2编制制浆车间“工资结算表” 。3汇编全厂“工资结算汇总表” 。5774根据“工资结算汇总表”编制“工资结算费用表” （见表 21） 。5编制“应付福利费及有
32、关经费提存表” （见表 22） 。6根据“工资费用分配表”和“应付福利费用及有关经费提存表”编制转账凭证，据以登记实验一设置的各有关 总账和明细账。（四）实验设计1.实验形式：分组实验，工资核算员负责编制工资结算单（表）和汇总表；成本核算员负责编制工资分配表和提存表，编制记账凭证，登记有关账户。2实验时间：本项实验约需 90 分钟。3实验用纸：付款凭证 8 张。（五）参考答案“工资结算单”实发金额合计 4 047.25 元；“工资结算表”实发金额合计35 677.90 元；“工资结算汇总表”应付工资合计 152 649.40 元，实发金额合计155 935.30 元。“工资费用分配表”生产工人
33、工资分配率 0.8。“应付福利费及有关经费提存表”应付福利费提取额 21 370.91 元，工会经费提取额 3 052.99 元，职工教育经费提取额 2 289.74。工资费用分配表表 2-11994 年 4 月份 单位：元应借账户 生产工人工资总账 二级帐 明细账 定额工时 分配率 分配额车间管理人员工资厂部管理人员工资销售人员工资医务人员工资长期病休工资合计基 制浆车间 麦草浆578有光纸凸板纸抄一车间小 计抄二车间 卫生纸抄三车间 包装纸本 生 产小 计锅炉供电供水辅 助 生产小 计制浆车间抄一车间抄二车间抄三车间制 造 费 用小 计579管理费用生产销售费用应付福利费用合 计主管： 审
34、核： 制表：应付福利费及有关经费提存表 表 2-21994 年 4 月份 单位：元应 付 福 利 费 工 会 经 费 职 工 教 育 经 费 应借账户项 目计提标准 金额 计提标准 金额 计提标准 金额合 计制浆 麦草浆有光纸凸板纸基 本 车 间 抄 一小 计580抄 二 卫生纸抄 三 包装纸小 计锅 炉供 电供 水辅 助 生 产小 计制 浆 车 间抄 一 车 间抄 二 车 间抄 三 车 间制 造 车 间小 计管 理 费 用产 品 销 售 费 用合 计主管： 审核： 制表： 实验三 其他费用分配实验（课堂）581（一）实验目的通过实验使学生熟悉其他费用归集与分配的程序，掌握其他费用计入产品成本
35、的方法。（二）实验资料环宇造纸厂 1994 年 4 月发生其他费用如下：1. 固定资产折旧计提汇总表。固定资产折旧计提汇总表1994 年 4 月份 单位：元房屋 建筑物 机器设备 合计使用部门 原 值 月提取额 原 值 月提取 额 原 值 月提取额原值月取提额基本生制浆车899,028.15 2,41988 149,105.63 577.42 1,276,785.58 6,089.72582间抄一车间149,645.19 370.44 562,420.45 2,597.16抄二车间997,752.79 2,079.57 1,886.45 7.62 709,725.14 3,229.64抄三车间
36、114,824.14 276.69 130,629.90 628.55产成本小计2,161,250.27 5,146.58150,992.08 585.042,679,561.0712,545.07锅炉车间21,670.58 58.33 9,909.33 26.67 276,896.7 1,119.75供电车间67,133.03 175.21 353,111.89 1,427.16辅助生产车间 供水车11,407.08 23.10 372,633.82 1,382.74 61,470 292.45583间小计 100,210.69 256.64382,543.151,409.41 691,47
37、8.59 2,839.36厂部 108,572 204.41 808.25 32.66 3,850 15.56福利部门525,222.08 1,456.48 279,793.22 810.27 283,586.76 1,460.85管理部门小计 633,794.08 1,660.89280,601.47 842.93 287,436.76 1,476.41合 计主管： 审核： 制表：2 划付水，电费。 委收号码：第 0023458 号 委托银行收款结算凭证（支款通知） 5 584委邮 委托日期 1994 年 3 月 31 日全称 海滨市自来水公司 全称 环宇造纸厂账号 234-68347-04
38、7 账号 286-54024-058收款单位 开户银行 人民路办事处账号 28461付款单位 开户银行 解放路办事处千 百 十 万 千 百 十 元 角 分委收金额人民币（大写） 三万三千九百元整￥ 3 3 9 0 0 0 0款项内容 水费委托收款凭据名称备注：付款单位注意：1.根据结算方式规定，上列委托收款，如在付款期限内未拒付时，即视同全部同意付款，以此联代支款通知。2.如需提前付款或多付少付款时，应另写书面通知送银行办理3.如系全部或部分拒付，应在付款期内另填拒绝付款理由由书送银行办理585单位主管： 会计： 复核： 记账：刘 延 付款单位开户行盖章 4 月 4 日委托银行收款结算凭证（支款通知） 5 委收号码：第 0035421 号 委邮 委托日期 1994 年 4 月 3 日全称 海滨市供电局 全称 环宇造纸厂账号 450-28546-084账号或地址286-54024-058收款单位 开户银行中山路办事处 账号 27382付款单位开户银行解放路办事处
